中級考試日益臨近，學(xué)員的復(fù)習(xí)到了查漏補(bǔ)缺的階段。很多學(xué)員都希望老師這時(shí)候能透露點(diǎn)最新內(nèi)幕消息，幫助大家押押題，尤其是綜合題。對老師來講，押題的風(fēng)險(xiǎn)是大的。押對了題目，有泄密的嫌疑；押錯了題目。有討罵的后患。所以今天我不押題。今天我只跟大家講講解題技巧——如何從綜合題中“搶”分。為什么要選擇這么一個話題，突出一個“搶”字？
凡是參加過會計(jì)職稱考試或者CPA考試的學(xué)員，都有一個體會：試題量越來越大，考試時(shí)間太緊。常常是做不完題，結(jié)束鈴聲就響了。這是很令人著急的事情。很多考生往往會遇到這情形，離考試結(jié)束時(shí)間還有十分鐘或者十五分鐘了，一看最后還有一綜合題沒做，如果按部就班地來，題目沒看完，時(shí)間就到了。再加上我們本來就對綜合題有恐懼心理，所以我們考生往往會選擇放棄。殊不知，最后關(guān)頭的放棄也許就預(yù)示著考試的失敗。
那么我們該怎么辦呢？我們要善于在這樣的情況下“搶”分。
我們先來看看近年會計(jì)考試中的綜合題。
例一：2002年會計(jì)實(shí)務(wù)（二）中綜合題第一題（25分）
看到這么長的題目，首先要鎮(zhèn)靜，不要慌亂。
先看題目的第一自然段，該段往往是題中企業(yè)所用會計(jì)政策的總說明，它告訴我們賬務(wù)處理的一個基本前提和環(huán)境。必須要看清楚！
由于時(shí)間關(guān)系，接下來我們不要看資料，而是先看題目的最后要求。此題的要求一共有五點(diǎn)，快速通讀后發(fā)現(xiàn)，每一要求存在著承前啟后的關(guān)系（有時(shí)要求之間是相互獨(dú)立的），所以我們必須從前往后做。
看要求(1)：指出甲公司2001年1月1日至4月20日所發(fā)生的交易和事項(xiàng)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(注明上述交易和事項(xiàng)的序號即可)。
很顯然，這是關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的考核，要求判斷哪些是調(diào)整事項(xiàng)，我們必須想到調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)和特點(diǎn)。
判斷標(biāo)準(zhǔn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)。
特點(diǎn)：在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。
帶著判斷標(biāo)準(zhǔn)和特點(diǎn)，快速通讀題中提供資料，很容易會“搶”到此分。
看要求（2）：編制甲公司除事項(xiàng)⑥以外的調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的會計(jì)分錄(通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行處理)。
對調(diào)整事項(xiàng)，我們該熟悉它的核算原則：
總原則：視同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣作相關(guān)處理
具體原則：①涉及損益的事項(xiàng)——以前年度損益調(diào)整
“以前年度損益調(diào)整”
貸方：調(diào)增以前年度收益或調(diào)減以前年度虧損；調(diào)減的所得稅。
借方：調(diào)減以前年度收益或調(diào)增以前年度虧損；調(diào)增的所得稅。
余額：轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目
②涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)——利潤分配（未分配利潤）
直接在“未分配利潤”科目核算
明確了以上原則，要求（2）的調(diào)整分錄很容易就出來了。
再看要求（3）：將上述調(diào)整分錄所發(fā)生的“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配--未分配利潤”科目。
(4)：編制甲公司2000年度利潤分配相關(guān)的會計(jì)分錄。
這兩個要求在要求（2）解決之后，也就迎刃而解了，同樣運(yùn)用到我們前面提到的原則。
最后看要求（5）：根據(jù)上述調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整會計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，分別填入資產(chǎn)負(fù)債表“調(diào)整后年末數(shù)”欄和利潤表“調(diào)整后本年累計(jì)數(shù)”欄各項(xiàng)目。
按照調(diào)整事項(xiàng)的核算原則，調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（注意四點(diǎn)）
A、資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字
B、當(dāng)期編制的會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)
C、提供比較會計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計(jì)報(bào)表的上年數(shù)
D、經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。來源：www.examda.com
看到要求（5），我們才去看前面的資料中提供的兩個報(bào)表，結(jié)合前面的分錄，有的放矢地調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目，從而大大節(jié)約了做題時(shí)間。
該例總結(jié)：審題步驟很關(guān)鍵，先從要求入手，有的放矢，逆向解題，在有間內(nèi)盡可能“搶”分。
例二：2002年會計(jì)實(shí)務(wù)（二）中綜合題第二題（15分）
該題目不長，我們先來看第一自然段：
2000年1月5日，甲企業(yè)以400萬元投資于新設(shè)立的乙企業(yè)，持有乙企業(yè)80％的股份，乙企業(yè)另20％的股份由丙企業(yè)持有。乙企業(yè)的實(shí)收資本總額為500萬元，無其他所有者權(quán)益項(xiàng)目。
看完這段文字，我們應(yīng)該立即判斷出，甲乙之間是母子公司關(guān)系，在實(shí)務(wù)（二）中，涉及母子關(guān)系的要么是關(guān)聯(lián)方問題，要么是合并報(bào)表問題。
接下來我們就看該題要求：
編制甲企業(yè)上述與合并會計(jì)報(bào)表相關(guān)的合并抵銷分錄。
看到要求，我們的判斷得到證實(shí)，是考核合并報(bào)表問題。
我們考生對合并報(bào)表問題具有天生的恐懼，總有一個錯覺，合并報(bào)表很難。其實(shí)不然，合并報(bào)表中只有個別抵消分錄難理解，大部分是很好理解的。并且，這部分考題變化不大，都是程式化的問題。我們來看具體事項(xiàng)：
（1)2000年2月5日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)。銷售價(jià)格為800萬元（不含增值稅額，下同)，銷售成本為600萬元，銷售毛利率為25％。至2000年12月31日，乙企業(yè)已銷售該批商品的60％，乙企業(yè)對外銷售的價(jià)格為甲企業(yè)銷售價(jià)格的110％。
分析：這是考核“內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目 ”的抵消問題。
如果購買企業(yè)用于對外銷售，則分三種情況：
A、當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
B、當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)銷售
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
貸：存貨
C、當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)銷售
（視為A、B兩種情況的組合）
很顯然，該題目屬于C（第三種情況）。所以，答案應(yīng)該為：
借：主營業(yè)務(wù)收入 320（800×40%）
貸：主營業(yè)務(wù)成本 240（600×40%）
存貨 80（800×40%×25%）
借：主營業(yè)務(wù)收入 480（800×60%）
貸：主營業(yè)務(wù)成本 480
再來看資料（2）：甲企業(yè)2000年年末應(yīng)收賬款余額中包含當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)向乙企業(yè)收取的賬款500萬元。甲企業(yè)年末按照應(yīng)收賬款余額的10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
這是一個很簡單的問題，考核對象是：內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 。其中包含內(nèi)容有六項(xiàng)，這里考核第一項(xiàng)，即：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款（提取的壞賬準(zhǔn)備金也要抵消）。請看答案：
借：壞賬準(zhǔn)備 50
貸：管理費(fèi)用 50（500×10%）
借：應(yīng)付賬款 500
貸：應(yīng)收賬款 500
我們看資料（3）：乙企業(yè)2000年度實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元（假定除凈利潤外，乙企業(yè)其他所有者權(quán)益未發(fā)生增減變動)。甲企業(yè)對乙企業(yè)的投資采用權(quán)益法核算，并確認(rèn)了480萬元的投資收益。
先要判斷，該資料的目的是什么？是考核“內(nèi)部投資收益項(xiàng)目的抵消”還是“長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷”？顯然是前者，具體是對“內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項(xiàng)目 ”的抵消。如果我們熟悉該項(xiàng)目的抵消分錄，答案自然出來了。
借：少數(shù)股東收益 120
投資收益 480
貸：提取盈余公積 90
未分配利潤 510
借：提取盈余公積 72（90×80%）
貸：盈余公積 72
