【經(jīng)典例題3】甲公司為上市公司，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅的核算。甲公司2006年有關(guān)資料如下：
(1)2006年11月30日，該公司有關(guān)賬戶余額如下：
“應(yīng)收賬款”賬戶3800000元；“壞賬準(zhǔn)備”賬戶106500元?！皫?kù)存商品”賬戶3 500 000元，其中：甲商品1000000元、乙商品500000元、丁商品(大型設(shè)備)2000000元；“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶350000元，其中：甲商品200000元、乙商品150000元；無其他存貨。“交易性金融資產(chǎn)”賬戶158460元，其中：股票A 23560元、股票B 56000元、股票C 78900元。“遞延所得稅負(fù)債”賬戶余額為5000元?！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資——M公司(成本)”3000000元，無其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。
(2)當(dāng)年1-11月份，該公司有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：
“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶2560000元；“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶2100000元；“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶135000元；“銷售費(fèi)用”賬戶46000元；“管理費(fèi)用”賬戶365600元；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶20000元；“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶5000元；“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶15600元(沒有非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失)。
(3)2006年12月份，該公司發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)如下：
①向S公司購(gòu)進(jìn)丙商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000000元，增值稅額為340 000元。商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。
②向T公司銷售一批丙商品，開出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款為1000000元，增值稅額為170000元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。銷售丙商品的成本800000元。
③向W公司銷售一批甲商品，其銷售量為上月末甲商品的50%，售價(jià)為600000元，增值稅為102 000元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)也已收存銀行。該公司本月沒有新購(gòu)進(jìn)的甲商品。
④向N公司采用分期收款方式銷售全部丁商品，協(xié)議約定的銷售總價(jià)為2400000萬元，從銷售當(dāng)日起在4年內(nèi)于每年初分期平均收款。如果不采用分期收款方式，則丁商品的銷售總價(jià)為2300000萬元。假定此項(xiàng)業(yè)務(wù)不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。
(4)其他資料如下：
①該公司交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量。2006年12月31日，其所持有的股票A、B、C的公允價(jià)值分別為：22 000元、43 000元、75800元。該公司本月沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。
②該公司采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。鑒于2006年應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性有所增加，決定自本年起將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由原來的3%提高到5%。
③該公司存貨期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。2006年12月31日，各項(xiàng)存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值分別為：甲商品500000元、乙商品400000元、丙商品1050000元。
④該公司對(duì)M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2006年12月31日，得知M公司財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化并已于12月25日進(jìn)入清算程序，故本公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)投資的可收回金額為2600000元。該公司本月沒有發(fā)生長(zhǎng)期股權(quán)投資處置業(yè)務(wù)。
⑤2006年12月31日，該公司收到政府補(bǔ)助3800000元，其中與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助為1800000元，按規(guī)定用于補(bǔ)償企業(yè)上年已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助為2000000元，相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命為10年。
⑥該公司2006年末的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異500000元，本年無其他暫時(shí)性差異。
⑦該公司2006年按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得額為1271960元。
⑧除上述業(yè)務(wù)或事項(xiàng)外，該公司2004年12月份還發(fā)生管理費(fèi)用20000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用3500元，銷售費(fèi)用9000元，均已登記入賬。
要求：
(1)編制該公司2006年12月份與商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算該公司2006年末應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2006年末與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制與政府補(bǔ)助有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(6)計(jì)算2006年12月31日有關(guān)總分類賬戶的余額(金額單位：元)。
賬 戶
余 額
賬 戶
余額
應(yīng)收賬款
壞賬準(zhǔn)備
庫(kù)存商品
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
長(zhǎng)期股權(quán)投資
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
交易性金融資產(chǎn)
未實(shí)現(xiàn)融資收益
長(zhǎng)期應(yīng)收款
遞延收益
遞延所得稅負(fù)債
(7)填列該公司2006年度利潤(rùn)表(格式如下：)
利 潤(rùn) 表
編制單位： 2006年 金額單位：元
項(xiàng)目
本年累計(jì)數(shù)
一、營(yíng)業(yè)收入
減：營(yíng)業(yè)成本
營(yíng)業(yè)稅金及附加
銷售費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
