案例背景
審計人員在某機械加工工業(yè)企業(yè)審計時發(fā)現(xiàn)：“生產(chǎn)成本”余額逐年上升，故對車間實際存放的在產(chǎn)品進行了實地盤點，發(fā)現(xiàn)實物比賬面價值少600萬元。財務(wù)部門認(rèn)為：嚴(yán)格根據(jù)材料倉庫的出庫單進行成本歸集，根據(jù)產(chǎn)成品倉庫的入庫單進行成本結(jié)轉(zhuǎn)。財務(wù)部門不負(fù)責(zé)實物管理，也不應(yīng)承擔(dān)查找盤虧的責(zé)任。應(yīng)由車間向領(lǐng)導(dǎo)匯報差異原因，財務(wù)部門根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)的意見進行處理。而車間認(rèn)為：車間嚴(yán)格根據(jù)計劃部門的計劃領(lǐng)料和辦理產(chǎn)成品入庫，他們不承擔(dān)查找盤虧的責(zé)任。那么這部分盤虧是怎樣形成的呢？
審計過程
1．該廠月末在產(chǎn)品只留原材料價值，工資、輔助材料及制造費用全部計入產(chǎn)成品中，不進行分?jǐn)?，因此排除了生產(chǎn)費用的影響，差異原因全部發(fā)生在原材料成本上。
2．該廠進行產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)的數(shù)量是各項產(chǎn)成品的定額重量。那么這是否與實際消耗的材料完全一致呢？答案是否定的。通過審計發(fā)現(xiàn)：在下達生產(chǎn)計劃時，允許按超過產(chǎn)品定額重量的千分之四領(lǐng)料，該廠內(nèi)部叫“定額消耗”，將包括“定額消耗”在內(nèi)的領(lǐng)料叫“材料定額”。因此，即使生產(chǎn)部門不發(fā)生定額外的廢品和下腳料等額外損失，企業(yè)也實際存在一個實實在在的損耗。這個損耗就是產(chǎn)成品定額重量與“材料定額”的差。
3．據(jù)了解，該廠實行定額管理已有四年的歷史。以前按實際消耗量進行產(chǎn)品成本計算時期末在產(chǎn)品賬實基本相符。而在實行定額管理的這四年中從未處理過材料消耗差異。通過審核每年的生產(chǎn)計劃和實際產(chǎn)量，按千分之四估計材料消耗差也應(yīng)在400萬元左右。
4．通過分析材料出庫和在產(chǎn)品材料消耗發(fā)現(xiàn)，該廠外協(xié)業(yè)務(wù)量較大，已占總產(chǎn)量的1/3左右。由廠里提供材料，并實行與廠里統(tǒng)一的定額管理。材料消耗定額差都是千分之四。根據(jù)外協(xié)的產(chǎn)量估計材料消耗差應(yīng)在150萬元左右。
在產(chǎn)品盤虧已查出屬于正常材料消耗差90%以上，也取得了被審計企業(yè)各個管理部門的認(rèn)可，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人認(rèn)為另外50萬元盤虧就不必查找了，關(guān)于在產(chǎn)品盤虧問題似乎已可以認(rèn)定了。但審計人員通過審核廢品收入發(fā)現(xiàn)：歷年廢品變價收入變動很大，與企業(yè)材料消耗量之間沒有規(guī)律。而且廢料變價總收入只有80萬元，占材料估算的定額損耗400萬元的比例為20%。大大低于廢料變價收入單價與材料成本單價的比例。這引起了審計人員的關(guān)注：通過進一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，廢品處理缺乏必要的控制制度，盡管過磅與收款分別由企業(yè)管理和財務(wù)兩個部門負(fù)責(zé)，但車間不留記錄，過磅員用一張白條記錄過磅數(shù)量，財務(wù)部門根據(jù)這種白條向廢品收購人員收取款項時，開具廠里蓋章的“正規(guī)”收據(jù)，而白條不留存，當(dāng)年銷毀。在這種結(jié)算方式下，是不能保證過磅員開具的白條全部入賬的。廢品處理業(yè)務(wù)脫離了車間的監(jiān)督，過磅員開具的白條年終銷毀，都致使廢料處理業(yè)務(wù)失控，無法確保廢料收入全部入賬核算和管理。