看最后一個資料：（4)乙企業(yè)經(jīng)董事會提出的2000年度利潤分配方案為：按凈利潤的10％計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤的5％計(jì)提法定公益金，不作其他利潤分配。
我們分析：利潤分配之后，子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目數(shù)額確定了下來，我們需要對母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行抵銷。
請看答案：
借：實(shí)收資本 500
貸：長期股權(quán)投資 400
少數(shù)股東權(quán)益 100
借：盈余公積 90
未分配利潤 510
貸：長期股權(quán)投資 480
少數(shù)股東權(quán)益 120
至此，該題也就全部做完了。
該例總結(jié)：通過分析我們發(fā)現(xiàn)，題目中每個步驟的解答是相互獨(dú)立的，沒有什么關(guān)聯(lián)性，其中的答案有的容易、有的難。在考試時(shí)間比較緊的情況下，我們不要被總要求嚇倒，被“合并報(bào)表”嚇暈，我們不可能對“合并報(bào)表”一無所知，要善于捕捉其中的得分點(diǎn)，從而“搶”到?jīng)Q定考試結(jié)果的關(guān)鍵分。
建議大家在看今年合并報(bào)表內(nèi)容的時(shí)候，多多關(guān)注“連續(xù)編制合并報(bào)表”情況下的相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
例三：2001年會計(jì)實(shí)務(wù)（二）中綜合題第一題（20分）
該題目由于包含著兩個報(bào)表，所以題目比較長，在開始審題時(shí)，報(bào)表其實(shí)可以先擱置一邊。按照我們前面所講的審題順序，先看題目的第一自然段：
華麗股份有限公司（以下簡稱華麗公司）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司按凈利潤的10％計(jì)提法定盈余公積（假定不考慮計(jì)提法定公益金）， 2003年的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告于2004年4月10日經(jīng)批準(zhǔn)對外報(bào)出。該公司2003年12月31日編制的資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）、利潤及利潤分配表（簡表）如下（考試時(shí)為節(jié)省時(shí)間，報(bào)表可先不看）
該自然段說明了華麗公司的基本會計(jì)政策。從這個自然段中我們應(yīng)該猜測到該題的考核意圖，可能涉及到資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)問題。
接下來我們看要求，要求不多，兩點(diǎn)。先看要求一：編制上述（2）、（3）、（4）項(xiàng)事項(xiàng)與2003年度會計(jì)報(bào)表有關(guān)的調(diào)整分錄（要求寫出相關(guān)科目的明細(xì)科目。涉及調(diào)整盈余公積內(nèi)容的，應(yīng)分別每筆事項(xiàng)編制調(diào)整分錄，上述調(diào)整分錄均不考慮所得稅調(diào)整因素）。
果然，我們的猜測得到證實(shí)，考核“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整問題”。趕緊去看題中的資料（2）——（4），首先要判斷是不是屬于調(diào)整事項(xiàng)，然后再考慮調(diào)整分錄怎么做。
資料（2）：2003年12月20日，華麗公司與甲企業(yè)簽訂購貨合同，從甲企業(yè)購入某商品，價(jià)格為10000萬元（不含增值稅）。12月30日，鑒于乙企業(yè)的同種商品價(jià)格更加優(yōu)惠，華麗公司改從乙企業(yè)購入該種商品。為此，甲企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定于2003年 12月31日要求華麗公司支付違約金120萬元。華麗公司在編制 2003年度會計(jì)報(bào)表時(shí)，未預(yù)計(jì)該事項(xiàng)可能造成的損失。雙方于 2004年1月5日達(dá)成協(xié)議，由華麗公司支付給甲企業(yè)100萬元違約金，該款項(xiàng)尚未支付。
分析：該事項(xiàng)滿足調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)和特點(diǎn)，按照調(diào)整事項(xiàng)處理的原則（我們在例一中講過了），解答如下：
借：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)外支出 100
貸：其他應(yīng)付款 100
借；利潤分配--未分配利潤 100
貸：以前年度損益調(diào)整 100
借：盈余公積 10
貸：利潤分配--未分配利潤 10
資料（3）：華麗公司2004年1月5日銷售的產(chǎn)品，因質(zhì)量問題被客戶退貨，并同時(shí)收到退回的原開出的增值稅專用發(fā)票。退回的產(chǎn)品已入庫，其售價(jià)為300萬元（不含增值稅），銷售成本為 120萬元。
分析：該事項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，不屬于調(diào)整范圍。
所以解答如下：對于事項(xiàng)（3）不需作調(diào)整分錄。
資料（4）：華麗公司2004年3月2日收到通知，被告知某企業(yè)已破產(chǎn)清算，估計(jì)該企業(yè)所欠華麗公司的200萬元賬款全部無法收回。該企業(yè)因長期經(jīng)營不善，連續(xù)發(fā)生巨額虧損，2003年12月31日已資不抵債。華麗公司在2003年12月31日對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了40％的壞賬準(zhǔn)備。
分析：該事項(xiàng)滿足調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)和特點(diǎn)，按照調(diào)整事項(xiàng)處理的原則處理。
解答如下：
借：以前年度損益調(diào)整--管理費(fèi)用 120
貸：壞賬準(zhǔn)備 120[200×（1-40％）]
借：利潤分配--未分配利潤 120
貸：以前年度損益調(diào)整 120
借：盈余公積 12
貸：利潤分配--未分配利潤 12
要求一解答完了，我們再看要求二：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，調(diào)整2003年度已編制的資產(chǎn)負(fù)債表的年初、年未有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，以及利潤及利潤分配表的有關(guān)數(shù)據(jù)，并將需要調(diào)整部分的報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整后的金額填入下列空表。
這里我們要注意，由于資料中提到的四個會計(jì)事項(xiàng)是相互獨(dú)立的，因此它們對會計(jì)報(bào)表的影響也是獨(dú)立的。
既然事項(xiàng)（2）、（3）、（4）的會計(jì)處理已經(jīng)做完了，它們對會計(jì)報(bào)表的影響自然也就出來了，需要調(diào)整的項(xiàng)目有：
應(yīng)收賬款凈額＝調(diào)整前年末數(shù)300萬元－調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備120萬元＝180萬元
其他應(yīng)付款＝調(diào)整前年末數(shù)20萬元＋資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)確認(rèn)的其他應(yīng)付款100萬元
管理費(fèi)用＝調(diào)整前管理費(fèi)用本年累計(jì)數(shù)150萬元＋調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)120萬元
營業(yè)外支出＝調(diào)整前營業(yè)外支出本年累計(jì)數(shù)0萬元＋2003年應(yīng)調(diào)整的營業(yè)外支出100萬元
最后我們要集中精力來分析資料（1）：華麗公司從2002年1月1日起對華貿(mào)公司投資，其投資占華貿(mào)公司股份的25％，并具有重大影響，該項(xiàng)投資成本為 500萬元，采用成本法核算。2004年1月1日，華麗公司根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定， 自2003年1月1日起對該項(xiàng)投資改按權(quán)益法核算，并進(jìn)行追溯調(diào)整。股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。
華貿(mào)公司2002年1月1日的所有者權(quán)益為1500萬元， 2002年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為400萬元；2003年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為500萬元（假定華貿(mào)公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤均由投資者所享有，其實(shí)現(xiàn)的凈利潤未分配給投資者；除凈利潤外，所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變動）
分析：這里是對會計(jì)政策變更的考核。題目中明確采用追溯調(diào)整。
我們就來回憶一下相關(guān)內(nèi)容：
追溯調(diào)整法：
1）概念：指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，如同該交易和事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會計(jì)政策，并以此對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
2）運(yùn)用步驟：
（1）計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
累積影響數(shù)：按變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。
包括:對變更會計(jì)政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響,以及由此導(dǎo)致的對利潤分配(不包括分配的利潤或股利)及未分配利潤的累積影響金額.
