第五部分 會計
一 財務(wù)會計概論
1 現(xiàn)代企業(yè)會計兩大分支。現(xiàn)代會計以企業(yè)會計為核心,分為財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計信息主要是滿足投資者、債權(quán)人、政府管理部門等與企業(yè)具有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的外部使用者的需要,同時也能滿足企業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理部門對有關(guān)信息的需要。管理會計信息主要是滿足企業(yè)內(nèi)部各級管理部門開展決策的信息需要。管理會計的基本內(nèi)容包括預(yù)測分析、決策分析、全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會計等方面。財務(wù)會計亦稱外部會計或?qū)ν鈭蟾鏁嫛9芾頃嬕喾Q內(nèi)部會計或?qū)?nèi)報告會計。財務(wù)會計必須遵循憑證-賬簿-報表這一傳統(tǒng)會計基本模式。管理會計核算靈活,沒有統(tǒng)一模式,主要面向未來和現(xiàn)在,以提供未來和即時信息為主。
2 財務(wù)會計理論的主要內(nèi)容。會計理論是一套由前后一致的會計假設(shè)、會計概念、會計原則所組成的概念框架。財務(wù)會計的基本前提包括:會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間和貨幣計量。會計主體是指會計為之服務(wù)的特定單位。會計主體典型的是企業(yè),但也可以是企業(yè)內(nèi)部相對獨(dú)立的經(jīng)營單位。會計主體不同于法律主體,會計主體可以是一個獨(dú)立的法律主體如企業(yè)法人,也可以是一個獨(dú)立的法律主體,如企業(yè)內(nèi)部的相對獨(dú)立核算單位、由多個企業(yè)法人組成的企業(yè)集團(tuán)等。會計主體規(guī)定了會計核算的空間范圍。會計期間通常是一年,稱為會計年度。半年度、季度和月度均稱為會計中期。在我國,會計核算以人民幣為記賬本位幣。財務(wù)會計的一般原則:客觀性、實(shí)質(zhì)重于形式、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、謹(jǐn)慎性、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出和重要性。實(shí)質(zhì)重于形式:以融資租賃方式租入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬。一貫性是縱向,可比性是橫向。企業(yè)的會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利取得和責(zé)任完成作為收入和費(fèi)用發(fā)生的標(biāo)志。配比原則:一是根據(jù)收入與費(fèi)用之間的因果關(guān)系進(jìn)行直接配比,二是根據(jù)收入與費(fèi)用項(xiàng)目的存在的時間上的一致關(guān)系。會計核算中,評價某些項(xiàng)目的重要性時,很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。資產(chǎn):首先形成資產(chǎn)的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生。其次資產(chǎn)必須是由企業(yè)擁有或控制的資源。最后作為資產(chǎn)預(yù)期應(yīng)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)資源。會計核算上通常按流動性對資產(chǎn)分類,可分為流動資產(chǎn)、(長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn))。擴(kuò)號里的稱為長期資產(chǎn)也叫非流動資產(chǎn)。負(fù)債:首先是企業(yè)的現(xiàn)有義務(wù)。企業(yè)在將來要發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的債務(wù),不能作為會計上的負(fù)債處理。其次負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。企業(yè)的負(fù)債按其流動性分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。收入:分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。處置固定資產(chǎn)凈收益雖然也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,但由于不是從企業(yè)的日?;顒又挟a(chǎn)生的,就不屬于企業(yè)的收入,而作為營業(yè)外收入,也稱利得。費(fèi)用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失和投資損失等。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 收入-費(fèi)用=利潤 會計恒等式。
3 財務(wù)會計循環(huán)。人們將財務(wù)會計確認(rèn)(填制審核憑證),計量(貨幣計價和成本計算)、記錄(設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬、登記賬簿)、報告(財產(chǎn)清查、編制報表)等為主的會計基本程序及相應(yīng)方法稱為會計循環(huán)。財務(wù)會計確認(rèn)主要解決三個問題:一是某一事項(xiàng)是否需要確認(rèn)。二是該事項(xiàng)應(yīng)在何時確認(rèn)。三是該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為什么會計要素。財務(wù)會計確認(rèn),在方法上一般是通過填制和審核憑證來進(jìn)行。只有審核后的并確認(rèn)是正確無誤的原始憑證才能作為填制記賬憑證和登記樟簿的依據(jù),所以,填制和審核憑證是保證會計資料真實(shí)性、正確性的有效手段。通過帳戶之間金額相等的平衡關(guān)系,以了解資金運(yùn)動的來龍去脈,相互聯(lián)系地反映資金增減變動的完整內(nèi)容。登記賬簿應(yīng)該以記賬憑證為依據(jù)。
