公允價(jià)值計(jì)量概述：長(zhǎng)期股權(quán)投資涉及到了長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量，企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和合并報(bào)表，合并報(bào)表中需要重點(diǎn)掌握的就是長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并抵銷(xiāo)分錄，實(shí)際上長(zhǎng)期股權(quán)投資合并抵銷(xiāo)分錄的基礎(chǔ)就是權(quán)益法的處理方法，只要掌握了權(quán)益法的處理精髓，那么報(bào)表中的追溯調(diào)整分錄就一點(diǎn)難度也沒(méi)有，至于抵銷(xiāo)分錄本身就是固定的分錄，按照固定格式寫(xiě)上以后抄數(shù)字就可以了。另外需要注意的是合并報(bào)表的集團(tuán)角度思維和子母公司個(gè)體角度思維的轉(zhuǎn)換，從集團(tuán)角度來(lái)說(shuō)，母子公司之間相互持有對(duì)方的股票，之后確認(rèn)損益本質(zhì)上并不影響集團(tuán)的損益，因此這部分多確認(rèn)的損益就因該在集團(tuán)的角度上抵銷(xiāo)。
小恒衡：長(zhǎng)期股權(quán)投資解題思路總結(jié)
包括（1）實(shí)施控制子公司投資（成本法）
（2）共同控制合營(yíng)企業(yè)投資（權(quán)益法）
（3）重大影響聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資（權(quán)益法）
（4）不具有控制、共同控制或重大影響、無(wú)報(bào)價(jià)公允價(jià)值不可靠計(jì)量（成本法）
同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
參與合并的各方非暫時(shí)性的均受同一方或相同的多方最終控制
應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者帳面價(jià)值的份額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸 ：股本
資本公積（或借）
非同一控制下的企業(yè)合并
參與合并的各方不受同一方或相同的多方最終控制
具題分錄：
以 購(gòu)買(mǎi)方放棄資產(chǎn)、發(fā)行權(quán)益購(gòu)買(mǎi)日“公允價(jià)值”計(jì)量
購(gòu)買(mǎi)方合并成本大于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：銀行存款
購(gòu)買(mǎi)方合并成本小于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：銀行存款
營(yíng)業(yè)外收入
支付現(xiàn)金=支現(xiàn)金+費(fèi)、稅+必要支出
發(fā)行權(quán)益證券=發(fā)行權(quán)益證券公允價(jià)值作為初始成本
投資者投入=合同或公允價(jià)值作為初始成本
非貨幣、債務(wù)重組取得按各自規(guī)定處理
（1） 現(xiàn)金
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：銀行存款
（2） 存貨
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)
借：主成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品
（3） 發(fā)行權(quán)益證券
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：股本
資本公積-股本益價(jià)
（4） 以無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
累計(jì)攤銷(xiāo)
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出
貸：無(wú)形資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)清理
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 銀行存款
貸：固定資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入
后續(xù)計(jì)量
（1） 成本法——-20%-以下50%以上
對(duì)方宣告分派股利作帳
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
以后年度 累計(jì)股利—累計(jì)凈利
正數(shù)沖 負(fù)數(shù)恢復(fù)
（2） 權(quán)益法————-20%以上-50%以下
初始成本大于被投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：銀行存款
初始成本小于被投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：銀行存款
營(yíng)業(yè)外收入
對(duì)方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資收益 虧反
對(duì)方巨額虧損 沖長(zhǎng)期股投資
沖長(zhǎng)期應(yīng)收款
沖預(yù)計(jì)負(fù)債 恢復(fù)反向
凈利潤(rùn)的調(diào)整公允價(jià)值大于帳面價(jià)值減凈利+虧損 或反
其他權(quán)益變動(dòng)
借 ：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積
分配股利
借 ：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
處置
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——-成本
————損益調(diào)整
————-其他權(quán)益變動(dòng)
投資收益
同時(shí)
借：資本公積-其他
貸：投資收益
減值（不包括沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量）
帳面價(jià)值大于可收回額
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
權(quán)益法的處理精髓是：帳面價(jià)值變動(dòng)要隨著被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)而變動(dòng)并調(diào)整。
合并報(bào)表站在集團(tuán)角度把長(zhǎng)期股權(quán)（母公司）和所有者（子公司）抵消掉。站在企業(yè)集團(tuán)角度無(wú)長(zhǎng)期股權(quán)投資和所有者權(quán)益的變動(dòng)、無(wú)投資收益的變動(dòng)、無(wú)內(nèi)部債券收益和應(yīng)付利息的變動(dòng)。
（1）先把子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法
應(yīng)享有子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的變動(dòng)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資收益
虧
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
分派股利
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
其他權(quán)益變動(dòng)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積
（2）投資時(shí)：抵消
借：實(shí)收資本（子）
資本公積（子）
盈余公積（子）
未分配利潤(rùn)（子）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母）
少數(shù)股東權(quán)益（子按比例