計(jì)算步驟:
A、根據(jù)新的會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)
B、計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異
C、計(jì)算差異的所得稅影響金額
D、確定前期中的每一期的稅后差異
E、計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
（2）相關(guān)的賬務(wù)處理
（3）調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目
（4）會計(jì)報(bào)表附注說明
3）追溯調(diào)整法對會計(jì)報(bào)表的影響
（1）累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當(dāng)期期初留存收益中
（2）比較會計(jì)報(bào)表其間的會計(jì)政策變更，視同該政策在比較會計(jì)報(bào)表期間一直采用，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目
（3）比較會計(jì)報(bào)表期間以前的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整最早期間的期初留存收益，會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整
運(yùn)用以上知識，對資料（1）進(jìn)行會計(jì)處理。最后表現(xiàn)出對會計(jì)報(bào)表的影響為：
項(xiàng)目 調(diào)整后年初數(shù) 調(diào)整后年末數(shù)
長期股權(quán)投資凈額 637.5 760
盈余公積 108.75 238
未分配利潤 168.75 186
注：
（1）637.5萬元＝調(diào)整前年初數(shù)550萬元＋2002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益100萬元－2002年股權(quán)投資差額攤銷數(shù)12.5萬元
（2）760萬元＝調(diào)整前年末數(shù)560萬元＋2002年和2003年應(yīng)確認(rèn)的投資收益225萬元－2002年和2003年股權(quán)投資差額攤銷數(shù)25萬元
（3）108.75萬元＝調(diào)整前盈余公積年初數(shù)100萬元－2002年股權(quán)投資差額攤銷減少的盈余公積1.25萬元＋2002年權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益增加的盈余公積10萬元
（4）238萬元＝調(diào)整前盈余公積年末數(shù)240萬元－2002年和2003年股權(quán)投資差額攤銷減少的盈余公積2.5萬元＋2002年和2003年權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益增加的盈余公積22.5萬元－調(diào)整違約金減少盈余公積10萬元－調(diào)整計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減少盈余公積12萬元
調(diào)整后的利潤及利潤分配表部分項(xiàng)目
項(xiàng)目 調(diào)整后上年實(shí)際數(shù) 調(diào)整后本年累計(jì)數(shù)
投資收益 97.5 132.5
提取法定盈余公積 108.75 129.25
未分配利潤 168.75 186
注：
（1）97.5萬元＝調(diào)整前投資收益上年數(shù)10萬元－2002年股權(quán)投資差額攤銷減少投資收益12.5萬元＋2002年權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益100萬元
（2）132.5萬元＝調(diào)整前投資收益本年累計(jì)數(shù)20萬元－2003年股權(quán)投資差額攤銷減少投資收益12.5萬元＋2003年權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益125萬元
（3）108.75萬元＝調(diào)整前提取法定盈余公積上年數(shù)100萬元－2002年股權(quán)投資差額攤銷減少提取法定盈余公積1.25萬元＋2002年權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益增加提取法定盈余公積10萬元
（4）129.25萬元＝調(diào)整前提取法定盈余公積本年實(shí)際數(shù)140萬元－2003年股權(quán)投資差額攤銷減少提取法定盈余公積1.25萬元＋2003年權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益增加提取法定盈余公積12.5萬元－2003年違約金調(diào)整減少的提取法定盈余公積10萬元－2003年調(diào)整壞賬準(zhǔn)備減少的提取法定盈余公積12萬元
（5）168.75萬元＝調(diào)整前未分配利潤90萬元＋2002年調(diào)整投資收益增加數(shù)90萬元－2002年調(diào)整股權(quán)投資差額減少數(shù)11.25萬元
（6）186萬元＝調(diào)整前未分配利潤204萬元＋2002年和2003年調(diào)整投資收益增加數(shù)202.5萬元－2002年和2003年調(diào)整股權(quán)投資差額減少數(shù)22.5萬元－調(diào)整事項(xiàng)（2）減少數(shù)90萬元－調(diào)整事項(xiàng)（4）減少數(shù)108萬元
該例總結(jié)：這個題目應(yīng)該算是難易搭配的題目，對于絕大部分學(xué)員來說，都應(yīng)該有分可得，并且是得大分。但因?yàn)樵擃}目資料安排的順序問題，教材中的難點(diǎn)“追溯調(diào)整”放在了第一個資料中，從而嚇暈了我們很多學(xué)員，甚至沒信心把該題目看下去?？戳松厦娴姆治觯?BR> 我們應(yīng)該得出經(jīng)驗(yàn)：不要輕易放棄，遇到難點(diǎn)可以“繞道而行”，走下去，前景一片光明！
例四：2001年會計(jì)實(shí)務(wù)（二）中綜合題第二題（17分）
同樣我們先看第一自然段：
華普股份有限公司（以下簡稱華普公司)于20×1年1月1日投資華南公司，持有華南公司60％的股權(quán)，投資時(shí)的投資成本為1500萬元。華南公司20×1年1月1日的所有者權(quán)益為2500萬元，其中，實(shí)收資本為1600萬元，資本公積為300萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為300萬元。華南公司 20×1年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為800萬元（均由投資者享有)，當(dāng)年分配給投資者的利潤為300萬元，按凈利潤的10％計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤的5％計(jì)提法定公益金。
該自然段向我們交代了華普公司的基本情況，透露了考核的意圖。我們應(yīng)該據(jù)此作出判斷，此題可能涉及關(guān)聯(lián)方關(guān)系問題和合并會計(jì)報(bào)表問題。
緊接著看題目要求，一共有四個要求，我們的判斷沒錯，既涉及關(guān)聯(lián)方問題，又涉及合并會計(jì)報(bào)表問題。
先看要求（1)：判斷上述交易哪些屬于關(guān)聯(lián)方交易（注明上述交易或事項(xiàng)的序號即可)。
關(guān)聯(lián)方交易的判斷，首先必須建立在關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷的基礎(chǔ)上，我們回憶一下關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)：
1）形式上看
縱向的關(guān)聯(lián)方關(guān)系：
在控制、共同控制和重大影響三種情況下均視為關(guān)聯(lián)方。
如：A——B
橫向的關(guān)聯(lián)方關(guān)系：
僅指同受控制的情形。
如：A——B；A——C。則B、C為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
2）具體運(yùn)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
如：甲、乙公司有共同的董事。
3）企業(yè)會計(jì)制度給出的存在主要形式
(1) 母子公司之間（縱向）、同一母公司下的各個子公司之間（橫向）；
(2) 不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間。（即指前述的“控制”途徑的第三種情形）
(3) 合營企業(yè)
(4) 聯(lián)營企業(yè)
(5) 主要投資者個人（10%表決權(quán)資本）、關(guān)鍵管理人員（不包括董事會秘書、非執(zhí)行董事、監(jiān)事）或與其（包括主要投資者個人和關(guān)鍵管理人員）關(guān)系密切的家庭成員。
關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式主要有：企業(yè)與以上四種個人之間的關(guān)系
(6) 受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式主要有：企業(yè)與以上四種個人直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系
4）判斷時(shí)的注意點(diǎn)
（1） 關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于企業(yè)與企業(yè)、與個人、與部門（或單位）之間。
（2） 共同控制或重大影響通常僅指直接共同控制或直接重大影響。
（3） 同受共同控制（或重大影響）的兩方或多方之間，不視為關(guān)聯(lián)方。
（4） 同受國家控制的企業(yè)（如沒有其他關(guān)系）間不是關(guān)聯(lián)方
（5） 與企業(yè)僅發(fā)生日常往來和正常交易的，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系
（6） 看實(shí)質(zhì)：是否存在有礙公平交易的因素，交易結(jié)果是否影響投資者和債權(quán)人的利益。
明確了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷之后，我們再來看關(guān)聯(lián)方交易的判斷：
關(guān)聯(lián)方交易
1）存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系
2）資源和義務(wù)的轉(zhuǎn)移
3）關(guān)注轉(zhuǎn)移價(jià)格
判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)以交易是否發(fā)生為依據(jù)，不以是否收取價(jià)款為前提 。
通過對以上內(nèi)容的回憶，我們來審核相關(guān)事項(xiàng)，答案就出來了：
上述交易（1)、（2)、（4)屬于關(guān)聯(lián)方交易。