4 財務(wù)會計規(guī)范。我國財務(wù)會計核算規(guī)范主要由會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度組成,并已形成了以會計法為核心的一個比較完整的體系。
二 財務(wù)會計報告。1 資產(chǎn)負(fù)債表。反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。資產(chǎn)負(fù)債表的格式:帳戶式和報告式 我國采用帳戶式的資產(chǎn)負(fù)債表。我國資產(chǎn)負(fù)債表主體部分的各項(xiàng)目都列有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩個欄目,是一種比較資產(chǎn)負(fù)債表。
編制方法:
1)有的項(xiàng)目根據(jù)總賬科目期末余額直接填列,如資產(chǎn)方的“應(yīng)收票據(jù)”,“應(yīng)收股利”,“應(yīng)收利息”,“固定資產(chǎn)原價”,“累計折舊”,“工程物資”,“遞延稅款借項(xiàng)”等項(xiàng)目,負(fù)債及所有者權(quán)益方的“短期借款”,“應(yīng)付票據(jù)”,“預(yù)計負(fù)債”,“實(shí)收資本或股本”,“資本公積”等項(xiàng)目。
2)有的項(xiàng)目根據(jù)若干個總賬科目期末余額計算后的數(shù)字填列,如資產(chǎn)方的“貨幣資金”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額合計填列,又如“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”總賬的期末余額減“累計折舊”總賬期末余額的差額填列。
3)有的項(xiàng)目根據(jù)總賬科目期末余額減去部分?jǐn)?shù)額后的數(shù)字填列,如“長期債權(quán)投資”、長期負(fù)債中的“長期借款”、“應(yīng)付債券”等項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)各該總賬的期末余額減去一年內(nèi)收回或到期部分的金額后填列。
4)有的項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬期末余額直接填列,如“法定公益金”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目所屬“法定公益金”明細(xì)科目的期末余額填列。
5)有的項(xiàng)目根據(jù)幾個明細(xì)賬期末余額計算填列,如“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬的期末借方余額合計減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
2 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表主要是依據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則的要求。是一張動態(tài)會計報表。有單步式和多步式。我國采用的是多步式。包括正表和補(bǔ)充資料兩部分。
3 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表?,F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短,流動性強(qiáng),易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金?,F(xiàn)金流量是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好,償債能力強(qiáng)弱的重要指標(biāo)。企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金流量分為三類:經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。我國的現(xiàn)金流量表屬于年度報表,由報表正表和補(bǔ)充資料構(gòu)成。正表采用報告式。
4 其他財務(wù)會計報告?,F(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)編報的會計報表附表有:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤分配表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動表、分部報表。
三 財務(wù)報告分析1 分析的意義和內(nèi)容。財務(wù)報告分析的基本內(nèi)容三方面:一是償債能力分析,二是營運(yùn)能力分析,三是盈利能力分析。
2 基本方法。財務(wù)報告分析常用的方法包括比率分析法、比較分析法和趨勢分析法。比率分析法是利用會計報表及有關(guān)資料中兩項(xiàng)相關(guān)數(shù)值的比率。(相關(guān)比率、結(jié)構(gòu)比率和動態(tài)比率)。動態(tài)比率分定基和環(huán)比比率。比較分析法:公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)。運(yùn)用歷史標(biāo)準(zhǔn)的具體方法有三種,即期末與期初對比,本期與歷史同期對比,以及本期與歷史水平對比。趨勢分析法:編制絕對數(shù)比較會計報表。編制相對數(shù)比較會計報表。
