由于工作關(guān)系，筆者經(jīng)常接觸一些企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理或相關(guān)辦稅人員，聽他們訴說需求的是如何降低企業(yè)員工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，并且有根有據(jù)，一到發(fā)工資的時(shí)候，就會(huì)聽到有員工說為什么人家同樣掙這么多的錢，為什么繳稅比我們少的多？是不是你們財(cái)務(wù)部門為了表功，盡可能地讓我多繳一些？一些主管領(lǐng)導(dǎo)也常對(duì)財(cái)務(wù)部門提出要求，是不是可以做些稅收籌劃方面的考慮，使大家的個(gè)稅負(fù)擔(dān)降低。
實(shí)際上，從稅收政策角度看，個(gè)人所得稅鮮有籌劃空間，除了1600元費(fèi)用扣除額和法定的“三險(xiǎn)一金”可以不計(jì)入個(gè)稅應(yīng)納稅額外，其他個(gè)稅免稅項(xiàng)目很少，所以在實(shí)際操作過程中，一些單位所謂的節(jié)稅方法不外乎是兩種。一是收入費(fèi)用化，即將支付給個(gè)人的工資性收入體現(xiàn)為公司的管理費(fèi)用，以減少個(gè)人的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，這種行為不屬于籌劃范疇，屬于涉稅違法行為，一經(jīng)查實(shí)，必將受到稅務(wù)部門處罰。二是通過“三險(xiǎn)一金”優(yōu)惠政策調(diào)整，較為突出的是住房公積金，由于當(dāng)時(shí)一些企業(yè)經(jīng)過批準(zhǔn)可以突破住房公積金的繳存上限，所以給企業(yè)通過公積金規(guī)避個(gè)稅提供了空間，一些外企職員因此可以繳存數(shù)千元的公積金而享受免稅待遇。
2006年6月27日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》，其中規(guī)定：單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。這一條規(guī)定，實(shí)際上為住房公積金繳存比例規(guī)定了一個(gè)抵扣個(gè)人所得稅的上限，超比例繳存的住房公積金部分納入個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額，同時(shí)又為住房公積金的繳存基數(shù)規(guī)定了一個(gè)上限。按上述規(guī)定，假定2006年某市月平均工資2000元，月平均工資的3倍（即基數(shù)）為2000×3＝6000元，住房公積金繳存比例為12%，即使個(gè)人月超過6000元，也只能按6000元基數(shù)按12%比例享受免征個(gè)稅待遇。因此企業(yè)通過適時(shí)調(diào)整計(jì)提住房公積金的比例來進(jìn)行個(gè)稅規(guī)則顯然沒有更多空間。
如果僅就企業(yè)普遍適用的收入形式而言，如“工資+年終獎(jiǎng)金”模式，只能通過適當(dāng)調(diào)整月收入和年終獎(jiǎng)比例而進(jìn)行節(jié)稅安排，從節(jié)稅的角度比較，“工資+年終一次性獎(jiǎng)金”和“工資+多項(xiàng)獎(jiǎng)金”方式，無疑應(yīng)首選“工資+年終一次性獎(jiǎng)金”的發(fā)放方式。為達(dá)到稅負(fù)最小，應(yīng)使每月工資適用稅率與全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率相當(dāng)，或者月工資稅率較高一級(jí)（因?yàn)樵鹿べY每月均可扣除相應(yīng)適用稅率扣除數(shù)而獎(jiǎng)金只能扣一次，具體可參見本版其他文章），但問題是這種方法畢竟是一種理論的計(jì)算，在實(shí)際工作中，工資和獎(jiǎng)金的發(fā)放有著與企業(yè)薪酬制度較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，它既涉及企業(yè)的績效考核，又涉及企業(yè)的管理費(fèi)用預(yù)算，因此不能單純從節(jié)約個(gè)稅的角度，去人為籌劃個(gè)稅，企業(yè)還需綜合多方面的情況，謹(jǐn)慎選用與自己適用的薪酬模式，以達(dá)到綜合利用個(gè)稅優(yōu)惠，節(jié)約個(gè)稅的目的。
實(shí)際上，從稅收政策角度看，個(gè)人所得稅鮮有籌劃空間，除了1600元費(fèi)用扣除額和法定的“三險(xiǎn)一金”可以不計(jì)入個(gè)稅應(yīng)納稅額外，其他個(gè)稅免稅項(xiàng)目很少，所以在實(shí)際操作過程中，一些單位所謂的節(jié)稅方法不外乎是兩種。一是收入費(fèi)用化，即將支付給個(gè)人的工資性收入體現(xiàn)為公司的管理費(fèi)用，以減少個(gè)人的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，這種行為不屬于籌劃范疇，屬于涉稅違法行為，一經(jīng)查實(shí)，必將受到稅務(wù)部門處罰。二是通過“三險(xiǎn)一金”優(yōu)惠政策調(diào)整，較為突出的是住房公積金，由于當(dāng)時(shí)一些企業(yè)經(jīng)過批準(zhǔn)可以突破住房公積金的繳存上限，所以給企業(yè)通過公積金規(guī)避個(gè)稅提供了空間，一些外企職員因此可以繳存數(shù)千元的公積金而享受免稅待遇。
2006年6月27日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》，其中規(guī)定：單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。這一條規(guī)定，實(shí)際上為住房公積金繳存比例規(guī)定了一個(gè)抵扣個(gè)人所得稅的上限，超比例繳存的住房公積金部分納入個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額，同時(shí)又為住房公積金的繳存基數(shù)規(guī)定了一個(gè)上限。按上述規(guī)定，假定2006年某市月平均工資2000元，月平均工資的3倍（即基數(shù)）為2000×3＝6000元，住房公積金繳存比例為12%，即使個(gè)人月超過6000元，也只能按6000元基數(shù)按12%比例享受免征個(gè)稅待遇。因此企業(yè)通過適時(shí)調(diào)整計(jì)提住房公積金的比例來進(jìn)行個(gè)稅規(guī)則顯然沒有更多空間。
如果僅就企業(yè)普遍適用的收入形式而言，如“工資+年終獎(jiǎng)金”模式，只能通過適當(dāng)調(diào)整月收入和年終獎(jiǎng)比例而進(jìn)行節(jié)稅安排，從節(jié)稅的角度比較，“工資+年終一次性獎(jiǎng)金”和“工資+多項(xiàng)獎(jiǎng)金”方式，無疑應(yīng)首選“工資+年終一次性獎(jiǎng)金”的發(fā)放方式。為達(dá)到稅負(fù)最小，應(yīng)使每月工資適用稅率與全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率相當(dāng)，或者月工資稅率較高一級(jí)（因?yàn)樵鹿べY每月均可扣除相應(yīng)適用稅率扣除數(shù)而獎(jiǎng)金只能扣一次，具體可參見本版其他文章），但問題是這種方法畢竟是一種理論的計(jì)算，在實(shí)際工作中，工資和獎(jiǎng)金的發(fā)放有著與企業(yè)薪酬制度較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，它既涉及企業(yè)的績效考核，又涉及企業(yè)的管理費(fèi)用預(yù)算，因此不能單純從節(jié)約個(gè)稅的角度，去人為籌劃個(gè)稅，企業(yè)還需綜合多方面的情況，謹(jǐn)慎選用與自己適用的薪酬模式，以達(dá)到綜合利用個(gè)稅優(yōu)惠，節(jié)約個(gè)稅的目的。