折舊是固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那一部分價值。正確計(jì)算和提取折舊，不但有利于計(jì)算產(chǎn)品成本，而且保證了固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來源。折舊是成本的組成部分，而按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。當(dāng)然，由于企業(yè)折舊方法上存在差異，也就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)注意以下幾個問題。
1、折舊方法選擇要符合法律規(guī)定
由于稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇權(quán)，也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個顯著的特點(diǎn)是，它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行。因此，企業(yè)在進(jìn)行折舊方法選擇時必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法；企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨汽車，大型設(shè)備可以采用工作量法；在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)"母機(jī)"的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用加速折舊方法。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。
2、企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮稅制因素的影響
前面已提到，折舊的計(jì)算和提取會影響企業(yè)的利潤水平和稅負(fù)輕重。但不同的稅制條件會使折舊對企業(yè)的利潤和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。一般地，在比例稅制下，如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊法對企業(yè)較有利。這是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，在最初的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則選擇平均年限法較有利。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的利益。當(dāng)然也有可能以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。所以，在未來稅率越來越高時，需要企業(yè)進(jìn)行比較分析后，才能對企業(yè)的折舊方法作出選擇。在比較分析時，必須掌握兩個原則：一是固定資產(chǎn)使用年限須在9年以上。這是因?yàn)?，采用加速折舊法企業(yè)，按規(guī)定折舊最后1年的固定資產(chǎn)凈值應(yīng)為原值的10%，依此換算平均年限法固定資折舊年限，至少需在9年以上；否則，兩者的殘值不等，其所產(chǎn)生的減稅利益及現(xiàn)值，自然會發(fā)生差異，即由于計(jì)算口徑不一致，使兩者缺乏可比性，無法判斷其優(yōu)劣。二是未來年度所得稅率調(diào)高的幅度，必須涵蓋固定資產(chǎn)取得以后的前幾年現(xiàn)值損失數(shù)。在累進(jìn)稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分對應(yīng)稅率的偏高，從而使稅負(fù)偏高。在這種情況下，采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然企業(yè)自身的條件、稅率累進(jìn)的急劇程度及銀行利率的大小等因素，也會對折舊的節(jié)稅效果產(chǎn)生影響。因此，在累進(jìn)稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較有利，仍需企業(yè)經(jīng)過比較分析后才能最后作出決定。
3、企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響
企業(yè)計(jì)算提取的折舊費(fèi)隨著產(chǎn)品的銷售而轉(zhuǎn)化為貨幣資金，這部分由貨幣資金提存累積形成的折舊基金，被企業(yè)用于補(bǔ)償固定資產(chǎn)價值。然而，按現(xiàn)行制度規(guī)定，我國對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購買力無疑已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進(jìn)行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑減未來的不確定性風(fēng)險的同時，將補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財(cái)富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收擋避額，從而取得延緩納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增加相對的投資收益（延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）?？梢姡ㄘ浥蛎浀拇嬖趯ζ髽I(yè)并非總是不利的，企業(yè)也可以通過采用加速折舊方法有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得抑減稅負(fù)的效應(yīng)。
1、折舊方法選擇要符合法律規(guī)定
由于稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇權(quán)，也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個顯著的特點(diǎn)是，它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行。因此，企業(yè)在進(jìn)行折舊方法選擇時必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法；企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨汽車，大型設(shè)備可以采用工作量法；在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)"母機(jī)"的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用加速折舊方法。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。
2、企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮稅制因素的影響
前面已提到，折舊的計(jì)算和提取會影響企業(yè)的利潤水平和稅負(fù)輕重。但不同的稅制條件會使折舊對企業(yè)的利潤和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。一般地，在比例稅制下，如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊法對企業(yè)較有利。這是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，在最初的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則選擇平均年限法較有利。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的利益。當(dāng)然也有可能以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。所以，在未來稅率越來越高時，需要企業(yè)進(jìn)行比較分析后，才能對企業(yè)的折舊方法作出選擇。在比較分析時，必須掌握兩個原則：一是固定資產(chǎn)使用年限須在9年以上。這是因?yàn)?，采用加速折舊法企業(yè)，按規(guī)定折舊最后1年的固定資產(chǎn)凈值應(yīng)為原值的10%，依此換算平均年限法固定資折舊年限，至少需在9年以上；否則，兩者的殘值不等，其所產(chǎn)生的減稅利益及現(xiàn)值，自然會發(fā)生差異，即由于計(jì)算口徑不一致，使兩者缺乏可比性，無法判斷其優(yōu)劣。二是未來年度所得稅率調(diào)高的幅度，必須涵蓋固定資產(chǎn)取得以后的前幾年現(xiàn)值損失數(shù)。在累進(jìn)稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分對應(yīng)稅率的偏高，從而使稅負(fù)偏高。在這種情況下，采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然企業(yè)自身的條件、稅率累進(jìn)的急劇程度及銀行利率的大小等因素，也會對折舊的節(jié)稅效果產(chǎn)生影響。因此，在累進(jìn)稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較有利，仍需企業(yè)經(jīng)過比較分析后才能最后作出決定。
3、企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響
企業(yè)計(jì)算提取的折舊費(fèi)隨著產(chǎn)品的銷售而轉(zhuǎn)化為貨幣資金，這部分由貨幣資金提存累積形成的折舊基金，被企業(yè)用于補(bǔ)償固定資產(chǎn)價值。然而，按現(xiàn)行制度規(guī)定，我國對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購買力無疑已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進(jìn)行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑減未來的不確定性風(fēng)險的同時，將補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財(cái)富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收擋避額，從而取得延緩納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增加相對的投資收益（延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）?？梢姡ㄘ浥蛎浀拇嬖趯ζ髽I(yè)并非總是不利的，企業(yè)也可以通過采用加速折舊方法有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得抑減稅負(fù)的效應(yīng)。