3 基本指標(biāo)1) 償債能力分析。企業(yè)償債能力包括短期償債能力和長期償債能力。流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債。流動比率是衡量短期債務(wù)清償能力最常用的比率,是衡量企業(yè)風(fēng)險的指標(biāo)。(2:1)速動比率=速動資產(chǎn)÷流動負(fù)債 (1:1)速動資產(chǎn)是企業(yè)在短期內(nèi)可變現(xiàn)的資產(chǎn),等于流動資產(chǎn)減去存貨后的金額,包括貨幣資金、短期投資和應(yīng)收賬款。存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)中流動性最差的一種,其變現(xiàn)不僅要經(jīng)過銷貨和收賬兩道手續(xù),而且存貨中還會發(fā)生的一些損失?,F(xiàn)金比率=現(xiàn)金÷流動負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額 (50%)。有形資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷(資產(chǎn)總額-無形資產(chǎn)凈值)×100%。產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額÷所有者權(quán)益總額×100%。已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤÷利息費(fèi)用=(利潤總額+利息費(fèi)用)÷利息費(fèi)用。
2 營運(yùn)能力分析。1)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷售收入凈額÷應(yīng)收賬款平均余額。銷售收入凈額=銷售收入-銷售退回、折讓和折扣。應(yīng)收賬款平均余額=(期初+期末)/2。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=應(yīng)收賬款平均余額×360÷銷售收入凈額。2)存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷貨成本÷平均存貨。平均存貨=(期初+期末)/2。存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=平均存貨×360÷銷貨成本。3)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額÷流動資產(chǎn)平均余額。4)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額÷總資產(chǎn)平均余額 平均總資產(chǎn)=(期初+期末)/2。3 獲利能力分析。1)銷售凈利潤率=凈利潤÷銷售收入凈額×100% 凈利潤=利潤總額-所得稅額。2)資產(chǎn)凈利潤率=凈利潤÷資產(chǎn)平均總額×100% 資產(chǎn)平均總額=(期初+期末)/2。3)資本收益率=凈利潤÷實(shí)收資本(或股本)×100%。4)凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷所有者權(quán)益平均余額×100% 凈資產(chǎn)=總資產(chǎn)-流動負(fù)債5)普通股每股收益=(凈利潤-優(yōu)先股股利)÷發(fā)行在外的普通股股數(shù)
6)市盈率=普通股每股市場價格÷普通股每股收益
一 財務(wù)會計概論
1 現(xiàn)代企業(yè)會計兩大分支。現(xiàn)代會計以企業(yè)會計為核心,分為財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計信息主要是滿足投資者、債權(quán)人、政府管理部門等與企業(yè)具有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的外部使用者的需要,同時也能滿足企業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理部門對有關(guān)信息的需要。管理會計信息主要是滿足企業(yè)內(nèi)部各級管理部門開展決策的信息需要。管理會計的基本內(nèi)容包括預(yù)測分析、決策分析、全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會計等方面。財務(wù)會計亦稱外部會計或?qū)ν鈭蟾鏁嫛9芾頃嬕喾Q內(nèi)部會計或?qū)?nèi)報告會計。財務(wù)會計必須遵循憑證-賬簿-報表這一傳統(tǒng)會計基本模式。管理會計核算靈活,沒有統(tǒng)一模式,主要面向未來和現(xiàn)在,以提供未來和即時信息為主。
2 財務(wù)會計理論的主要內(nèi)容。會計理論是一套由前后一致的會計假設(shè)、會計概念、會計原則所組成的概念框架。財務(wù)會計的基本前提包括:會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間和貨幣計量。會計主體是指會計為之服務(wù)的特定單位。會計主體典型的是企業(yè),但也可以是企業(yè)內(nèi)部相對獨(dú)立的經(jīng)營單位。會計主體不同于法律主體,會計主體可以是一個獨(dú)立的法律主體如企業(yè)法人,也可以是一個獨(dú)立的法律主體,如企業(yè)內(nèi)部的相對獨(dú)立核算單位、由多個企業(yè)法人組成的企業(yè)集團(tuán)等。會計主體規(guī)定了會計核算的空間范圍。會計期間通常是一年,稱為會計年度。半年度、季度和月度均稱為會計中期。在我國,會計核算以人民幣為記賬本位幣。財務(wù)會計的一般原則:客觀性、實(shí)質(zhì)重于形式、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、謹(jǐn)慎性、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出和重要性。實(shí)質(zhì)重于形式:以融資租賃方式租入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬。一貫性是縱向,可比性是橫向。企業(yè)的會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利取得和責(zé)任完成作為收入和費(fèi)用發(fā)生的標(biāo)志。配比原則:一是根據(jù)收入與費(fèi)用之間的因果關(guān)系進(jìn)行直接配比,二是根據(jù)收入與費(fèi)用項(xiàng)目的存在的時間上的一致關(guān)系。