二、國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)（1997）84號(hào)文件規(guī)定，納稅人用外購(gòu)已稅煙絲等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，允許扣除已納消費(fèi)稅款。如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品開(kāi)具的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷售額時(shí)，應(yīng)一律按6％的征收率換算。
1、當(dāng)納稅人決定外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家，而不應(yīng)是商家。所謂連續(xù)生產(chǎn)，是指應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出來(lái)后直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未經(jīng)市場(chǎng)流通。因此，允許扣除已納消費(fèi)稅的外購(gòu)消費(fèi)品僅限于直接從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的，不包括從商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。另一方面，同品種的消費(fèi)品，在同一時(shí)期，商家的價(jià)格往往高于生產(chǎn)廠家。由此可見(jiàn)，生產(chǎn)廠家是納稅人外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的首選渠道，除非廠家的價(jià)格扣除已納消費(fèi)稅款后的余額比商家的價(jià)格高。
2、當(dāng)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)向一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)從對(duì)方取得普通發(fā)票，以獲取更多的消費(fèi)稅抵扣。
[案例2]
某小規(guī)模納稅人從某廠家購(gòu)進(jìn)某種應(yīng)稅消費(fèi)品，支付價(jià)稅合計(jì)100000元，消費(fèi)稅稅率30％。
[籌劃分析]
若取得普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為：100000÷1＋6％×30％＝28302（元）
若取得專用發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為：100000÷1＋17％×30％＝25641（元）。
取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費(fèi)稅2661元。該筆業(yè)務(wù)，對(duì)銷售方來(lái)說(shuō)，無(wú)論是開(kāi)具何種發(fā)票，其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅是不變的。對(duì)購(gòu)買方來(lái)說(shuō)，由于小規(guī)模納稅人不享受增值稅抵扣，所以并不增加增值稅稅負(fù)。很顯然，對(duì)購(gòu)買方來(lái)說(shuō)，在這里普通發(fā)票的“身價(jià)”超過(guò)了專用發(fā)票。
三、稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率納稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行。按照上述規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。
[案例3]
美膚特日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元、一塊香皂2元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。化妝品消費(fèi)稅稅率為30％，護(hù)膚護(hù)發(fā)品17％，上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費(fèi)稅為：30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5×30％＝31.5（元）。
[籌劃分析]
若改變做法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售（注：實(shí)際操作中，只是換了個(gè)包裝地點(diǎn)，并將產(chǎn)品分別開(kāi)具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷售收入即可），應(yīng)納消費(fèi)稅為：
30＋10＋15×30％＋25＋8＋2×17％＝16.5＋5.95＝22.45（元）。
每套化妝品節(jié)稅額為9.05元。
1、當(dāng)納稅人決定外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家，而不應(yīng)是商家。所謂連續(xù)生產(chǎn)，是指應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出來(lái)后直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未經(jīng)市場(chǎng)流通。因此，允許扣除已納消費(fèi)稅的外購(gòu)消費(fèi)品僅限于直接從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的，不包括從商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。另一方面，同品種的消費(fèi)品，在同一時(shí)期，商家的價(jià)格往往高于生產(chǎn)廠家。由此可見(jiàn)，生產(chǎn)廠家是納稅人外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的首選渠道，除非廠家的價(jià)格扣除已納消費(fèi)稅款后的余額比商家的價(jià)格高。
2、當(dāng)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)向一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)從對(duì)方取得普通發(fā)票，以獲取更多的消費(fèi)稅抵扣。
[案例2]
某小規(guī)模納稅人從某廠家購(gòu)進(jìn)某種應(yīng)稅消費(fèi)品，支付價(jià)稅合計(jì)100000元，消費(fèi)稅稅率30％。
[籌劃分析]
若取得普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為：100000÷1＋6％×30％＝28302（元）
若取得專用發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為：100000÷1＋17％×30％＝25641（元）。
取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費(fèi)稅2661元。該筆業(yè)務(wù)，對(duì)銷售方來(lái)說(shuō)，無(wú)論是開(kāi)具何種發(fā)票，其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅是不變的。對(duì)購(gòu)買方來(lái)說(shuō)，由于小規(guī)模納稅人不享受增值稅抵扣，所以并不增加增值稅稅負(fù)。很顯然，對(duì)購(gòu)買方來(lái)說(shuō)，在這里普通發(fā)票的“身價(jià)”超過(guò)了專用發(fā)票。
三、稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率納稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行。按照上述規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。
[案例3]
美膚特日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元、一塊香皂2元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。化妝品消費(fèi)稅稅率為30％，護(hù)膚護(hù)發(fā)品17％，上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費(fèi)稅為：30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5×30％＝31.5（元）。
[籌劃分析]
若改變做法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售（注：實(shí)際操作中，只是換了個(gè)包裝地點(diǎn)，并將產(chǎn)品分別開(kāi)具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷售收入即可），應(yīng)納消費(fèi)稅為：
30＋10＋15×30％＋25＋8＋2×17％＝16.5＋5.95＝22.45（元）。
每套化妝品節(jié)稅額為9.05元。