二、會(huì)計(jì)賬戶
(一)賬戶的概念和分類
賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。
同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，賬戶按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶(簡稱總賬賬戶或總賬)和明細(xì)分類賬戶(簡稱明細(xì)賬);按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。
會(huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)科目的關(guān)系
聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的項(xiàng)目分類，也就是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒有賬戶，就無法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。
區(qū)別：兩者之間雖然有著密切的聯(lián)系但是兩者之間還是有著明確的區(qū)別的，會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。
(二)賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
賬戶簡單的劃分為左右兩方，在借貸記賬法下，左邊稱為借方，右邊稱為貸方，一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶借方表示增加、貸方表示減少，如果有余額在借方，費(fèi)用類沒有余額，資產(chǎn)和成本類有余額一定在借方。負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶貸方表示增加、借方表示減少，要是有余額一定在貸方，收入類沒有余額，負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶如果有余額在貸方。
注：損益類可以分為損(也就是費(fèi)用)和益(也就是收入)，收入類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶相似，貸方增加、借方減少。費(fèi)用類賬戶和資產(chǎn)類賬戶相似，借方增加、貸方減少。
賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額;登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額;增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關(guān)系如下：
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
對(duì)于資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶：
期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
對(duì)于負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：
期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
賬戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。
(三)賬戶記錄的試算平衡
根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。
1. 發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
2. 余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。
根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：
所有賬戶借方余額合計(jì)=所有賬戶貸方余額合計(jì)
(四)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
1.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系
總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用;明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。
2.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。
總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會(huì)計(jì)期間相同、記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。
這里面說的一些規(guī)則其實(shí)在實(shí)際工作中是必須遵守的，只不過大家平時(shí)關(guān)注更多的是工作流程，教材強(qiáng)調(diào)的是理論部分，大家還是多看多記，所以理論聯(lián)系實(shí)際這個(gè)真理永遠(yuǎn)是不變的。
(一)賬戶的概念和分類
賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。
同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，賬戶按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶(簡稱總賬賬戶或總賬)和明細(xì)分類賬戶(簡稱明細(xì)賬);按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。
會(huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)科目的關(guān)系
聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的項(xiàng)目分類，也就是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒有賬戶，就無法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。
區(qū)別：兩者之間雖然有著密切的聯(lián)系但是兩者之間還是有著明確的區(qū)別的，會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。
(二)賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
賬戶簡單的劃分為左右兩方，在借貸記賬法下，左邊稱為借方，右邊稱為貸方，一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶借方表示增加、貸方表示減少，如果有余額在借方，費(fèi)用類沒有余額，資產(chǎn)和成本類有余額一定在借方。負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶貸方表示增加、借方表示減少，要是有余額一定在貸方，收入類沒有余額，負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶如果有余額在貸方。
注：損益類可以分為損(也就是費(fèi)用)和益(也就是收入)，收入類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶相似，貸方增加、借方減少。費(fèi)用類賬戶和資產(chǎn)類賬戶相似，借方增加、貸方減少。
賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額;登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額;增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關(guān)系如下：
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
對(duì)于資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶：
期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
對(duì)于負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：
期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
賬戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。
(三)賬戶記錄的試算平衡
根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。
1. 發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
2. 余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。
根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：
所有賬戶借方余額合計(jì)=所有賬戶貸方余額合計(jì)
(四)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
1.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系
總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用;明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。
2.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。
總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會(huì)計(jì)期間相同、記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。
這里面說的一些規(guī)則其實(shí)在實(shí)際工作中是必須遵守的，只不過大家平時(shí)關(guān)注更多的是工作流程，教材強(qiáng)調(diào)的是理論部分，大家還是多看多記，所以理論聯(lián)系實(shí)際這個(gè)真理永遠(yuǎn)是不變的。