會計核算中,評價某些項(xiàng)目的重要性時,很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。資產(chǎn):首先形成資產(chǎn)的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生。其次資產(chǎn)必須是由企業(yè)擁有或控制的資源。最后作為資產(chǎn)預(yù)期應(yīng)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)資源。會計核算上通常按流動性對資產(chǎn)分類,可分為流動資產(chǎn)、(長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn))。擴(kuò)號里的稱為長期資產(chǎn)也叫非流動資產(chǎn)。負(fù)債:首先是企業(yè)的現(xiàn)有義務(wù)。企業(yè)在將來要發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的債務(wù),不能作為會計上的負(fù)債處理。其次負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。企業(yè)的負(fù)債按其流動性分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。收入:分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。處置固定資產(chǎn)凈收益雖然也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,但由于不是從企業(yè)的日?;顒又挟a(chǎn)生的,就不屬于企業(yè)的收入,而作為營業(yè)外收入,也稱利得。費(fèi)用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失和投資損失等。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 收入-費(fèi)用=利潤 會計恒等式。
3 財務(wù)會計循環(huán)。人們將財務(wù)會計確認(rèn)(填制審核憑證),計量(貨幣計價和成本計算)、記錄(設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬、登記賬簿)、報告(財產(chǎn)清查、編制報表)等為主的會計基本程序及相應(yīng)方法稱為會計循環(huán)。財務(wù)會計確認(rèn)主要解決三個問題:一是某一事項(xiàng)是否需要確認(rèn)。二是該事項(xiàng)應(yīng)在何時確認(rèn)。三是該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為什么會計要素。財務(wù)會計確認(rèn),在方法上一般是通過填制和審核憑證來進(jìn)行。只有審核后的并確認(rèn)是正確無誤的原始憑證才能作為填制記賬憑證和登記樟簿的依據(jù),所以,填制和審核憑證是保證會計資料真實(shí)性、正確性的有效手段。通過帳戶之間金額相等的平衡關(guān)系,以了解資金運(yùn)動的來龍去脈,相互聯(lián)系地反映資金增減變動的完整內(nèi)容。登記賬簿應(yīng)該以記賬憑證為依據(jù)。
4 財務(wù)會計規(guī)范。我國財務(wù)會計核算規(guī)范主要由會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度組成,并已形成了以會計法為核心的一個比較完整的體系。
二 財務(wù)會計報告。1 資產(chǎn)負(fù)債表。反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。資產(chǎn)負(fù)債表的格式:帳戶式和報告式 我國采用帳戶式的資產(chǎn)負(fù)債表。我國資產(chǎn)負(fù)債表主體部分的各項(xiàng)目都列有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩個欄目,是一種比較資產(chǎn)負(fù)債表。
編制方法:
1)有的項(xiàng)目根據(jù)總賬科目期末余額直接填列,如資產(chǎn)方的“應(yīng)收票據(jù)”,“應(yīng)收股利”,“應(yīng)收利息”,“固定資產(chǎn)原價”,“累計折舊”,“工程物資”,“遞延稅款借項(xiàng)”等項(xiàng)目,負(fù)債及所有者權(quán)益方的“短期借款”,“應(yīng)付票據(jù)”,“預(yù)計負(fù)債”,“實(shí)收資本或股本”,“資本公積”等項(xiàng)目。
2)有的項(xiàng)目根據(jù)若干個總賬科目期末余額計算后的數(shù)字填列,如資產(chǎn)方的“貨幣資金”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額合計填列,又如“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”總賬的期末余額減“累計折舊”總賬期末余額的差額填列。
3)有的項(xiàng)目根據(jù)總賬科目期末余額減去部分?jǐn)?shù)額后的數(shù)字填列,如“長期債權(quán)投資”、長期負(fù)債中的“長期借款”、“應(yīng)付債券”等項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)各該總賬的期末余額減去一年內(nèi)收回或到期部分的金額后填列。
4)有的項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬期末余額直接填列,如“法定公益金”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目所屬“法定公益金”明細(xì)科目的期末余額填列。
5)有的項(xiàng)目根據(jù)幾個明細(xì)賬期末余額計算填列,如“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬的期末借方余額合計減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