審計結(jié)果
因此，審計人員斷定：廢料變價收入肯定有賬外賬。審計人員要求企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對以上疑問進行合理解釋。最后企業(yè)主要負(fù)責(zé)人承認(rèn)通過廢料收入私設(shè)小金庫的事實。
管理建議
通過此案例，筆者認(rèn)為：工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品的管理工作應(yīng)與會計核算、內(nèi)部考核緊密地結(jié)合起來。通過每月對車間在產(chǎn)品和外協(xié)在產(chǎn)品進行盤點分析和處理，查清盈虧的原因和責(zé)任等一系列措施挖掘潛力降低消耗。
對于車間：
首先，由車間進行在產(chǎn)品盤點和損耗分析。
材料損耗數(shù)量=上月結(jié)余在產(chǎn)品數(shù)量+本月投產(chǎn)材料數(shù)量-本月入庫產(chǎn)成品材料數(shù)量-月末盤存在產(chǎn)品材料數(shù)量
其次，由財務(wù)部門審核并確認(rèn)非正常損害數(shù)量。
每月分析計算出材料損耗后，扣除本月實際進行變價處理的廢料后應(yīng)為實際損耗。應(yīng)由財務(wù)部門進行審核，根據(jù)企業(yè)管理部門的定額政策，計算確認(rèn)定額內(nèi)消耗和非正常損耗。在此基礎(chǔ)上，對定額損耗和廢料變價及時進行結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計處理。除尚未最終落實處罰責(zé)任的非正常損耗因素，每月末應(yīng)做到在產(chǎn)品賬實相符。
第三，由企業(yè)管理部門進行內(nèi)部獎懲考核。
企業(yè)管理部門根據(jù)財務(wù)部門確認(rèn)的非正常損耗數(shù)量，調(diào)查原因，及時追查相關(guān)責(zé)任。根據(jù)企業(yè)管理相關(guān)考核政策，做出獎懲處理意見，并按處理意見落實。
第四，由財務(wù)部門進行賬務(wù)處理。
根據(jù)企業(yè)管理部門的處理意見，對非正常損耗進行賬務(wù)處理。扣除責(zé)任人的賠款及罰款后，非正常損耗應(yīng)計入當(dāng)期損益。應(yīng)注意的是，非正常損耗的處理可能有一個周期，在月份之間可以等實際處理意見落實后再進行賬務(wù)處理，但在年末，必須先根據(jù)盤點結(jié)果進行賬實相符的會計處理。
在在產(chǎn)品管理中，必須納入廢料變價處理。廢料處理必須由車間參與管理。記錄過磅數(shù)量的票據(jù)必須一式多聯(lián)，一聯(lián)作為車間計算實際材料損耗的憑證；一聯(lián)作為財務(wù)收款入賬的憑證。如果財務(wù)不作為記賬憑證的附件裝訂，要按其編號及金額編制匯總表，經(jīng)過車間審核簽字確認(rèn)后作為記賬憑證的附件裝訂。存根聯(lián)要存放一定時間，銷毀前須履行相關(guān)審核手續(xù)。
對于外協(xié)單位：
由負(fù)責(zé)外協(xié)生產(chǎn)管理的部門進行核實。
月末委托加工材料數(shù)量=月初委托加工材料數(shù)量+本月實際領(lǐng)用材料數(shù)量-本月實際產(chǎn)成品入庫材料數(shù)量
核實后的月末委托加工材料應(yīng)是理論計算值，須取得外協(xié)單位書面確認(rèn)。確認(rèn)數(shù)可能和理論計算值存在一定差異。通過與外協(xié)單位核對，要取得兩個數(shù)字依據(jù)：一是要將其他差錯全部在當(dāng)月找出并根據(jù)實際情況進行調(diào)整；二是雙方確認(rèn)后的因材料定額消耗造成的差異報到財務(wù)部門，由成本核算人員審核后，認(rèn)為在企業(yè)規(guī)定的正常損耗定額范圍內(nèi)的，當(dāng)月通過結(jié)轉(zhuǎn)成本進行核銷。超過定額消耗量的非正常損耗，要追究相關(guān)責(zé)任人員的經(jīng)濟責(zé)任，根據(jù)處理意見進行相應(yīng)的會計賬務(wù)處理。
