老王是甲公司原總經理，再過幾個月就年滿60周歲準備退休，目前已經退居二線。2007年7月，為了表彰老王20多年來對甲公司作出的突出貢獻，甲公司董事會研究決定，在老王退休前一次性獎勵老王50萬元。不考慮一次性獎勵，甲公司人均月工資為2000元，老王平時每月領取工資5000元(當地上年職工平均工資為15000元)。
1.如果將50萬元并入領取獎勵當月的工資，那么老王當月應繳個人所得稅為：(500000＋5000－1600)×45%－15375＝211155元，
2.如果將50萬元作為全年一次性獎金，那么老王當月應繳個人所得稅為：
當月工資應繳個人所得稅：(5000－1600)×15%－125＝385元，
全年一次性獎金適用稅率：500000÷12＝41666.67(元)，適用稅率為30%，速算扣除數為3375元。
全年一次性獎金應繳個人所得稅：500000×30%－3375＝146625元，
合計應繳個人所得稅為：146625＋385＝147010元。
可見，如果將一次性獎勵作為全年一次性獎金，可少負擔個人所得稅64145元(211155－147010)。因為甲公司人均月工資已經超過計稅工資標準，所以一次性獎勵支出50萬元，不能在企業(yè)所得稅前扣除。
籌劃方案
方案一：考慮到老王即將退休，甲公司可與老王提前解除勞動合同，將一次性獎勵50萬元改為一次性補償50萬元。
《國家稅務總局關于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復》(國稅函〔2001〕918號)規(guī)定，企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第二條規(guī)定的“與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務局根據當地實際情況確定。由此可見，如果按此方案實施，那么一次性補償支出50萬元，就可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。
《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》(財稅〔2001〕157號)規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕178號)的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅?！眹惏l(fā)〔1999〕178號文件規(guī)定：“考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算?！备鶕鲜鲆?guī)定，老王取得的一次性補償應繳個人所得稅計算如下：
｛［(500000－15000×3)÷12－1600］×25%－1375｝×12＝92450元可見，如果按上述方案實施，甲公司可少負擔企業(yè)所得稅16.5萬元(50×33%)，老王可少負擔個人所得稅54175元（146625－92450），企業(yè)和個人都可獲得稅收利益。此外，對老王解除勞動合同日至退休期間的工資，甲公司可考慮采取其他方式予以補償。
方案二：如果老王領取一次性獎勵日至退休日時間仍然較長（假設為36個月），甲公司可要求老王提前退養(yǎng)，并支付一次性生活補貼50萬元。
《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)規(guī)定：“個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的工資、薪金所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。”根據上述規(guī)定，老王取得的一次性生活補貼應繳個人所得稅計算如下：
500000÷36=13888.89元，13888.89＋5000－1600=17288.89元，適用稅率為20%，速算扣除數為375元。
(500000+5000－1600)×20%－375=100305元。
可見，如果讓老王提前36個月退養(yǎng)，其應繳個人所得稅可減少46705元(147010－100305)，企業(yè)支付的一次性生活補貼仍然可在企業(yè)所得稅前全額扣除。
點評
周瑜打黃蓋——一個愿打，一個愿挨。這已是盡人皆知的故事了。兩人事先商量好了，假戲真做，自家人打自家人，用“苦肉計”騙過曹操，詐降成功，火燒了曹操83萬兵馬。在上述籌劃方案中，甲公司對老王采取了“解除勞動合同”和“提前退養(yǎng)”的非常規(guī)手段，使企業(yè)和個人的稅負同時降低，確實是“一個愿打，一個愿挨”，屬于“苦肉計”的成功范例。
1.如果將50萬元并入領取獎勵當月的工資，那么老王當月應繳個人所得稅為：(500000＋5000－1600)×45%－15375＝211155元，
2.如果將50萬元作為全年一次性獎金，那么老王當月應繳個人所得稅為：
當月工資應繳個人所得稅：(5000－1600)×15%－125＝385元，
全年一次性獎金適用稅率：500000÷12＝41666.67(元)，適用稅率為30%，速算扣除數為3375元。
全年一次性獎金應繳個人所得稅：500000×30%－3375＝146625元，
合計應繳個人所得稅為：146625＋385＝147010元。
可見，如果將一次性獎勵作為全年一次性獎金，可少負擔個人所得稅64145元(211155－147010)。因為甲公司人均月工資已經超過計稅工資標準，所以一次性獎勵支出50萬元，不能在企業(yè)所得稅前扣除。
籌劃方案
方案一：考慮到老王即將退休，甲公司可與老王提前解除勞動合同，將一次性獎勵50萬元改為一次性補償50萬元。
《國家稅務總局關于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復》(國稅函〔2001〕918號)規(guī)定，企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第二條規(guī)定的“與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務局根據當地實際情況確定。由此可見，如果按此方案實施，那么一次性補償支出50萬元，就可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。
《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》(財稅〔2001〕157號)規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕178號)的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅?！眹惏l(fā)〔1999〕178號文件規(guī)定：“考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算?！备鶕鲜鲆?guī)定，老王取得的一次性補償應繳個人所得稅計算如下：
｛［(500000－15000×3)÷12－1600］×25%－1375｝×12＝92450元可見，如果按上述方案實施，甲公司可少負擔企業(yè)所得稅16.5萬元(50×33%)，老王可少負擔個人所得稅54175元（146625－92450），企業(yè)和個人都可獲得稅收利益。此外，對老王解除勞動合同日至退休期間的工資，甲公司可考慮采取其他方式予以補償。
方案二：如果老王領取一次性獎勵日至退休日時間仍然較長（假設為36個月），甲公司可要求老王提前退養(yǎng)，并支付一次性生活補貼50萬元。
《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)規(guī)定：“個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的工資、薪金所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。”根據上述規(guī)定，老王取得的一次性生活補貼應繳個人所得稅計算如下：
500000÷36=13888.89元，13888.89＋5000－1600=17288.89元，適用稅率為20%，速算扣除數為375元。
(500000+5000－1600)×20%－375=100305元。
可見，如果讓老王提前36個月退養(yǎng)，其應繳個人所得稅可減少46705元(147010－100305)，企業(yè)支付的一次性生活補貼仍然可在企業(yè)所得稅前全額扣除。
點評
周瑜打黃蓋——一個愿打，一個愿挨。這已是盡人皆知的故事了。兩人事先商量好了，假戲真做，自家人打自家人，用“苦肉計”騙過曹操，詐降成功，火燒了曹操83萬兵馬。在上述籌劃方案中，甲公司對老王采取了“解除勞動合同”和“提前退養(yǎng)”的非常規(guī)手段，使企業(yè)和個人的稅負同時降低，確實是“一個愿打，一個愿挨”，屬于“苦肉計”的成功范例。