2 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表主要是依據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則的要求。是一張動態(tài)會計報表。有單步式和多步式。我國采用的是多步式。包括正表和補(bǔ)充資料兩部分。
3 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表?,F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短,流動性強(qiáng),易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金?,F(xiàn)金流量是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好,償債能力強(qiáng)弱的重要指標(biāo)。企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金流量分為三類:經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。我國的現(xiàn)金流量表屬于年度報表,由報表正表和補(bǔ)充資料構(gòu)成。正表采用報告式。
4 其他財務(wù)會計報告?,F(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)編報的會計報表附表有:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤分配表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動表、分部報表。
三 財務(wù)報告分析1 分析的意義和內(nèi)容。財務(wù)報告分析的基本內(nèi)容三方面:一是償債能力分析,二是營運(yùn)能力分析,三是盈利能力分析。
2 基本方法。財務(wù)報告分析常用的方法包括比率分析法、比較分析法和趨勢分析法。比率分析法是利用會計報表及有關(guān)資料中兩項(xiàng)相關(guān)數(shù)值的比率。(相關(guān)比率、結(jié)構(gòu)比率和動態(tài)比率)。動態(tài)比率分定基和環(huán)比比率。比較分析法:公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)。運(yùn)用歷史標(biāo)準(zhǔn)的具體方法有三種,即期末與期初對比,本期與歷史同期對比,以及本期與歷史水平對比。趨勢分析法:編制絕對數(shù)比較會計報表。編制相對數(shù)比較會計報表。
3 基本指標(biāo)1) 償債能力分析。企業(yè)償債能力包括短期償債能力和長期償債能力。流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債。流動比率是衡量短期債務(wù)清償能力最常用的比率,是衡量企業(yè)風(fēng)險的指標(biāo)。(2:1)速動比率=速動資產(chǎn)÷流動負(fù)債 (1:1)速動資產(chǎn)是企業(yè)在短期內(nèi)可變現(xiàn)的資產(chǎn),等于流動資產(chǎn)減去存貨后的金額,包括貨幣資金、短期投資和應(yīng)收賬款。存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)中流動性最差的一種,其變現(xiàn)不僅要經(jīng)過銷貨和收賬兩道手續(xù),而且存貨中還會發(fā)生的一些損失?,F(xiàn)金比率=現(xiàn)金÷流動負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額 (50%)。有形資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷(資產(chǎn)總額-無形資產(chǎn)凈值)×100%。產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額÷所有者權(quán)益總額×100%。已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤÷利息費(fèi)用=(利潤總額+利息費(fèi)用)÷利息費(fèi)用。
2 營運(yùn)能力分析。1)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷售收入凈額÷應(yīng)收賬款平均余額。銷售收入凈額=銷售收入-銷售退回、折讓和折扣。應(yīng)收賬款平均余額=(期初+期末)/2。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=應(yīng)收賬款平均余額×360÷銷售收入凈額。2)存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷貨成本÷平均存貨。平均存貨=(期初+期末)/2。存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=平均存貨×360÷銷貨成本。3)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額÷流動資產(chǎn)平均余額。4)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額÷總資產(chǎn)平均余額 平均總資產(chǎn)=(期初+期末)/2。3 獲利能力分析。1)銷售凈利潤率=凈利潤÷銷售收入凈額×100% 凈利潤=利潤總額-所得稅額。2)資產(chǎn)凈利潤率=凈利潤÷資產(chǎn)平均總額×100% 資產(chǎn)平均總額=(期初+期末)/2。3)資本收益率=凈利潤÷實(shí)收資本(或股本)×100%。4)凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷所有者權(quán)益平均余額×100% 凈資產(chǎn)=總資產(chǎn)-流動負(fù)債5)普通股每股收益=(凈利潤-優(yōu)先股股利)÷發(fā)行在外的普通股股數(shù)
6)市盈率=普通股每股市場價格÷普通股每股收益