資產(chǎn)減值損失
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益
投資收益
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
加：營(yíng)業(yè)外收入
減：營(yíng)業(yè)外支出
其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失
三、利潤(rùn)總額
減：所得稅費(fèi)用
四、凈利潤(rùn)
五、每股收益：
(一)基本每股收益
(二)稀釋每股收益
【答案及解析】
(1)編制該公司2006年12月份與商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①購(gòu)進(jìn)丙商品時(shí)：
借：庫(kù)存商品——丙商品 2 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340 000
貸：應(yīng)付賬款——S公司 2 340 000
②銷售丙商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款——T公司 1 170 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000
貸：庫(kù)存商品——丙商品 800 000
③銷售甲商品時(shí)：
借：銀行存款 702 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000
貸：庫(kù)存商品——甲商品 500 000
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——甲商品 100 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000
④分期收款銷售丁商品時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——N公司 2400000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2300000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 100 000
同時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000
貸：庫(kù)存商品——丁商品 2000000
(2)計(jì)算該公司2006年末應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。
①應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=(3 800 000+1 170 000)×5%－106 500=142 000(元)
借：資產(chǎn)減值損失 142 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 142 000
②2006年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備之前，甲商品成本為1 000 000×(1-50%)=500 000(元)，
跌價(jià)準(zhǔn)備為200000×(1-50%)=100000(元)，期末可變現(xiàn)凈值為500000元，由于其成本與 可變現(xiàn)凈值均為500000元，故甲商品本期期末不跌價(jià)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000元。乙商品本月沒有購(gòu)銷，其成本與可變現(xiàn)凈值均沒有發(fā)生變動(dòng)；故本期期末不必計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。丙商品成本為2 000 000-800 000=1 200000(元)，可變現(xiàn)凈值為1 050 000元。由于期初無跌價(jià)準(zhǔn)備，故本期末應(yīng)當(dāng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1 200 000-1 050 000=150 000(元)。丁商品期初無跌價(jià)準(zhǔn)備，本期全部銷售，故期末不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
借：資產(chǎn)減值損失 50 000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——甲商品 100 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——丙商品 150 000
③2006年末應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=3 000 000-900 000=2 100 000(元)
借：資產(chǎn)減值損失 400 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 400 000
(3)編制2006年末與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
股票A公允價(jià)值22 000元低于其賬面余額23 560元的差額為1 560元；
股票B公允價(jià)值43 000元低于其賬面余額56 000元的差額為13 000元；
股票C公允價(jià)值79 800元高于其賬面余額78 900元的差額為900元。
借：交易性金融資產(chǎn)——股票C(公允價(jià)值變動(dòng)) 900
公允價(jià)值變動(dòng)損益 13 660
貸：交易性金融資產(chǎn)——股票A(公允價(jià)值變動(dòng)) 1 560
——股票B(公允價(jià)值變動(dòng)) 13 000
(4)編制與政府補(bǔ)助有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 3 800 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助 1 800 000
遞延收益 2 000 000
(5)編制與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借：所得稅費(fèi)用 437 990(120 000+317 990)
貸：遞延所得稅負(fù)債 120 000(500 000×25%-5 000)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 317 990(1 271 960×25%)
(6)計(jì)算2006年12月31日有關(guān)總分類賬戶的余額(金額單位：元)。
賬 戶
余 額
賬 戶
余 額
應(yīng)收賬款
4970000
壞賬準(zhǔn)備
248500
庫(kù)存商品
2200000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
300000
長(zhǎng)期股權(quán)投資
3000000
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
400000
交易性金融資產(chǎn)
144800
未實(shí)現(xiàn)融資收益
100000
長(zhǎng)期應(yīng)收款
2400000
遞延收益
2000000
遞延所得稅負(fù)債
125000
(7)填列該公司2006年度利潤(rùn)表。
利 潤(rùn) 表
編制單位： 2006年 金額單位：元
項(xiàng) 目
本年累計(jì)數(shù)
一、營(yíng)業(yè)收入
6 460 000
減：營(yíng)業(yè)成本
5 300 000
營(yíng)業(yè)稅金及附加
135 000
銷售費(fèi)用
55 000
管理費(fèi)用
385 600
財(cái)務(wù)費(fèi)用
23 500
資產(chǎn)減值損失
592 000
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益
—13 660
投資收益
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
一17 440
加：營(yíng)業(yè)外收入
1 805 000
減：營(yíng)業(yè)外支出
15 600
其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失
三、利潤(rùn)總額
1 771 960
減：所得稅費(fèi)用
437 990