看要求（2）：編制華普公司上述交易或事項(xiàng)有關(guān)的會計(jì)分錄（不需要編制銷售產(chǎn)品以及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計(jì)分錄)。
分析：資料中的事項(xiàng)涉及投資和或有事項(xiàng)的會計(jì)處理，該題中債券投資賬務(wù)處理不復(fù)雜，關(guān)鍵在或有事項(xiàng)的賬務(wù)處理，我們想一想相關(guān)內(nèi)容：
或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量
1）確認(rèn)（或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的條件）：
（1）現(xiàn)時(shí)義務(wù)
（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
（3）金額能夠可靠計(jì)量。（包括：可以合理估算一個范圍）
以上條件需同時(shí)符合。
根據(jù)定義，或有負(fù)債和或有資產(chǎn)均不符合以上條件，皆不能確認(rèn)。即無需賬務(wù)處理。
2）計(jì)量（即確認(rèn)金額）
制度規(guī)定：因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的估計(jì)數(shù)。 （1）估計(jì)數(shù)的確定
A、支出存在金額范圍時(shí)
估計(jì)數(shù)=（上限+下限）/2
B、不存在金額范圍時(shí)
a.涉及單個項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生金額確定
b.涉及多個項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定
（2）預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?BR> A、確認(rèn)的兩個限制條件：
補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，做為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。
確認(rèn)金額不應(yīng)該超過所確認(rèn)負(fù)債的帳面價(jià)值。
B、可能獲得補(bǔ)償?shù)娜N情況：
交通事故保險(xiǎn)賠償、索賠訴訟反訴、債務(wù)擔(dān)保追償被擔(dān)保人。
C、涉及的兩個問題：
確認(rèn)時(shí)間：（在“基本確定”能收到時(shí)）
資產(chǎn)負(fù)債表日或法院判決日
確認(rèn)金額：
補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)；
確認(rèn)金額不應(yīng)超過所確認(rèn)的負(fù)債的帳面價(jià)值
我們看答案：
①華普公司購買債券的會計(jì)處理
借：長期債權(quán)投資--華南公司 3000
貸：銀行存款 3000
②華普公司因擔(dān)保很可能承擔(dān)的負(fù)債
借：營業(yè)外支出一擔(dān)保損失 450
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 450
③1-6月份應(yīng)提產(chǎn)品質(zhì)量保證
＝4000×300×（2％＋4％)÷10000÷2＝3.6（萬元)
7-12月份應(yīng)提產(chǎn)品質(zhì)量保證
＝6000×300×（2％＋4％)÷10000÷2＝5.4（萬元)
借：營業(yè)費(fèi)用--產(chǎn)品質(zhì)量保證 9
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 9
借：預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 5.5
貸：原材料 5.5
④華普公司計(jì)算利息的會計(jì)處理
借：長期債權(quán)投資一華南公司（應(yīng)計(jì)利息) 100
貸：投資收益 100
看要求（3）：計(jì)算華普公司20×1年12月31 日資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)中應(yīng)反映的預(yù)計(jì)負(fù)債金額
依照要求（2）的答案，將分錄中預(yù)計(jì)負(fù)債科目后的數(shù)額進(jìn)行匯總，得出如下答案：
20×1年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額
＝（400＋500) ÷2＋[4000×300×（2％十4％) ÷2十6000＋300× （2％+4％) ÷2] ÷10000－5.5＝453.5（萬元)
最后一個要求（4）：編制與合并會計(jì)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄。
分析：這個要求比較籠統(tǒng)，沒有具體說明要做哪些業(yè)務(wù)，這給我們解題增加了難度，需要我們熟悉合并會計(jì)報(bào)表中所有的抵消內(nèi)容，主要從報(bào)表種類這個角度去把握，即資產(chǎn)負(fù)債表有哪些項(xiàng)目需要抵消，利潤及利潤分配表有哪些項(xiàng)目需要抵消，我們要熟知。
我們回顧一下相關(guān)內(nèi)容：
1、合并資產(chǎn)負(fù)債表 抵銷項(xiàng)目
1）長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
（1）在全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)當(dāng)全額抵銷
兩者之間的差額作為“合并價(jià)差”處理.
借:實(shí)收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
貸:長期股權(quán)投資
關(guān)于合并價(jià)差：
A、 資產(chǎn)負(fù)債表日“股權(quán)投資差額”科目的攤余價(jià)值，在該資產(chǎn)負(fù)債表日編制的合并會計(jì)報(bào)表中形成合并價(jià)差。
B、 合并價(jià)差≠合并商譽(yù)
合并商譽(yù)=買價(jià)-（資產(chǎn)的公允價(jià)值-負(fù)債的公允價(jià)值）
合并價(jià)差=買價(jià)-凈資產(chǎn)的帳面價(jià)值
（2）在非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額和子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的數(shù)額相抵銷
A、少數(shù)股東權(quán)益=子公司所有者權(quán)益-母公司所擁有的數(shù)額
在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，單獨(dú)列示于負(fù)債與所有者權(quán)益之間。
B、在此情況下，也會產(chǎn)生“合并價(jià)差”。
見：P293例1。
2）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷
（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款（提取的壞賬準(zhǔn)備金也要抵消）
（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)
（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款
（4）長期債券投資與應(yīng)付債券（也可能產(chǎn)生合并價(jià)差）
（5）應(yīng)收股利和應(yīng)付股利
（6）其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款
3）存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
貸：存貨
4）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
貸：固定資產(chǎn)原價(jià)
5）盈余公積的抵銷
借：提取盈余公積
貸：盈余公積
2、合并利潤表和合并利潤分配表 抵銷項(xiàng)目：
1）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目
（1）購買企業(yè)用于對外銷售
A、當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
B、當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)銷售
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
貸：存貨
C、當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)銷售
（視為A、B兩種情況的組合）
（2）購買企業(yè)作為固定資產(chǎn)
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
貸：固定資產(chǎn)原價(jià)
2）內(nèi)部投資收益項(xiàng)目
（1）內(nèi)部利息收入與利息支出
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
（2）內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項(xiàng)目
借：投資收益
年初未分配利潤
（少數(shù)股東收益）
貸：提取盈余公積
應(yīng)付利潤
未分配利潤
3）管理費(fèi)用項(xiàng)目（內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷）
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：管理費(fèi)用
4）納入合并范圍的子公司利潤分配項(xiàng)目
（利潤分配表只是反映母公司的分配情況）
（1）全資子公司：
借：投資收益（當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤）
年初未分配利潤(子公司的)
貸：提取盈余公積
應(yīng)付利潤
未分配利潤
（2）非全資子公司
借：投資收益（當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤）
少數(shù)股東權(quán)益
年初未分配利潤
貸：提取盈余公積
應(yīng)付利潤
未分配利潤
5）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理
通過對以上內(nèi)容的回顧，我們的解答就不會有所遺漏了，請看答案：
借：應(yīng)付債券 3000
貸：長期債權(quán)投資 3000
借：應(yīng)付債券 100
貸：長期債權(quán)投資 100
借：投資收益 100
貸：在建工程 100
借：投資收益 480
少數(shù)股東收益 320
年初未分配利潤 300
貸：提取法定盈余公積 80
提取法定公益金 40