審計人員在某機械加工工業(yè)企業(yè)審計時發(fā)現(xiàn)：“生產(chǎn)成本”余額逐年上升，故對車間實際存放的在產(chǎn)品進行了實地盤點，發(fā)現(xiàn)實物比賬面價值少600萬元。財務(wù)部門認(rèn)為：嚴(yán)格根據(jù)材料倉庫的出庫單進行成本歸集，根據(jù)產(chǎn)成品倉庫的入庫單進行成本結(jié)轉(zhuǎn)。財務(wù)部門不負(fù)責(zé)實物管理，也不應(yīng)承擔(dān)查找盤虧的責(zé)任。應(yīng)由車間向領(lǐng)導(dǎo)匯報差異原因，財務(wù)部門根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)的意見進行處理。而車間認(rèn)為：車間嚴(yán)格根據(jù)計劃部門的計劃領(lǐng)料和辦理產(chǎn)成品入庫，他們不承擔(dān)查找盤虧的責(zé)任。那么這部分盤虧是怎樣形成的呢？
審計過程
1．該廠月末在產(chǎn)品只留原材料價值，工資、輔助材料及制造費用全部計入產(chǎn)成品中，不進行分?jǐn)?，因此排除了生產(chǎn)費用的影響，差異原因全部發(fā)生在原材料成本上。
2．該廠進行產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)的數(shù)量是各項產(chǎn)成品的定額重量。那么這是否與實際消耗的材料完全一致呢？答案是否定的。通過審計發(fā)現(xiàn)：在下達生產(chǎn)計劃時，允許按超過產(chǎn)品定額重量的千分之四領(lǐng)料，該廠內(nèi)部叫“定額消耗”，將包括“定額消耗”在內(nèi)的領(lǐng)料叫“材料定額”。因此，即使生產(chǎn)部門不發(fā)生定額外的廢品和下腳料等額外損失，企業(yè)也實際存在一個實實在在的損耗。這個損耗就是產(chǎn)成品定額重量與“材料定額”的差。
3．據(jù)了解，該廠實行定額管理已有四年的歷史。以前按實際消耗量進行產(chǎn)品成本計算時期末在產(chǎn)品賬實基本相符。而在實行定額管理的這四年中從未處理過材料消耗差異。通過審核每年的生產(chǎn)計劃和實際產(chǎn)量，按千分之四估計材料消耗差也應(yīng)在400萬元左右。
4．通過分析材料出庫和在產(chǎn)品材料消耗發(fā)現(xiàn)，該廠外協(xié)業(yè)務(wù)量較大，已占總產(chǎn)量的1/3左右。由廠里提供材料，并實行與廠里統(tǒng)一的定額管理。材料消耗定額差都是千分之四。根據(jù)外協(xié)的產(chǎn)量估計材料消耗差應(yīng)在150萬元左右。
在產(chǎn)品盤虧已查出屬于正常材料消耗差90%以上，也取得了被審計企業(yè)各個管理部門的認(rèn)可，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人認(rèn)為另外50萬元盤虧就不必查找了，關(guān)于在產(chǎn)品盤虧問題似乎已可以認(rèn)定了。但審計人員通過審核廢品收入發(fā)現(xiàn)：歷年廢品變價收入變動很大，與企業(yè)材料消耗量之間沒有規(guī)律。而且廢料變價總收入只有80萬元，占材料估算的定額損耗400萬元的比例為20%。大大低于廢料變價收入單價與材料成本單價的比例。這引起了審計人員的關(guān)注：通過進一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，廢品處理缺乏必要的控制制度，盡管過磅與收款分別由企業(yè)管理和財務(wù)兩個部門負(fù)責(zé)，但車間不留記錄，過磅員用一張白條記錄過磅數(shù)量，財務(wù)部門根據(jù)這種白條向廢品收購人員收取款項時，開具廠里蓋章的“正規(guī)”收據(jù)，而白條不留存，當(dāng)年銷毀。在這種結(jié)算方式下，是不能保證過磅員開具的白條全部入賬的。廢品處理業(yè)務(wù)脫離了車間的監(jiān)督，過磅員開具的白條年終銷毀，都致使廢料處理業(yè)務(wù)失控，無法確保廢料收入全部入賬核算和管理。
