老王是甲公司原總經(jīng)理，再過(guò)幾個(gè)月就年滿60周歲準(zhǔn)備退休，目前已經(jīng)退居二線。2007年7月，為了表彰老王20多年來(lái)對(duì)甲公司作出的突出貢獻(xiàn)，甲公司董事會(huì)研究決定，在老王退休前一次性獎(jiǎng)勵(lì)老王50萬(wàn)元。不考慮一次性獎(jiǎng)勵(lì)，甲公司人均月工資為2000元，老王平時(shí)每月領(lǐng)取工資5000元(當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為15000元)。
1.如果將50萬(wàn)元并入領(lǐng)取獎(jiǎng)勵(lì)當(dāng)月的工資，那么老王當(dāng)月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：(500000＋5000－1600)×45%－15375＝211155元，
2.如果將50萬(wàn)元作為全年一次性獎(jiǎng)金，那么老王當(dāng)月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：
當(dāng)月工資應(yīng)繳個(gè)人所得稅：(5000－1600)×15%－125＝385元，
全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率：500000÷12＝41666.67(元)，適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為3375元。
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅：500000×30%－3375＝146625元，
合計(jì)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：146625＋385＝147010元。
可見，如果將一次性獎(jiǎng)勵(lì)作為全年一次性獎(jiǎng)金，可少負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅64145元(211155－147010)。因?yàn)榧坠救司鹿べY已經(jīng)超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，所以一次性獎(jiǎng)勵(lì)支出50萬(wàn)元，不能在企業(yè)所得稅前扣除。
籌劃方案
方案一：考慮到老王即將退休，甲公司可與老王提前解除勞動(dòng)合同，將一次性獎(jiǎng)勵(lì)50萬(wàn)元改為一次性補(bǔ)償50萬(wàn)元。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2001〕918號(hào))規(guī)定，企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。由此可見，如果按此方案實(shí)施，那么一次性補(bǔ)償支出50萬(wàn)元，就可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2001〕157號(hào))規(guī)定：“個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào))的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅?！眹?guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)文件規(guī)定：“考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算?！备鶕?jù)上述規(guī)定，老王取得的一次性補(bǔ)償應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
｛［(500000－15000×3)÷12－1600］×25%－1375｝×12＝92450元可見，如果按上述方案實(shí)施，甲公司可少負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅16.5萬(wàn)元(50×33%)，老王可少負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅54175元（146625－92450），企業(yè)和個(gè)人都可獲得稅收利益。此外，對(duì)老王解除勞動(dòng)合同日至退休期間的工資，甲公司可考慮采取其他方式予以補(bǔ)償。
方案二：如果老王領(lǐng)取一次性獎(jiǎng)勵(lì)日至退休日時(shí)間仍然較長(zhǎng)（假設(shè)為36個(gè)月），甲公司可要求老王提前退養(yǎng)，并支付一次性生活補(bǔ)貼50萬(wàn)元。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào))規(guī)定：“個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅?！备鶕?jù)上述規(guī)定，老王取得的一次性生活補(bǔ)貼應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
500000÷36=13888.89元，13888.89＋5000－1600=17288.89元，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。
(500000+5000－1600)×20%－375=100305元。
可見，如果讓老王提前36個(gè)月退養(yǎng)，其應(yīng)繳個(gè)人所得稅可減少46705元(147010－100305)，企業(yè)支付的一次性生活補(bǔ)貼仍然可在企業(yè)所得稅前全額扣除。
點(diǎn)評(píng)
周瑜打黃蓋——一個(gè)愿打，一個(gè)愿挨。這已是盡人皆知的故事了。兩人事先商量好了，假戲真做，自家人打自家人，用“苦肉計(jì)”騙過(guò)曹操，詐降成功，火燒了曹操83萬(wàn)兵馬。在上述籌劃方案中，甲公司對(duì)老王采取了“解除勞動(dòng)合同”和“提前退養(yǎng)”的非常規(guī)手段，使企業(yè)和個(gè)人的稅負(fù)同時(shí)降低，確實(shí)是“一個(gè)愿打，一個(gè)愿挨”，屬于“苦肉計(jì)”的成功范例。
1.如果將50萬(wàn)元并入領(lǐng)取獎(jiǎng)勵(lì)當(dāng)月的工資，那么老王當(dāng)月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：(500000＋5000－1600)×45%－15375＝211155元，
2.如果將50萬(wàn)元作為全年一次性獎(jiǎng)金，那么老王當(dāng)月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：
當(dāng)月工資應(yīng)繳個(gè)人所得稅：(5000－1600)×15%－125＝385元，
全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率：500000÷12＝41666.67(元)，適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為3375元。
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅：500000×30%－3375＝146625元，
合計(jì)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：146625＋385＝147010元。
可見，如果將一次性獎(jiǎng)勵(lì)作為全年一次性獎(jiǎng)金，可少負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅64145元(211155－147010)。因?yàn)榧坠救司鹿べY已經(jīng)超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，所以一次性獎(jiǎng)勵(lì)支出50萬(wàn)元，不能在企業(yè)所得稅前扣除。
籌劃方案
方案一：考慮到老王即將退休，甲公司可與老王提前解除勞動(dòng)合同，將一次性獎(jiǎng)勵(lì)50萬(wàn)元改為一次性補(bǔ)償50萬(wàn)元。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2001〕918號(hào))規(guī)定，企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。由此可見，如果按此方案實(shí)施，那么一次性補(bǔ)償支出50萬(wàn)元，就可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2001〕157號(hào))規(guī)定：“個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào))的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅?！眹?guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)文件規(guī)定：“考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算?！备鶕?jù)上述規(guī)定，老王取得的一次性補(bǔ)償應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
｛［(500000－15000×3)÷12－1600］×25%－1375｝×12＝92450元可見，如果按上述方案實(shí)施，甲公司可少負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅16.5萬(wàn)元(50×33%)，老王可少負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅54175元（146625－92450），企業(yè)和個(gè)人都可獲得稅收利益。此外，對(duì)老王解除勞動(dòng)合同日至退休期間的工資，甲公司可考慮采取其他方式予以補(bǔ)償。
方案二：如果老王領(lǐng)取一次性獎(jiǎng)勵(lì)日至退休日時(shí)間仍然較長(zhǎng)（假設(shè)為36個(gè)月），甲公司可要求老王提前退養(yǎng)，并支付一次性生活補(bǔ)貼50萬(wàn)元。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào))規(guī)定：“個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅?！备鶕?jù)上述規(guī)定，老王取得的一次性生活補(bǔ)貼應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
500000÷36=13888.89元，13888.89＋5000－1600=17288.89元，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。
(500000+5000－1600)×20%－375=100305元。
可見，如果讓老王提前36個(gè)月退養(yǎng)，其應(yīng)繳個(gè)人所得稅可減少46705元(147010－100305)，企業(yè)支付的一次性生活補(bǔ)貼仍然可在企業(yè)所得稅前全額扣除。
點(diǎn)評(píng)
周瑜打黃蓋——一個(gè)愿打，一個(gè)愿挨。這已是盡人皆知的故事了。兩人事先商量好了，假戲真做，自家人打自家人，用“苦肉計(jì)”騙過(guò)曹操，詐降成功，火燒了曹操83萬(wàn)兵馬。在上述籌劃方案中，甲公司對(duì)老王采取了“解除勞動(dòng)合同”和“提前退養(yǎng)”的非常規(guī)手段，使企業(yè)和個(gè)人的稅負(fù)同時(shí)降低，確實(shí)是“一個(gè)愿打，一個(gè)愿挨”，屬于“苦肉計(jì)”的成功范例。