四、凈利潤(rùn)
1 333 970
五、每股收益：
(一)基本每股收益
(二)稀釋每股收益
(1)2006年11月30日，該公司有關(guān)賬戶余額如下：
“應(yīng)收賬款”賬戶3800000元；“壞賬準(zhǔn)備”賬戶106500元?！皫?kù)存商品”賬戶3 500 000元，其中：甲商品1000000元、乙商品500000元、丁商品(大型設(shè)備)2000000元；“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶350000元，其中：甲商品200000元、乙商品150000元；無其他存貨。“交易性金融資產(chǎn)”賬戶158460元，其中：股票A 23560元、股票B 56000元、股票C 78900元。“遞延所得稅負(fù)債”賬戶余額為5000元?！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資——M公司(成本)”3000000元，無其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。
(2)當(dāng)年1-11月份，該公司有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：
“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶2560000元；“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶2100000元；“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶135000元；“銷售費(fèi)用”賬戶46000元；“管理費(fèi)用”賬戶365600元；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶20000元；“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶5000元；“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶15600元(沒有非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失)。
(3)2006年12月份，該公司發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)如下：
①向S公司購(gòu)進(jìn)丙商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000000元，增值稅額為340 000元。商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。
②向T公司銷售一批丙商品，開出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款為1000000元，增值稅額為170000元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。銷售丙商品的成本800000元。
③向W公司銷售一批甲商品，其銷售量為上月末甲商品的50%，售價(jià)為600000元，增值稅為102 000元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)也已收存銀行。該公司本月沒有新購(gòu)進(jìn)的甲商品。
④向N公司采用分期收款方式銷售全部丁商品，協(xié)議約定的銷售總價(jià)為2400000萬元，從銷售當(dāng)日起在4年內(nèi)于每年初分期平均收款。如果不采用分期收款方式，則丁商品的銷售總價(jià)為2300000萬元。假定此項(xiàng)業(yè)務(wù)不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。
(4)其他資料如下：
①該公司交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量。2006年12月31日，其所持有的股票A、B、C的公允價(jià)值分別為：22 000元、43 000元、75800元。該公司本月沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。
②該公司采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。鑒于2006年應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性有所增加，決定自本年起將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由原來的3%提高到5%。
③該公司存貨期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。2006年12月31日，各項(xiàng)存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值分別為：甲商品500000元、乙商品400000元、丙商品1050000元。
④該公司對(duì)M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2006年12月31日，得知M公司財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化并已于12月25日進(jìn)入清算程序，故本公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)投資的可收回金額為2600000元。該公司本月沒有發(fā)生長(zhǎng)期股權(quán)投資處置業(yè)務(wù)。
⑤2006年12月31日，該公司收到政府補(bǔ)助3800000元，其中與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助為1800000元，按規(guī)定用于補(bǔ)償企業(yè)上年已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助為2000000元，相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命為10年。
⑥該公司2006年末的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異500000元，本年無其他暫時(shí)性差異。
⑦該公司2006年按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得額為1271960元。
⑧除上述業(yè)務(wù)或事項(xiàng)外，該公司2004年12月份還發(fā)生管理費(fèi)用20000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用3500元，銷售費(fèi)用9000元，均已登記入賬。
要求：
(1)編制該公司2006年12月份與商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算該公司2006年末應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2006年末與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制與政府補(bǔ)助有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(6)計(jì)算2006年12月31日有關(guān)總分類賬戶的余額(金額單位：元)。
賬 戶
余 額
賬 戶
余額
應(yīng)收賬款
壞賬準(zhǔn)備
庫(kù)存商品
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
長(zhǎng)期股權(quán)投資
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
交易性金融資產(chǎn)
未實(shí)現(xiàn)融資收益
長(zhǎng)期應(yīng)收款
遞延收益
遞延所得稅負(fù)債
(7)填列該公司2006年度利潤(rùn)表(格式如下：)
利 潤(rùn) 表
編制單位： 2006年 金額單位：元
項(xiàng)目
本年累計(jì)數(shù)
一、營(yíng)業(yè)收入
減：營(yíng)業(yè)成本
營(yíng)業(yè)稅金及附加
銷售費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
資產(chǎn)減值損失
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益