審計結(jié)果
因此，審計人員斷定：廢料變價收入肯定有賬外賬。審計人員要求企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對以上疑問進行合理解釋。最后企業(yè)主要負(fù)責(zé)人承認(rèn)通過廢料收入私設(shè)小金庫的事實。
管理建議
通過此案例，筆者認(rèn)為：工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品的管理工作應(yīng)與會計核算、內(nèi)部考核緊密地結(jié)合起來。通過每月對車間在產(chǎn)品和外協(xié)在產(chǎn)品進行盤點分析和處理，查清盈虧的原因和責(zé)任等一系列措施挖掘潛力降低消耗。
對于車間：
首先，由車間進行在產(chǎn)品盤點和損耗分析。
材料損耗數(shù)量=上月結(jié)余在產(chǎn)品數(shù)量+本月投產(chǎn)材料數(shù)量-本月入庫產(chǎn)成品材料數(shù)量-月末盤存在產(chǎn)品材料數(shù)量
其次，由財務(wù)部門審核并確認(rèn)非正常損害數(shù)量。
每月分析計算出材料損耗后，扣除本月實際進行變價處理的廢料后應(yīng)為實際損耗。應(yīng)由財務(wù)部門進行審核，根據(jù)企業(yè)管理部門的定額政策，計算確認(rèn)定額內(nèi)消耗和非正常損耗。在此基礎(chǔ)上，對定額損耗和廢料變價及時進行結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計處理。除尚未最終落實處罰責(zé)任的非正常損耗因素，每月末應(yīng)做到在產(chǎn)品賬實相符。
第三，由企業(yè)管理部門進行內(nèi)部獎懲考核。
企業(yè)管理部門根據(jù)財務(wù)部門確認(rèn)的非正常損耗數(shù)量，調(diào)查原因，及時追查相關(guān)責(zé)任。根據(jù)企業(yè)管理相關(guān)考核政策，做出獎懲處理意見，并按處理意見落實。
第四，由財務(wù)部門進行賬務(wù)處理。
根據(jù)企業(yè)管理部門的處理意見，對非正常損耗進行賬務(wù)處理。扣除責(zé)任人的賠款及罰款后，非正常損耗應(yīng)計入當(dāng)期損益。應(yīng)注意的是，非正常損耗的處理可能有一個周期，在月份之間可以等實際處理意見落實后再進行賬務(wù)處理，但在年末，必須先根據(jù)盤點結(jié)果進行賬實相符的會計處理。
在在產(chǎn)品管理中，必須納入廢料變價處理。廢料處理必須由車間參與管理。記錄過磅數(shù)量的票據(jù)必須一式多聯(lián)，一聯(lián)作為車間計算實際材料損耗的憑證；一聯(lián)作為財務(wù)收款入賬的憑證。如果財務(wù)不作為記賬憑證的附件裝訂，要按其編號及金額編制匯總表，經(jīng)過車間審核簽字確認(rèn)后作為記賬憑證的附件裝訂。存根聯(lián)要存放一定時間，銷毀前須履行相關(guān)審核手續(xù)。
對于外協(xié)單位：
由負(fù)責(zé)外協(xié)生產(chǎn)管理的部門進行核實。
月末委托加工材料數(shù)量=月初委托加工材料數(shù)量+本月實際領(lǐng)用材料數(shù)量-本月實際產(chǎn)成品入庫材料數(shù)量
核實后的月末委托加工材料應(yīng)是理論計算值，須取得外協(xié)單位書面確認(rèn)。確認(rèn)數(shù)可能和理論計算值存在一定差異。通過與外協(xié)單位核對，要取得兩個數(shù)字依據(jù)：一是要將其他差錯全部在當(dāng)月找出并根據(jù)實際情況進行調(diào)整；二是雙方確認(rèn)后的因材料定額消耗造成的差異報到財務(wù)部門，由成本核算人員審核后，認(rèn)為在企業(yè)規(guī)定的正常損耗定額范圍內(nèi)的，當(dāng)月通過結(jié)轉(zhuǎn)成本進行核銷。超過定額消耗量的非正常損耗，要追究相關(guān)責(zé)任人員的經(jīng)濟責(zé)任，根據(jù)處理意見進行相應(yīng)的會計賬務(wù)處理。