應(yīng)付利潤 300
未分配利潤 680
借：實(shí)收資本 1600
資本公積 300
盈余公積 420
未分配利潤 680
貸：長期股權(quán)投資 1800
少數(shù)股東權(quán)益 1200
借：提取法定盈余公積 48
提取法定公益金 24
貸：盈余公積 72
借：年初未分配利潤 180
貸：盈余公積 180
借：主營業(yè)務(wù)收入 400
貸：主營業(yè)務(wù)成本 300
存貨 100
該例總結(jié)：這個題目應(yīng)該算難題了，它涉及的面較廣，考核的知識點(diǎn)多，在一個題目中考了關(guān)聯(lián)方問題、考了投資問題、考了或有事項(xiàng)問題、還考了合并報(bào)表問題。要想在考試中得全分不容易。但通過上面的分析我們也應(yīng)該看到，四個知識點(diǎn)的考核是相互獨(dú)立的，答案也具有相對獨(dú)立性。即使我們在日后的考試中遇到在一個題目中更多知識點(diǎn)的考核，都要明白一點(diǎn)：各會計(jì)事項(xiàng)是獨(dú)立的，解答應(yīng)該也是獨(dú)立的，相互關(guān)聯(lián)的可能性不大。我們要從中找到自己的強(qiáng)項(xiàng)，揚(yáng)長避短，爭取到自己應(yīng)該得到的分！此題中前三個要求的解答應(yīng)該不是很難，分很容易得到。這就是說，我們要善于挖掘難題中的得分點(diǎn)，遇難而上，絕不放棄。
凡是參加過會計(jì)職稱考試或者CPA考試的學(xué)員，都有一個體會：試題量越來越大，考試時(shí)間太緊。常常是做不完題，結(jié)束鈴聲就響了。這是很令人著急的事情。很多考生往往會遇到這情形，離考試結(jié)束時(shí)間還有十分鐘或者十五分鐘了，一看最后還有一綜合題沒做，如果按部就班地來，題目沒看完，時(shí)間就到了。再加上我們本來就對綜合題有恐懼心理，所以我們考生往往會選擇放棄。殊不知，最后關(guān)頭的放棄也許就預(yù)示著考試的失敗。
那么我們該怎么辦呢？我們要善于在這樣的情況下“搶”分。
我們先來看看近年會計(jì)考試中的綜合題。
例一：2002年會計(jì)實(shí)務(wù)（二）中綜合題第一題（25分）
看到這么長的題目，首先要鎮(zhèn)靜，不要慌亂。
先看題目的第一自然段，該段往往是題中企業(yè)所用會計(jì)政策的總說明，它告訴我們賬務(wù)處理的一個基本前提和環(huán)境。必須要看清楚！
由于時(shí)間關(guān)系，接下來我們不要看資料，而是先看題目的最后要求。此題的要求一共有五點(diǎn)，快速通讀后發(fā)現(xiàn)，每一要求存在著承前啟后的關(guān)系（有時(shí)要求之間是相互獨(dú)立的），所以我們必須從前往后做。
看要求(1)：指出甲公司2001年1月1日至4月20日所發(fā)生的交易和事項(xiàng)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(注明上述交易和事項(xiàng)的序號即可)。
很顯然，這是關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的考核，要求判斷哪些是調(diào)整事項(xiàng)，我們必須想到調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)和特點(diǎn)。
判斷標(biāo)準(zhǔn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)。
特點(diǎn)：在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。
帶著判斷標(biāo)準(zhǔn)和特點(diǎn)，快速通讀題中提供資料，很容易會“搶”到此分。
看要求（2）：編制甲公司除事項(xiàng)⑥以外的調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的會計(jì)分錄(通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行處理)。
對調(diào)整事項(xiàng)，我們該熟悉它的核算原則：
總原則：視同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣作相關(guān)處理
具體原則：①涉及損益的事項(xiàng)——以前年度損益調(diào)整
“以前年度損益調(diào)整”
貸方：調(diào)增以前年度收益或調(diào)減以前年度虧損；調(diào)減的所得稅。
借方：調(diào)減以前年度收益或調(diào)增以前年度虧損；調(diào)增的所得稅。
余額：轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目
②涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)——利潤分配（未分配利潤）
直接在“未分配利潤”科目核算
明確了以上原則，要求（2）的調(diào)整分錄很容易就出來了。
再看要求（3）：將上述調(diào)整分錄所發(fā)生的“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配--未分配利潤”科目。
(4)：編制甲公司2000年度利潤分配相關(guān)的會計(jì)分錄。
這兩個要求在要求（2）解決之后，也就迎刃而解了，同樣運(yùn)用到我們前面提到的原則。
最后看要求（5）：根據(jù)上述調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整會計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，分別填入資產(chǎn)負(fù)債表“調(diào)整后年末數(shù)”欄和利潤表“調(diào)整后本年累計(jì)數(shù)”欄各項(xiàng)目。
按照調(diào)整事項(xiàng)的核算原則，調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（注意四點(diǎn)）
A、資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字
B、當(dāng)期編制的會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)
C、提供比較會計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計(jì)報(bào)表的上年數(shù)
D、經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。來源：www.examda.com
看到要求（5），我們才去看前面的資料中提供的兩個報(bào)表，結(jié)合前面的分錄，有的放矢地調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目，從而大大節(jié)約了做題時(shí)間。
該例總結(jié)：審題步驟很關(guān)鍵，先從要求入手，有的放矢，逆向解題，在有間內(nèi)盡可能“搶”分。
例二：2002年會計(jì)實(shí)務(wù)（二）中綜合題第二題（15分）
該題目不長，我們先來看第一自然段：
2000年1月5日，甲企業(yè)以400萬元投資于新設(shè)立的乙企業(yè)，持有乙企業(yè)80％的股份，乙企業(yè)另20％的股份由丙企業(yè)持有。乙企業(yè)的實(shí)收資本總額為500萬元，無其他所有者權(quán)益項(xiàng)目。
看完這段文字，我們應(yīng)該立即判斷出，甲乙之間是母子公司關(guān)系，在實(shí)務(wù)（二）中，涉及母子關(guān)系的要么是關(guān)聯(lián)方問題，要么是合并報(bào)表問題。
接下來我們就看該題要求：
編制甲企業(yè)上述與合并會計(jì)報(bào)表相關(guān)的合并抵銷分錄。
看到要求，我們的判斷得到證實(shí)，是考核合并報(bào)表問題。
我們考生對合并報(bào)表問題具有天生的恐懼，總有一個錯覺，合并報(bào)表很難。其實(shí)不然，合并報(bào)表中只有個別抵消分錄難理解，大部分是很好理解的。并且，這部分考題變化不大，都是程式化的問題。我們來看具體事項(xiàng)：
（1)2000年2月5日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)。銷售價(jià)格為800萬元（不含增值稅額，下同)，銷售成本為600萬元，銷售毛利率為25％。至2000年12月31日，乙企業(yè)已銷售該批商品的60％，乙企業(yè)對外銷售的價(jià)格為甲企業(yè)銷售價(jià)格的110％。
分析：這是考核“內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目 ”的抵消問題。
如果購買企業(yè)用于對外銷售，則分三種情況：
A、當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
B、當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)銷售
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
貸：存貨
C、當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)銷售
（視為A、B兩種情況的組合）
很顯然，該題目屬于C（第三種情況）。所以，答案應(yīng)該為：
借：主營業(yè)務(wù)收入 320（800×40%）
貸：主營業(yè)務(wù)成本 240（600×40%）
存貨 80（800×40%×25%）
借：主營業(yè)務(wù)收入 480（800×60%）
貸：主營業(yè)務(wù)成本 480
再來看資料（2）：甲企業(yè)2000年年末應(yīng)收賬款余額中包含當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)向乙企業(yè)收取的賬款500萬元。甲企業(yè)年末按照應(yīng)收賬款余額的10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
這是一個很簡單的問題，考核對象是：內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 。其中包含內(nèi)容有六項(xiàng)，這里考核第一項(xiàng)，即：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款（提取的壞賬準(zhǔn)備金也要抵消）。請看答案：
借：壞賬準(zhǔn)備 50
貸：管理費(fèi)用 50（500×10%）
借：應(yīng)付賬款 500
貸：應(yīng)收賬款 500
我們看資料（3）：乙企業(yè)2000年度實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元（假定除凈利潤外，乙企業(yè)其他所有者權(quán)益未發(fā)生增減變動)。甲企業(yè)對乙企業(yè)的投資采用權(quán)益法核算，并確認(rèn)了480萬元的投資收益。