投資收益
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
加：營(yíng)業(yè)外收入
減：營(yíng)業(yè)外支出
其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失
三、利潤(rùn)總額
減：所得稅費(fèi)用
四、凈利潤(rùn)
五、每股收益：
(一)基本每股收益
(二)稀釋每股收益
【答案及解析】
(1)編制該公司2006年12月份與商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①購(gòu)進(jìn)丙商品時(shí)：
借：庫(kù)存商品——丙商品 2 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340 000
貸：應(yīng)付賬款——S公司 2 340 000
②銷售丙商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款——T公司 1 170 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000
貸：庫(kù)存商品——丙商品 800 000
③銷售甲商品時(shí)：
借：銀行存款 702 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000
貸：庫(kù)存商品——甲商品 500 000
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——甲商品 100 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000
④分期收款銷售丁商品時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——N公司 2400000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2300000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 100 000
同時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000
貸：庫(kù)存商品——丁商品 2000000
(2)計(jì)算該公司2006年末應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。
①應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=(3 800 000+1 170 000)×5%－106 500=142 000(元)
借：資產(chǎn)減值損失 142 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 142 000
②2006年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備之前，甲商品成本為1 000 000×(1-50%)=500 000(元)，
跌價(jià)準(zhǔn)備為200000×(1-50%)=100000(元)，期末可變現(xiàn)凈值為500000元，由于其成本與 可變現(xiàn)凈值均為500000元，故甲商品本期期末不跌價(jià)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000元。乙商品本月沒有購(gòu)銷，其成本與可變現(xiàn)凈值均沒有發(fā)生變動(dòng)；故本期期末不必計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。丙商品成本為2 000 000-800 000=1 200000(元)，可變現(xiàn)凈值為1 050 000元。由于期初無跌價(jià)準(zhǔn)備，故本期末應(yīng)當(dāng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1 200 000-1 050 000=150 000(元)。丁商品期初無跌價(jià)準(zhǔn)備，本期全部銷售，故期末不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
借：資產(chǎn)減值損失 50 000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——甲商品 100 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——丙商品 150 000
③2006年末應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=3 000 000-900 000=2 100 000(元)
借：資產(chǎn)減值損失 400 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 400 000
(3)編制2006年末與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
股票A公允價(jià)值22 000元低于其賬面余額23 560元的差額為1 560元；
股票B公允價(jià)值43 000元低于其賬面余額56 000元的差額為13 000元；
股票C公允價(jià)值79 800元高于其賬面余額78 900元的差額為900元。
借：交易性金融資產(chǎn)——股票C(公允價(jià)值變動(dòng)) 900
公允價(jià)值變動(dòng)損益 13 660
貸：交易性金融資產(chǎn)——股票A(公允價(jià)值變動(dòng)) 1 560
——股票B(公允價(jià)值變動(dòng)) 13 000
(4)編制與政府補(bǔ)助有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 3 800 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助 1 800 000
遞延收益 2 000 000
(5)編制與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借：所得稅費(fèi)用 437 990(120 000+317 990)
貸：遞延所得稅負(fù)債 120 000(500 000×25%-5 000)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 317 990(1 271 960×25%)
(6)計(jì)算2006年12月31日有關(guān)總分類賬戶的余額(金額單位：元)。
賬 戶
余 額
賬 戶
余 額
應(yīng)收賬款
4970000
壞賬準(zhǔn)備
248500
庫(kù)存商品
2200000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
300000
長(zhǎng)期股權(quán)投資
3000000
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
400000
交易性金融資產(chǎn)
144800
未實(shí)現(xiàn)融資收益
100000
長(zhǎng)期應(yīng)收款
2400000
遞延收益
2000000
遞延所得稅負(fù)債
125000
(7)填列該公司2006年度利潤(rùn)表。
利 潤(rùn) 表
編制單位： 2006年 金額單位：元
項(xiàng) 目
本年累計(jì)數(shù)
一、營(yíng)業(yè)收入
6 460 000
減：營(yíng)業(yè)成本
5 300 000
營(yíng)業(yè)稅金及附加
135 000
銷售費(fèi)用
55 000
管理費(fèi)用
385 600
財(cái)務(wù)費(fèi)用
23 500
資產(chǎn)減值損失
592 000
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益
—13 660
投資收益
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
一17 440
加：營(yíng)業(yè)外收入
1 805 000
減：營(yíng)業(yè)外支出
15 600
其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失
三、利潤(rùn)總額
1 771 960
減：所得稅費(fèi)用
437 990
四、凈利潤(rùn)
1 333 970
五、每股收益：
(一)基本每股收益
(二)稀釋每股收益