2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則》中資產(chǎn)減值處理較之舊準則有很大的不同。這些新規(guī)定有的放矢地解決了上述舊準則中存在的兩個方面的問題。
一、新準則中資產(chǎn)減值準備有明確、具體的計提依據(jù)
新準則規(guī)定：資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。如果可收回金額的計量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。筆者總結(jié)出的具體方法如下：
1、判斷資產(chǎn)是否減值
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：
（1）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。
（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。
按照上述標準，資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。
2、估計資產(chǎn)可收回金額
可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。
處置費用：包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。
資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當綜合考慮資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。
資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。
3、計提資產(chǎn)減值準備
如果上述計算結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，則將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。
例3：某航空公司于2000年年末對一架空中客車飛機進行了減值測試，此時該航空公司內(nèi)部報告的證據(jù)表明該客機的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于預期。該飛機的賬面價值為16000萬元，尚可使用年限為8年。該飛機的公允價值減去處置費用后的凈額目前仍難以確定，但通過計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10965萬元。則處理過程如下：
（1）判斷減值：該航空公司內(nèi)部報告的證據(jù)表明該客機的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于預期，說明該客機已經(jīng)發(fā)生減值，需估計可收回金額。
（2）估計可收回金額：公允價值減去處置費用后的凈額目前仍難以確定，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10965萬元，二者進行比較的結(jié)果是可收回金額為10965萬元。
（3）計提減值準備：賬面價值為16000萬元，可收回金額為10965萬元，需確認相應的減值損失，同時計提減值準備5035萬元（16000萬元－10965萬元＝5035萬元）。
故，會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失 50350000
貸：固定資產(chǎn)減值準備 50350000
不難看出，會計人員遵循以上原則可以比較準確、具體地計算出資產(chǎn)減值準備的計提金額，為客觀計量資產(chǎn)價值提供了條件。
二、新準則下已計提的資產(chǎn)減值準備不允許轉(zhuǎn)回
新準則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
此規(guī)定將會在未來時期內(nèi)從制度上杜絕利用減值準備的計提金額來操縱利潤的現(xiàn)象，為企業(yè)提供更加客觀真實的會計信息提供制度保障。許多企業(yè)為了體現(xiàn)公司業(yè)績良好而不計提資產(chǎn)減值準備或是在經(jīng)營不景氣時制造前期虧損后期經(jīng)營業(yè)績持續(xù)上升的做法將會被新準則遏制。尤其是由于我國稅法與會計準則在很多問題上的處理不一致，最終需要進行納稅調(diào)整，新準則的規(guī)定可以杜絕企業(yè)借減值準備的轉(zhuǎn)回進行所謂的“合理避稅”，甚至偷稅。
三、新準則下資產(chǎn)減值會計更加完善的后續(xù)做法
綜上所述，新準則在資產(chǎn)減值問題的處理上確實更加科學、穩(wěn)健。但筆者認為，如果企業(yè)能夠從以下方面入手，資產(chǎn)減值問題的處理將更加完善。
（一）進一步完善和健全信息、市場的價格機制
爭取以“市場價格評價”機制代替“企業(yè)價格評價”機制，為減值準備的計提提供更加真實、有用的依據(jù)。
（二）強化相關會計信息的披露，提高信息的透明度
監(jiān)管部門應該擴大信息披露的層面，在程度上限制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備操縱利潤的空間。
（三）提高會計人員素質(zhì)，增強職業(yè)判斷力
大力培養(yǎng)具有較高專業(yè)理論水平和熟練操作技能的復合型人才，這將在實務中有利于對資產(chǎn)減值的判斷和計量。
一、新準則中資產(chǎn)減值準備有明確、具體的計提依據(jù)
新準則規(guī)定：資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。如果可收回金額的計量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。筆者總結(jié)出的具體方法如下：
1、判斷資產(chǎn)是否減值
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：
（1）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。
（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。
按照上述標準，資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。
2、估計資產(chǎn)可收回金額
可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。
處置費用：包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。
資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當綜合考慮資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。
資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。
3、計提資產(chǎn)減值準備
如果上述計算結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，則將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。
例3：某航空公司于2000年年末對一架空中客車飛機進行了減值測試，此時該航空公司內(nèi)部報告的證據(jù)表明該客機的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于預期。該飛機的賬面價值為16000萬元，尚可使用年限為8年。該飛機的公允價值減去處置費用后的凈額目前仍難以確定，但通過計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10965萬元。則處理過程如下：
（1）判斷減值：該航空公司內(nèi)部報告的證據(jù)表明該客機的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于預期，說明該客機已經(jīng)發(fā)生減值，需估計可收回金額。
（2）估計可收回金額：公允價值減去處置費用后的凈額目前仍難以確定，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10965萬元，二者進行比較的結(jié)果是可收回金額為10965萬元。
（3）計提減值準備：賬面價值為16000萬元，可收回金額為10965萬元，需確認相應的減值損失，同時計提減值準備5035萬元（16000萬元－10965萬元＝5035萬元）。
故，會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失 50350000
貸：固定資產(chǎn)減值準備 50350000
不難看出，會計人員遵循以上原則可以比較準確、具體地計算出資產(chǎn)減值準備的計提金額，為客觀計量資產(chǎn)價值提供了條件。
二、新準則下已計提的資產(chǎn)減值準備不允許轉(zhuǎn)回
新準則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
此規(guī)定將會在未來時期內(nèi)從制度上杜絕利用減值準備的計提金額來操縱利潤的現(xiàn)象，為企業(yè)提供更加客觀真實的會計信息提供制度保障。許多企業(yè)為了體現(xiàn)公司業(yè)績良好而不計提資產(chǎn)減值準備或是在經(jīng)營不景氣時制造前期虧損后期經(jīng)營業(yè)績持續(xù)上升的做法將會被新準則遏制。尤其是由于我國稅法與會計準則在很多問題上的處理不一致，最終需要進行納稅調(diào)整，新準則的規(guī)定可以杜絕企業(yè)借減值準備的轉(zhuǎn)回進行所謂的“合理避稅”，甚至偷稅。
三、新準則下資產(chǎn)減值會計更加完善的后續(xù)做法
綜上所述，新準則在資產(chǎn)減值問題的處理上確實更加科學、穩(wěn)健。但筆者認為，如果企業(yè)能夠從以下方面入手，資產(chǎn)減值問題的處理將更加完善。
（一）進一步完善和健全信息、市場的價格機制
爭取以“市場價格評價”機制代替“企業(yè)價格評價”機制，為減值準備的計提提供更加真實、有用的依據(jù)。
（二）強化相關會計信息的披露，提高信息的透明度
監(jiān)管部門應該擴大信息披露的層面，在程度上限制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備操縱利潤的空間。
（三）提高會計人員素質(zhì)，增強職業(yè)判斷力
大力培養(yǎng)具有較高專業(yè)理論水平和熟練操作技能的復合型人才，這將在實務中有利于對資產(chǎn)減值的判斷和計量。