先要判斷，該資料的目的是什么？是考核“內(nèi)部投資收益項(xiàng)目的抵消”還是“長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷”？顯然是前者，具體是對“內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項(xiàng)目 ”的抵消。如果我們熟悉該項(xiàng)目的抵消分錄，答案自然出來了。
借：少數(shù)股東收益 120
投資收益 480
貸：提取盈余公積 90
未分配利潤 510
借：提取盈余公積 72（90×80%）
貸：盈余公積 72
看最后一個資料：（4)乙企業(yè)經(jīng)董事會提出的2000年度利潤分配方案為：按凈利潤的10％計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤的5％計(jì)提法定公益金，不作其他利潤分配。
我們分析：利潤分配之后，子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目數(shù)額確定了下來，我們需要對母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行抵銷。
請看答案：
借：實(shí)收資本 500
貸：長期股權(quán)投資 400
少數(shù)股東權(quán)益 100
借：盈余公積 90
未分配利潤 510
貸：長期股權(quán)投資 480
少數(shù)股東權(quán)益 120
至此，該題也就全部做完了。
該例總結(jié)：通過分析我們發(fā)現(xiàn)，題目中每個步驟的解答是相互獨(dú)立的，沒有什么關(guān)聯(lián)性，其中的答案有的容易、有的難。在考試時(shí)間比較緊的情況下，我們不要被總要求嚇倒，被“合并報(bào)表”嚇暈，我們不可能對“合并報(bào)表”一無所知，要善于捕捉其中的得分點(diǎn)，從而“搶”到?jīng)Q定考試結(jié)果的關(guān)鍵分。
建議大家在看今年合并報(bào)表內(nèi)容的時(shí)候，多多關(guān)注“連續(xù)編制合并報(bào)表”情況下的相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
例三：2001年會計(jì)實(shí)務(wù)（二）中綜合題第一題（20分）
該題目由于包含著兩個報(bào)表，所以題目比較長，在開始審題時(shí)，報(bào)表其實(shí)可以先擱置一邊。按照我們前面所講的審題順序，先看題目的第一自然段：
華麗股份有限公司（以下簡稱華麗公司）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司按凈利潤的10％計(jì)提法定盈余公積（假定不考慮計(jì)提法定公益金）， 2003年的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告于2004年4月10日經(jīng)批準(zhǔn)對外報(bào)出。該公司2003年12月31日編制的資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）、利潤及利潤分配表（簡表）如下（考試時(shí)為節(jié)省時(shí)間，報(bào)表可先不看）
該自然段說明了華麗公司的基本會計(jì)政策。從這個自然段中我們應(yīng)該猜測到該題的考核意圖，可能涉及到資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)問題。
接下來我們看要求，要求不多，兩點(diǎn)。先看要求一：編制上述（2）、（3）、（4）項(xiàng)事項(xiàng)與2003年度會計(jì)報(bào)表有關(guān)的調(diào)整分錄（要求寫出相關(guān)科目的明細(xì)科目。涉及調(diào)整盈余公積內(nèi)容的，應(yīng)分別每筆事項(xiàng)編制調(diào)整分錄，上述調(diào)整分錄均不考慮所得稅調(diào)整因素）。
果然，我們的猜測得到證實(shí)，考核“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整問題”。趕緊去看題中的資料（2）——（4），首先要判斷是不是屬于調(diào)整事項(xiàng)，然后再考慮調(diào)整分錄怎么做。
資料（2）：2003年12月20日，華麗公司與甲企業(yè)簽訂購貨合同，從甲企業(yè)購入某商品，價(jià)格為10000萬元（不含增值稅）。12月30日，鑒于乙企業(yè)的同種商品價(jià)格更加優(yōu)惠，華麗公司改從乙企業(yè)購入該種商品。為此，甲企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定于2003年 12月31日要求華麗公司支付違約金120萬元。華麗公司在編制 2003年度會計(jì)報(bào)表時(shí)，未預(yù)計(jì)該事項(xiàng)可能造成的損失。雙方于 2004年1月5日達(dá)成協(xié)議，由華麗公司支付給甲企業(yè)100萬元違約金，該款項(xiàng)尚未支付。
分析：該事項(xiàng)滿足調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)和特點(diǎn)，按照調(diào)整事項(xiàng)處理的原則（我們在例一中講過了），解答如下：
借：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)外支出 100
貸：其他應(yīng)付款 100
借；利潤分配--未分配利潤 100
貸：以前年度損益調(diào)整 100
借：盈余公積 10
貸：利潤分配--未分配利潤 10
資料（3）：華麗公司2004年1月5日銷售的產(chǎn)品，因質(zhì)量問題被客戶退貨，并同時(shí)收到退回的原開出的增值稅專用發(fā)票。退回的產(chǎn)品已入庫，其售價(jià)為300萬元（不含增值稅），銷售成本為 120萬元。
分析：該事項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，不屬于調(diào)整范圍。
所以解答如下：對于事項(xiàng)（3）不需作調(diào)整分錄。
資料（4）：華麗公司2004年3月2日收到通知，被告知某企業(yè)已破產(chǎn)清算，估計(jì)該企業(yè)所欠華麗公司的200萬元賬款全部無法收回。該企業(yè)因長期經(jīng)營不善，連續(xù)發(fā)生巨額虧損，2003年12月31日已資不抵債。華麗公司在2003年12月31日對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了40％的壞賬準(zhǔn)備。
分析：該事項(xiàng)滿足調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)和特點(diǎn)，按照調(diào)整事項(xiàng)處理的原則處理。
解答如下：
借：以前年度損益調(diào)整--管理費(fèi)用 120
貸：壞賬準(zhǔn)備 120[200×（1-40％）]
借：利潤分配--未分配利潤 120
貸：以前年度損益調(diào)整 120
借：盈余公積 12
貸：利潤分配--未分配利潤 12
要求一解答完了，我們再看要求二：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，調(diào)整2003年度已編制的資產(chǎn)負(fù)債表的年初、年未有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，以及利潤及利潤分配表的有關(guān)數(shù)據(jù)，并將需要調(diào)整部分的報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整后的金額填入下列空表。
這里我們要注意，由于資料中提到的四個會計(jì)事項(xiàng)是相互獨(dú)立的，因此它們對會計(jì)報(bào)表的影響也是獨(dú)立的。
既然事項(xiàng)（2）、（3）、（4）的會計(jì)處理已經(jīng)做完了，它們對會計(jì)報(bào)表的影響自然也就出來了，需要調(diào)整的項(xiàng)目有：
應(yīng)收賬款凈額＝調(diào)整前年末數(shù)300萬元－調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備120萬元＝180萬元
其他應(yīng)付款＝調(diào)整前年末數(shù)20萬元＋資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)確認(rèn)的其他應(yīng)付款100萬元
管理費(fèi)用＝調(diào)整前管理費(fèi)用本年累計(jì)數(shù)150萬元＋調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)120萬元
營業(yè)外支出＝調(diào)整前營業(yè)外支出本年累計(jì)數(shù)0萬元＋2003年應(yīng)調(diào)整的營業(yè)外支出100萬元
最后我們要集中精力來分析資料（1）：華麗公司從2002年1月1日起對華貿(mào)公司投資，其投資占華貿(mào)公司股份的25％，并具有重大影響，該項(xiàng)投資成本為 500萬元，采用成本法核算。2004年1月1日，華麗公司根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定， 自2003年1月1日起對該項(xiàng)投資改按權(quán)益法核算，并進(jìn)行追溯調(diào)整。股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。
華貿(mào)公司2002年1月1日的所有者權(quán)益為1500萬元， 2002年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為400萬元；2003年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為500萬元（假定華貿(mào)公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤均由投資者所享有，其實(shí)現(xiàn)的凈利潤未分配給投資者；除凈利潤外，所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變動）
分析：這里是對會計(jì)政策變更的考核。題目中明確采用追溯調(diào)整。
我們就來回憶一下相關(guān)內(nèi)容：
追溯調(diào)整法：
1）概念：指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，如同該交易和事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會計(jì)政策，并以此對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
2）運(yùn)用步驟：
（1）計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
累積影響數(shù)：按變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。
包括:對變更會計(jì)政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響,以及由此導(dǎo)致的對利潤分配(不包括分配的利潤或股利)及未分配利潤的累積影響金額.
