采用賬齡分析法怎樣估計(jì)與提取壞賬準(zhǔn)備？
帳齡分析法是按照應(yīng)收帳款欠帳日期的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞帳損失和計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的。一般認(rèn)為，欠帳的時(shí)間越長(zhǎng)即帳齡越長(zhǎng)，帳款收回的可能性越小，應(yīng)估計(jì)的壞帳損失和計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備也越多。通常，在估計(jì)時(shí)將應(yīng)收帳款按欠帳期限的長(zhǎng)短分成幾個(gè)區(qū)段，按不同區(qū)段估計(jì)一個(gè)壞帳百分率，然后，相加后即確定應(yīng)估計(jì)的壞帳損失總額和壞帳準(zhǔn)備金額，與“壞帳準(zhǔn)備”科目期未的帳面余額比較，以其差額作為本期應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)。
例如，表4-5是萬(wàn)勝商廈在2001年12月31日對(duì)應(yīng)收帳款各客戶(hù)欠帳日期的分析，表2是根據(jù)表1估計(jì)的壞帳損失數(shù)。
表4-5 應(yīng)收帳款賬齡分析表
2001年12月31日
客戶(hù)名稱(chēng) 賬面余額 未過(guò)清償期 拖 欠 情 況
3月以下 3-6個(gè)月 6月-1年 1-2年 2年以上
A 8900 8900
B 3470 3470
C 11000 4000 7000
D 9928 3718 6210
E 7600 7600
F 5500 5500
合計(jì) 46398 12900 10470 3718 6210 7600 5500
表4-6 壞賬損失估計(jì)表
2001年12月31日止
拖欠情況 賬面余額 估計(jì)壞賬% 估計(jì)壞賬損失
未過(guò)清償期 12900 1 129
3個(gè)月以下 10470 3 314
3-6個(gè)月 3718 5 186
6月-1年 6210 10 621
1-2年 7600 20 1520
2年以上 5500 40 2200
合計(jì) 46398 － 4970
因?yàn)?970元是萬(wàn)勝商廈包括至2001年12月31日止所有應(yīng)收帳款46398元上估計(jì)的壞帳損失總額，所以，應(yīng)將12月31日估計(jì)壞帳前的“壞帳準(zhǔn)備”科目的余額調(diào)整至需要估計(jì)的4970元。假使調(diào)整前，“壞帳準(zhǔn)備”科目的原有貸方余額為1530元，則經(jīng)表4-6計(jì)算的估計(jì)壞帳準(zhǔn)備應(yīng)為3440元。編制的調(diào)整分錄如下：
2001.12.31
借：管理費(fèi)用——壞帳損失 3440
貸：壞帳準(zhǔn)備（4970-1530） 3440
在調(diào)整“壞帳準(zhǔn)備”科目前，如原科目為借方余額時(shí)假定為借方360元，則須沖銷(xiāo)原有借方金額后再貸記估計(jì)的4970元，編制的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：
2001.12.31
借：管理費(fèi)用——壞帳損失 5330
貸：壞帳準(zhǔn)備（＝497+36） 5330
應(yīng)該看到，應(yīng)收帳款帳齡分析法在估計(jì)壞帳損失的金額時(shí)是根據(jù)客戶(hù)拖欠日期的長(zhǎng)短分別按不同的壞帳率估算的，似乎比銷(xiāo)售收入百分比法要細(xì)膩一些。但是，它計(jì)列壞帳損失的會(huì)計(jì)期有的并不是記載商品銷(xiāo)售收入的同一個(gè)會(huì)計(jì)期，如本例估計(jì)的壞帳損失4970元中包括了欠帳在一年以上的應(yīng)收帳款13100元上估計(jì)的3720元，而這13100元商品銷(xiāo)售收入是1996年、1995年甚或更早的會(huì)計(jì)期內(nèi)已確認(rèn)的收入，顯然也不符合配比的原則。
帳齡分析法是按照應(yīng)收帳款欠帳日期的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞帳損失和計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的。一般認(rèn)為，欠帳的時(shí)間越長(zhǎng)即帳齡越長(zhǎng)，帳款收回的可能性越小，應(yīng)估計(jì)的壞帳損失和計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備也越多。通常，在估計(jì)時(shí)將應(yīng)收帳款按欠帳期限的長(zhǎng)短分成幾個(gè)區(qū)段，按不同區(qū)段估計(jì)一個(gè)壞帳百分率，然后，相加后即確定應(yīng)估計(jì)的壞帳損失總額和壞帳準(zhǔn)備金額，與“壞帳準(zhǔn)備”科目期未的帳面余額比較，以其差額作為本期應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)。
例如，表4-5是萬(wàn)勝商廈在2001年12月31日對(duì)應(yīng)收帳款各客戶(hù)欠帳日期的分析，表2是根據(jù)表1估計(jì)的壞帳損失數(shù)。
表4-5 應(yīng)收帳款賬齡分析表
2001年12月31日
客戶(hù)名稱(chēng) 賬面余額 未過(guò)清償期 拖 欠 情 況
3月以下 3-6個(gè)月 6月-1年 1-2年 2年以上
A 8900 8900
B 3470 3470
C 11000 4000 7000
D 9928 3718 6210
E 7600 7600
F 5500 5500
合計(jì) 46398 12900 10470 3718 6210 7600 5500
表4-6 壞賬損失估計(jì)表
2001年12月31日止
拖欠情況 賬面余額 估計(jì)壞賬% 估計(jì)壞賬損失
未過(guò)清償期 12900 1 129
3個(gè)月以下 10470 3 314
3-6個(gè)月 3718 5 186
6月-1年 6210 10 621
1-2年 7600 20 1520
2年以上 5500 40 2200
合計(jì) 46398 － 4970
因?yàn)?970元是萬(wàn)勝商廈包括至2001年12月31日止所有應(yīng)收帳款46398元上估計(jì)的壞帳損失總額，所以，應(yīng)將12月31日估計(jì)壞帳前的“壞帳準(zhǔn)備”科目的余額調(diào)整至需要估計(jì)的4970元。假使調(diào)整前，“壞帳準(zhǔn)備”科目的原有貸方余額為1530元，則經(jīng)表4-6計(jì)算的估計(jì)壞帳準(zhǔn)備應(yīng)為3440元。編制的調(diào)整分錄如下：
2001.12.31
借：管理費(fèi)用——壞帳損失 3440
貸：壞帳準(zhǔn)備（4970-1530） 3440
在調(diào)整“壞帳準(zhǔn)備”科目前，如原科目為借方余額時(shí)假定為借方360元，則須沖銷(xiāo)原有借方金額后再貸記估計(jì)的4970元，編制的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：
2001.12.31
借：管理費(fèi)用——壞帳損失 5330
貸：壞帳準(zhǔn)備（＝497+36） 5330
應(yīng)該看到，應(yīng)收帳款帳齡分析法在估計(jì)壞帳損失的金額時(shí)是根據(jù)客戶(hù)拖欠日期的長(zhǎng)短分別按不同的壞帳率估算的，似乎比銷(xiāo)售收入百分比法要細(xì)膩一些。但是，它計(jì)列壞帳損失的會(huì)計(jì)期有的并不是記載商品銷(xiāo)售收入的同一個(gè)會(huì)計(jì)期，如本例估計(jì)的壞帳損失4970元中包括了欠帳在一年以上的應(yīng)收帳款13100元上估計(jì)的3720元，而這13100元商品銷(xiāo)售收入是1996年、1995年甚或更早的會(huì)計(jì)期內(nèi)已確認(rèn)的收入，顯然也不符合配比的原則。