【經(jīng)典例題2】甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤(rùn)的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，任意盈余公積為5%。甲公司每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元。每年的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4月16日，所得稅匯算清繳日為3月11日。
1．甲公司2001年9月1日賒銷(xiāo)商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬(wàn)元，售價(jià)為3000萬(wàn)元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，丙公司因資金困難無(wú)法按時(shí)償付此債權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下：
（1）首先豁免20萬(wàn)元的債務(wù)；
（2）以丙公司生產(chǎn)的A設(shè)備來(lái)抵債，該商品賬面成本為1800萬(wàn)元，公允售價(jià)為2000萬(wàn)元，增值稅率為17%，甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
（3）余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)達(dá)到200萬(wàn)元，則丙公司需追加償付30萬(wàn)元。
（4）甲公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。
（5）丙公司在2003年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)230萬(wàn)元。
2．甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷(xiāo)售部門(mén)，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法折舊口徑，稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設(shè)備的可收回價(jià)值為1210萬(wàn)元，2005年末的可收回價(jià)值為450萬(wàn)元。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值始終未變。
3．甲公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專(zhuān)利權(quán)進(jìn)行交換，轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)該設(shè)備的公允價(jià)值為288萬(wàn)元。丁公司專(zhuān)利權(quán)的賬面余額為330萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補(bǔ)價(jià)12萬(wàn)元。財(cái)產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
4．甲公司對(duì)換入的專(zhuān)利權(quán)按4年期攤銷(xiāo)其價(jià)值，假定稅務(wù)上認(rèn)可此無(wú)形資產(chǎn)的入賬口徑及攤銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)。
5．2007年2月14日注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2006年報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)上述專(zhuān)利權(quán)自取得后一直未作攤銷(xiāo)，提醒甲公司作出差錯(cuò)更正。
［要求］
根據(jù)上述資料，完成以下要求。
1. 作出甲公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理；
2. 作出甲公司2003年、2004年和2005年A設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備處理；
3. 作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會(huì)計(jì)處理；
4. 作出乙公司以專(zhuān)利權(quán)交換甲公司設(shè)備的會(huì)計(jì)處理；
作出甲公司2007年差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理。
【答案及解析】
1.債務(wù)重組的賬務(wù)處理
（1）2001年12月18日債務(wù)重組時(shí)：
借：固定資產(chǎn)2340
營(yíng)業(yè)外支出20
應(yīng)收賬款1150
貸：應(yīng)收賬款3510
（2）2003年收回余額時(shí)：
借：銀行存款1180
貸：應(yīng)收賬款1150
營(yíng)業(yè)外支出30
2. 甲公司2003～2005年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下：
（1）2003年的折舊處理如下：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 466
貸：累計(jì)折舊 466
（2）2003年計(jì)提減值準(zhǔn)備198萬(wàn)元：
借：營(yíng)業(yè)外支出 198
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備198
（3）2004年、2005年的折舊處理如下：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 400
貸：累計(jì)折舊 400
（4）2005年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元而其可收回價(jià)值為450萬(wàn)元，說(shuō)明其賬面價(jià)值有所恢復(fù)，但按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的價(jià)值一旦貶值不得恢復(fù)，所以2005年末應(yīng)不作調(diào)整。
3．甲公司2003～2005年的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：
（1）2003年的所得稅處理：
借：所得稅264
遞延所得稅資產(chǎn)142.23［＝（233＋198）×33%］
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅406.23［＝（800＋233＋198）×33%］
（2）2004年的所得稅處理：
借：所得稅264
遞延所得稅資產(chǎn)55.11（＝167×33%）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅319。11［＝（800＋167）×33%］
（3）2005年的所得稅處理：
同2004年。
4．丁公司的賬務(wù)處理如下：
（1）補(bǔ)價(jià)所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易。
（2）換入固定資產(chǎn)的入賬成本＝300－12＝288（萬(wàn)元）；
（3）會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)288
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40
銀行存款12
營(yíng)業(yè)外支出5［＝300-（330-40）-300×5%］
貸：無(wú)形資產(chǎn) 330
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15
5．甲公司更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理如下：
（1）甲公司換入專(zhuān)利權(quán)的入賬成本＝288＋12＝300（萬(wàn)元）；
（2）甲公司本應(yīng)于2006年攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值43.75萬(wàn)元（＝300÷4×7／12）；
（3）甲公司在2007年作如下差錯(cuò)更正：
①借：以前年度損益調(diào)整 43.75
貸：無(wú)形資產(chǎn) 43.75
②借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 14.4375（＝43.75×33%）
貸：以前年度損益調(diào)整 14.4375
③借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)29.3125