計(jì)算步驟:
A、根據(jù)新的會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)
B、計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異
C、計(jì)算差異的所得稅影響金額
D、確定前期中的每一期的稅后差異
E、計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
（2）相關(guān)的賬務(wù)處理
（3）調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目
（4）會計(jì)報(bào)表附注說明
3）追溯調(diào)整法對會計(jì)報(bào)表的影響
（1）累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當(dāng)期期初留存收益中
（2）比較會計(jì)報(bào)表其間的會計(jì)政策變更，視同該政策在比較會計(jì)報(bào)表期間一直采用，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目
（3）比較會計(jì)報(bào)表期間以前的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整最早期間的期初留存收益，會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整
運(yùn)用以上知識，對資料（1）進(jìn)行會計(jì)處理。最后表現(xiàn)出對會計(jì)報(bào)表的影響為：
項(xiàng)目 調(diào)整后年初數(shù) 調(diào)整后年末數(shù)
長期股權(quán)投資凈額 637.5 760
盈余公積 108.75 238
未分配利潤 168.75 186
注：
（1）637.5萬元＝調(diào)整前年初數(shù)550萬元＋2002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益100萬元－2002年股權(quán)投資差額攤銷數(shù)12.5萬元
（2）760萬元＝調(diào)整前年末數(shù)560萬元＋2002年和2003年應(yīng)確認(rèn)的投資收益225萬元－2002年和2003年股權(quán)投資差額攤銷數(shù)25萬元
（3）108.75萬元＝調(diào)整前盈余公積年初數(shù)100萬元－2002年股權(quán)投資差額攤銷減少的盈余公積1.25萬元＋2002年權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益增加的盈余公積10萬元
（4）238萬元＝調(diào)整前盈余公積年末數(shù)240萬元－2002年和2003年股權(quán)投資差額攤銷減少的盈余公積2.5萬元＋2002年和2003年權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益增加的盈余公積22.5萬元－調(diào)整違約金減少盈余公積10萬元－調(diào)整計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減少盈余公積12萬元
調(diào)整后的利潤及利潤分配表部分項(xiàng)目
項(xiàng)目 調(diào)整后上年實(shí)際數(shù) 調(diào)整后本年累計(jì)數(shù)
投資收益 97.5 132.5
提取法定盈余公積 108.75 129.25
未分配利潤 168.75 186
注：
（1）97.5萬元＝調(diào)整前投資收益上年數(shù)10萬元－2002年股權(quán)投資差額攤銷減少投資收益12.5萬元＋2002年權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益100萬元
（2）132.5萬元＝調(diào)整前投資收益本年累計(jì)數(shù)20萬元－2003年股權(quán)投資差額攤銷減少投資收益12.5萬元＋2003年權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益125萬元
（3）108.75萬元＝調(diào)整前提取法定盈余公積上年數(shù)100萬元－2002年股權(quán)投資差額攤銷減少提取法定盈余公積1.25萬元＋2002年權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益增加提取法定盈余公積10萬元
（4）129.25萬元＝調(diào)整前提取法定盈余公積本年實(shí)際數(shù)140萬元－2003年股權(quán)投資差額攤銷減少提取法定盈余公積1.25萬元＋2003年權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益增加提取法定盈余公積12.5萬元－2003年違約金調(diào)整減少的提取法定盈余公積10萬元－2003年調(diào)整壞賬準(zhǔn)備減少的提取法定盈余公積12萬元
（5）168.75萬元＝調(diào)整前未分配利潤90萬元＋2002年調(diào)整投資收益增加數(shù)90萬元－2002年調(diào)整股權(quán)投資差額減少數(shù)11.25萬元
（6）186萬元＝調(diào)整前未分配利潤204萬元＋2002年和2003年調(diào)整投資收益增加數(shù)202.5萬元－2002年和2003年調(diào)整股權(quán)投資差額減少數(shù)22.5萬元－調(diào)整事項(xiàng)（2）減少數(shù)90萬元－調(diào)整事項(xiàng)（4）減少數(shù)108萬元
該例總結(jié)：這個題目應(yīng)該算是難易搭配的題目，對于絕大部分學(xué)員來說，都應(yīng)該有分可得，并且是得大分。但因?yàn)樵擃}目資料安排的順序問題，教材中的難點(diǎn)“追溯調(diào)整”放在了第一個資料中，從而嚇暈了我們很多學(xué)員，甚至沒信心把該題目看下去?？戳松厦娴姆治觯?BR> 我們應(yīng)該得出經(jīng)驗(yàn)：不要輕易放棄，遇到難點(diǎn)可以“繞道而行”，走下去，前景一片光明！
例四：2001年會計(jì)實(shí)務(wù)（二）中綜合題第二題（17分）
同樣我們先看第一自然段：
華普股份有限公司（以下簡稱華普公司)于20×1年1月1日投資華南公司，持有華南公司60％的股權(quán)，投資時(shí)的投資成本為1500萬元。華南公司20×1年1月1日的所有者權(quán)益為2500萬元，其中，實(shí)收資本為1600萬元，資本公積為300萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為300萬元。華南公司 20×1年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為800萬元（均由投資者享有)，當(dāng)年分配給投資者的利潤為300萬元，按凈利潤的10％計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤的5％計(jì)提法定公益金。
該自然段向我們交代了華普公司的基本情況，透露了考核的意圖。我們應(yīng)該據(jù)此作出判斷，此題可能涉及關(guān)聯(lián)方關(guān)系問題和合并會計(jì)報(bào)表問題。
緊接著看題目要求，一共有四個要求，我們的判斷沒錯，既涉及關(guān)聯(lián)方問題，又涉及合并會計(jì)報(bào)表問題。
先看要求（1)：判斷上述交易哪些屬于關(guān)聯(lián)方交易（注明上述交易或事項(xiàng)的序號即可)。
關(guān)聯(lián)方交易的判斷，首先必須建立在關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷的基礎(chǔ)上，我們回憶一下關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)：
1）形式上看
縱向的關(guān)聯(lián)方關(guān)系：
在控制、共同控制和重大影響三種情況下均視為關(guān)聯(lián)方。
如：A——B
橫向的關(guān)聯(lián)方關(guān)系：
僅指同受控制的情形。
如：A——B；A——C。則B、C為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
2）具體運(yùn)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
如：甲、乙公司有共同的董事。
3）企業(yè)會計(jì)制度給出的存在主要形式
(1) 母子公司之間（縱向）、同一母公司下的各個子公司之間（橫向）；
(2) 不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間。（即指前述的“控制”途徑的第三種情形）
(3) 合營企業(yè)
(4) 聯(lián)營企業(yè)
(5) 主要投資者個人（10%表決權(quán)資本）、關(guān)鍵管理人員（不包括董事會秘書、非執(zhí)行董事、監(jiān)事）或與其（包括主要投資者個人和關(guān)鍵管理人員）關(guān)系密切的家庭成員。
關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式主要有：企業(yè)與以上四種個人之間的關(guān)系
(6) 受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式主要有：企業(yè)與以上四種個人直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系
4）判斷時(shí)的注意點(diǎn)
（1） 關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于企業(yè)與企業(yè)、與個人、與部門（或單位）之間。
（2） 共同控制或重大影響通常僅指直接共同控制或直接重大影響。
（3） 同受共同控制（或重大影響）的兩方或多方之間，不視為關(guān)聯(lián)方。
（4） 同受國家控制的企業(yè)（如沒有其他關(guān)系）間不是關(guān)聯(lián)方
（5） 與企業(yè)僅發(fā)生日常往來和正常交易的，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系
（6） 看實(shí)質(zhì)：是否存在有礙公平交易的因素，交易結(jié)果是否影響投資者和債權(quán)人的利益。
明確了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷之后，我們再來看關(guān)聯(lián)方交易的判斷：
關(guān)聯(lián)方交易
1）存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系
2）資源和義務(wù)的轉(zhuǎn)移
3）關(guān)注轉(zhuǎn)移價(jià)格
判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)以交易是否發(fā)生為依據(jù)，不以是否收取價(jià)款為前提 。
通過對以上內(nèi)容的回憶，我們來審核相關(guān)事項(xiàng)，答案就出來了：
上述交易（1)、（2)、（4)屬于關(guān)聯(lián)方交易。
看要求（2）：編制華普公司上述交易或事項(xiàng)有關(guān)的會計(jì)分錄（不需要編制銷售產(chǎn)品以及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計(jì)分錄)。
分析：資料中的事項(xiàng)涉及投資和或有事項(xiàng)的會計(jì)處理，該題中債券投資賬務(wù)處理不復(fù)雜，關(guān)鍵在或有事項(xiàng)的賬務(wù)處理，我們想一想相關(guān)內(nèi)容：
或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量