（全資子公司無(wú)少數(shù)股東權(quán)益）非同一控制下，長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）和所有者（子公司）有差額、大于時(shí)借：商譽(yù)小于時(shí)貸：營(yíng)業(yè)外收入。
投資收益時(shí)：抵消
借：投資收益（子凈利*母比例）
少數(shù)股東損益（子凈利*母比例）
未分配利潤(rùn)-年初
貸：本年利潤(rùn)分配—提取盈余公積
本年利潤(rùn)分配——-應(yīng)付股利
未分配利潤(rùn)-年末
（3）內(nèi)部債券收益和應(yīng)付利息
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
小恒衡：長(zhǎng)期股權(quán)投資解題思路總結(jié)
包括（1）實(shí)施控制子公司投資（成本法）
（2）共同控制合營(yíng)企業(yè)投資（權(quán)益法）
（3）重大影響聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資（權(quán)益法）
（4）不具有控制、共同控制或重大影響、無(wú)報(bào)價(jià)公允價(jià)值不可靠計(jì)量（成本法）
同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
參與合并的各方非暫時(shí)性的均受同一方或相同的多方最終控制
應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者帳面價(jià)值的份額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸 ：股本
資本公積（或借）
非同一控制下的企業(yè)合并
參與合并的各方不受同一方或相同的多方最終控制
具題分錄：
以 購(gòu)買(mǎi)方放棄資產(chǎn)、發(fā)行權(quán)益購(gòu)買(mǎi)日“公允價(jià)值”計(jì)量
購(gòu)買(mǎi)方合并成本大于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：銀行存款
購(gòu)買(mǎi)方合并成本小于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：銀行存款
營(yíng)業(yè)外收入
支付現(xiàn)金=支現(xiàn)金+費(fèi)、稅+必要支出
發(fā)行權(quán)益證券=發(fā)行權(quán)益證券公允價(jià)值作為初始成本
投資者投入=合同或公允價(jià)值作為初始成本
非貨幣、債務(wù)重組取得按各自規(guī)定處理
（1） 現(xiàn)金
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：銀行存款
（2） 存貨
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)
借：主成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品
（3） 發(fā)行權(quán)益證券
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：股本
資本公積-股本益價(jià)
（4） 以無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
累計(jì)攤銷(xiāo)
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出
貸：無(wú)形資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)清理
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 銀行存款
貸：固定資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入
后續(xù)計(jì)量
（1） 成本法——-20%-以下50%以上
對(duì)方宣告分派股利作帳
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
以后年度 累計(jì)股利—累計(jì)凈利
正數(shù)沖 負(fù)數(shù)恢復(fù)
（2） 權(quán)益法————-20%以上-50%以下
初始成本大于被投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：銀行存款
初始成本小于被投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：銀行存款
營(yíng)業(yè)外收入
對(duì)方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資收益 虧反
對(duì)方巨額虧損 沖長(zhǎng)期股投資
沖長(zhǎng)期應(yīng)收款
沖預(yù)計(jì)負(fù)債 恢復(fù)反向
凈利潤(rùn)的調(diào)整公允價(jià)值大于帳面價(jià)值減凈利+虧損 或反
其他權(quán)益變動(dòng)
借 ：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積
分配股利
借 ：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
處置
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——-成本
————損益調(diào)整
————-其他權(quán)益變動(dòng)
投資收益
同時(shí)
借：資本公積-其他
貸：投資收益
減值（不包括沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量）
帳面價(jià)值大于可收回額
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
權(quán)益法的處理精髓是：帳面價(jià)值變動(dòng)要隨著被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)而變動(dòng)并調(diào)整。
合并報(bào)表站在集團(tuán)角度把長(zhǎng)期股權(quán)（母公司）和所有者（子公司）抵消掉。站在企業(yè)集團(tuán)角度無(wú)長(zhǎng)期股權(quán)投資和所有者權(quán)益的變動(dòng)、無(wú)投資收益的變動(dòng)、無(wú)內(nèi)部債券收益和應(yīng)付利息的變動(dòng)。
（1）先把子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法
應(yīng)享有子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的變動(dòng)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資收益
虧
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
分派股利
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
其他權(quán)益變動(dòng)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積
（2）投資時(shí)：抵消
借：實(shí)收資本（子）
資本公積（子）
盈余公積（子）
未分配利潤(rùn)（子）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母）
少數(shù)股東權(quán)益（子按比例
（全資子公司無(wú)少數(shù)股東權(quán)益）非同一控制下，長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）和所有者（子公司）有差額、大于時(shí)借：商譽(yù)小于時(shí)貸：營(yíng)業(yè)外收入。
投資收益時(shí)：抵消
借：投資收益（子凈利*母比例）
少數(shù)股東損益（子凈利*母比例）
未分配利潤(rùn)-年初
貸：本年利潤(rùn)分配—提取盈余公積
本年利潤(rùn)分配——-應(yīng)付股利
未分配利潤(rùn)-年末
（3）內(nèi)部債券收益和應(yīng)付利息
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用