貸：以前年度損益調(diào)整 29.3125
④借：盈余公積――法定盈余公積2.93125
――任意盈余公積 1.465625
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)4.396875
1．甲公司2001年9月1日賒銷(xiāo)商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬(wàn)元，售價(jià)為3000萬(wàn)元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，丙公司因資金困難無(wú)法按時(shí)償付此債權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下：
（1）首先豁免20萬(wàn)元的債務(wù)；
（2）以丙公司生產(chǎn)的A設(shè)備來(lái)抵債，該商品賬面成本為1800萬(wàn)元，公允售價(jià)為2000萬(wàn)元，增值稅率為17%，甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
（3）余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)達(dá)到200萬(wàn)元，則丙公司需追加償付30萬(wàn)元。
（4）甲公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。
（5）丙公司在2003年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)230萬(wàn)元。
2．甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷(xiāo)售部門(mén)，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法折舊口徑，稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設(shè)備的可收回價(jià)值為1210萬(wàn)元，2005年末的可收回價(jià)值為450萬(wàn)元。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值始終未變。
3．甲公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專(zhuān)利權(quán)進(jìn)行交換，轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)該設(shè)備的公允價(jià)值為288萬(wàn)元。丁公司專(zhuān)利權(quán)的賬面余額為330萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補(bǔ)價(jià)12萬(wàn)元。財(cái)產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
4．甲公司對(duì)換入的專(zhuān)利權(quán)按4年期攤銷(xiāo)其價(jià)值，假定稅務(wù)上認(rèn)可此無(wú)形資產(chǎn)的入賬口徑及攤銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)。
5．2007年2月14日注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2006年報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)上述專(zhuān)利權(quán)自取得后一直未作攤銷(xiāo)，提醒甲公司作出差錯(cuò)更正。
［要求］
根據(jù)上述資料，完成以下要求。
1. 作出甲公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理；
2. 作出甲公司2003年、2004年和2005年A設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備處理；
3. 作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會(huì)計(jì)處理；
4. 作出乙公司以專(zhuān)利權(quán)交換甲公司設(shè)備的會(huì)計(jì)處理；
作出甲公司2007年差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理。
【答案及解析】
1.債務(wù)重組的賬務(wù)處理
（1）2001年12月18日債務(wù)重組時(shí)：
借：固定資產(chǎn)2340
營(yíng)業(yè)外支出20
應(yīng)收賬款1150
貸：應(yīng)收賬款3510
（2）2003年收回余額時(shí)：
借：銀行存款1180
貸：應(yīng)收賬款1150
營(yíng)業(yè)外支出30
2. 甲公司2003～2005年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下：
（1）2003年的折舊處理如下：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 466
貸：累計(jì)折舊 466
（2）2003年計(jì)提減值準(zhǔn)備198萬(wàn)元：
借：營(yíng)業(yè)外支出 198
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備198
（3）2004年、2005年的折舊處理如下：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 400
貸：累計(jì)折舊 400
（4）2005年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元而其可收回價(jià)值為450萬(wàn)元，說(shuō)明其賬面價(jià)值有所恢復(fù)，但按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的價(jià)值一旦貶值不得恢復(fù)，所以2005年末應(yīng)不作調(diào)整。
3．甲公司2003～2005年的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：
（1）2003年的所得稅處理：
借：所得稅264
遞延所得稅資產(chǎn)142.23［＝（233＋198）×33%］
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅406.23［＝（800＋233＋198）×33%］
（2）2004年的所得稅處理：
借：所得稅264
遞延所得稅資產(chǎn)55.11（＝167×33%）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅319。11［＝（800＋167）×33%］
（3）2005年的所得稅處理：
同2004年。
4．丁公司的賬務(wù)處理如下：
（1）補(bǔ)價(jià)所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易。
（2）換入固定資產(chǎn)的入賬成本＝300－12＝288（萬(wàn)元）；
（3）會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)288
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40
銀行存款12
營(yíng)業(yè)外支出5［＝300-（330-40）-300×5%］
貸：無(wú)形資產(chǎn) 330
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15
5．甲公司更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理如下：
（1）甲公司換入專(zhuān)利權(quán)的入賬成本＝288＋12＝300（萬(wàn)元）；
（2）甲公司本應(yīng)于2006年攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值43.75萬(wàn)元（＝300÷4×7／12）；
（3）甲公司在2007年作如下差錯(cuò)更正：
①借：以前年度損益調(diào)整 43.75
貸：無(wú)形資產(chǎn) 43.75
②借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 14.4375（＝43.75×33%）
貸：以前年度損益調(diào)整 14.4375
③借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)29.3125
貸：以前年度損益調(diào)整 29.3125
④借：盈余公積――法定盈余公積2.93125
――任意盈余公積 1.465625
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)4.396875