1）確認(rèn)（或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的條件）：
（1）現(xiàn)時(shí)義務(wù)
（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
（3）金額能夠可靠計(jì)量。（包括：可以合理估算一個范圍）
以上條件需同時(shí)符合。
根據(jù)定義，或有負(fù)債和或有資產(chǎn)均不符合以上條件，皆不能確認(rèn)。即無需賬務(wù)處理。
2）計(jì)量（即確認(rèn)金額）
制度規(guī)定：因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的估計(jì)數(shù)。 （1）估計(jì)數(shù)的確定
A、支出存在金額范圍時(shí)
估計(jì)數(shù)=（上限+下限）/2
B、不存在金額范圍時(shí)
a.涉及單個項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生金額確定
b.涉及多個項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定
（2）預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?BR> A、確認(rèn)的兩個限制條件：
補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，做為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。
確認(rèn)金額不應(yīng)該超過所確認(rèn)負(fù)債的帳面價(jià)值。
B、可能獲得補(bǔ)償?shù)娜N情況：
交通事故保險(xiǎn)賠償、索賠訴訟反訴、債務(wù)擔(dān)保追償被擔(dān)保人。
C、涉及的兩個問題：
確認(rèn)時(shí)間：（在“基本確定”能收到時(shí)）
資產(chǎn)負(fù)債表日或法院判決日
確認(rèn)金額：
補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)；
確認(rèn)金額不應(yīng)超過所確認(rèn)的負(fù)債的帳面價(jià)值
我們看答案：
①華普公司購買債券的會計(jì)處理
借：長期債權(quán)投資--華南公司 3000
貸：銀行存款 3000
②華普公司因擔(dān)保很可能承擔(dān)的負(fù)債
借：營業(yè)外支出一擔(dān)保損失 450
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 450
③1-6月份應(yīng)提產(chǎn)品質(zhì)量保證
＝4000×300×（2％＋4％)÷10000÷2＝3.6（萬元)
7-12月份應(yīng)提產(chǎn)品質(zhì)量保證
＝6000×300×（2％＋4％)÷10000÷2＝5.4（萬元)
借：營業(yè)費(fèi)用--產(chǎn)品質(zhì)量保證 9
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 9
借：預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 5.5
貸：原材料 5.5
④華普公司計(jì)算利息的會計(jì)處理
借：長期債權(quán)投資一華南公司（應(yīng)計(jì)利息) 100
貸：投資收益 100
看要求（3）：計(jì)算華普公司20×1年12月31 日資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)中應(yīng)反映的預(yù)計(jì)負(fù)債金額
依照要求（2）的答案，將分錄中預(yù)計(jì)負(fù)債科目后的數(shù)額進(jìn)行匯總，得出如下答案：
20×1年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額
＝（400＋500) ÷2＋[4000×300×（2％十4％) ÷2十6000＋300× （2％+4％) ÷2] ÷10000－5.5＝453.5（萬元)
最后一個要求（4）：編制與合并會計(jì)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄。
分析：這個要求比較籠統(tǒng)，沒有具體說明要做哪些業(yè)務(wù)，這給我們解題增加了難度，需要我們熟悉合并會計(jì)報(bào)表中所有的抵消內(nèi)容，主要從報(bào)表種類這個角度去把握，即資產(chǎn)負(fù)債表有哪些項(xiàng)目需要抵消，利潤及利潤分配表有哪些項(xiàng)目需要抵消，我們要熟知。
我們回顧一下相關(guān)內(nèi)容：
1、合并資產(chǎn)負(fù)債表 抵銷項(xiàng)目
1）長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
（1）在全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)當(dāng)全額抵銷
兩者之間的差額作為“合并價(jià)差”處理.
借:實(shí)收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
貸:長期股權(quán)投資
關(guān)于合并價(jià)差：
A、 資產(chǎn)負(fù)債表日“股權(quán)投資差額”科目的攤余價(jià)值，在該資產(chǎn)負(fù)債表日編制的合并會計(jì)報(bào)表中形成合并價(jià)差。
B、 合并價(jià)差≠合并商譽(yù)
合并商譽(yù)=買價(jià)-（資產(chǎn)的公允價(jià)值-負(fù)債的公允價(jià)值）
合并價(jià)差=買價(jià)-凈資產(chǎn)的帳面價(jià)值
（2）在非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額和子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的數(shù)額相抵銷
A、少數(shù)股東權(quán)益=子公司所有者權(quán)益-母公司所擁有的數(shù)額
在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，單獨(dú)列示于負(fù)債與所有者權(quán)益之間。
B、在此情況下，也會產(chǎn)生“合并價(jià)差”。
見：P293例1。
2）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷
（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款（提取的壞賬準(zhǔn)備金也要抵消）
（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)
（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款
（4）長期債券投資與應(yīng)付債券（也可能產(chǎn)生合并價(jià)差）
（5）應(yīng)收股利和應(yīng)付股利
（6）其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款
3）存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
貸：存貨
4）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
貸：固定資產(chǎn)原價(jià)
5）盈余公積的抵銷
借：提取盈余公積
貸：盈余公積
2、合并利潤表和合并利潤分配表 抵銷項(xiàng)目：
1）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目
（1）購買企業(yè)用于對外銷售
A、當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
B、當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)銷售
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
貸：存貨
C、當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)銷售
（視為A、B兩種情況的組合）
（2）購買企業(yè)作為固定資產(chǎn)
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
貸：固定資產(chǎn)原價(jià)
2）內(nèi)部投資收益項(xiàng)目
（1）內(nèi)部利息收入與利息支出
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
（2）內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項(xiàng)目
借：投資收益
年初未分配利潤
（少數(shù)股東收益）
貸：提取盈余公積
應(yīng)付利潤
未分配利潤
3）管理費(fèi)用項(xiàng)目（內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷）
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：管理費(fèi)用
4）納入合并范圍的子公司利潤分配項(xiàng)目
（利潤分配表只是反映母公司的分配情況）
（1）全資子公司：
借：投資收益（當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤）
年初未分配利潤(子公司的)
貸：提取盈余公積
應(yīng)付利潤
未分配利潤
（2）非全資子公司
借：投資收益（當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤）
少數(shù)股東權(quán)益
年初未分配利潤
貸：提取盈余公積
應(yīng)付利潤
未分配利潤
5）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理
通過對以上內(nèi)容的回顧，我們的解答就不會有所遺漏了，請看答案：
借：應(yīng)付債券 3000
貸：長期債權(quán)投資 3000
借：應(yīng)付債券 100
貸：長期債權(quán)投資 100
借：投資收益 100
貸：在建工程 100
借：投資收益 480
少數(shù)股東收益 320
年初未分配利潤 300
貸：提取法定盈余公積 80
提取法定公益金 40
應(yīng)付利潤 300
未分配利潤 680
借：實(shí)收資本 1600
資本公積 300
盈余公積 420
未分配利潤 680
貸：長期股權(quán)投資 1800
少數(shù)股東權(quán)益 1200
借：提取法定盈余公積 48
提取法定公益金 24
貸：盈余公積 72
借：年初未分配利潤 180
貸：盈余公積 180
借：主營業(yè)務(wù)收入 400
貸：主營業(yè)務(wù)成本 300
存貨 100
該例總結(jié)：這個題目應(yīng)該算難題了，它涉及的面較廣，考核的知識點(diǎn)多，在一個題目中考了關(guān)聯(lián)方問題、考了投資問題、考了或有事項(xiàng)問題、還考了合并報(bào)表問題。要想在考試中得全分不容易。但通過上面的分析我們也應(yīng)該看到，四個知識點(diǎn)的考核是相互獨(dú)立的，答案也具有相對獨(dú)立性。即使我們在日后的考試中遇到在一個題目中更多知識點(diǎn)的考核，都要明白一點(diǎn)：各會計(jì)事項(xiàng)是獨(dú)立的，解答應(yīng)該也是獨(dú)立的，相互關(guān)聯(lián)的可能性不大。我們要從中找到自己的強(qiáng)項(xiàng)，揚(yáng)長避短，爭取到自己應(yīng)該得到的分！此題中前三個要求的解答應(yīng)該不是很難，分很容易得到。這就是說，我們要善于挖掘難題中的得分點(diǎn)，遇難而上，絕不放棄。