一、本章大綱
1.存貨與倉儲循環(huán)的特性
（1）涉及的主要憑證與會計記錄
①生產(chǎn)指令
②領(lǐng)發(fā)料憑證
③產(chǎn)量和工時記錄
④工薪匯總表及工薪費用分配表
⑤材料費用分配表
⑥制造費用分配匯總表
⑦成本計算單
⑧存貨明細賬
（2）涉及的主要業(yè)務(wù)活動
①計劃和安排生產(chǎn)
②發(fā)出原材料
③生產(chǎn)產(chǎn)品
④核算產(chǎn)品成本
⑤儲存產(chǎn)成品
⑥發(fā)出產(chǎn)成品
2.控制測試和交易的實質(zhì)性程序
（1）概述
（2）控制測試
①成本會計制度的控制測試
②工薪的控制測試
（3）交易的實質(zhì)性程序
3.存貨審計
（1）存貨審計概述
（2）存貨監(jiān)盤
①存貨監(jiān)盤的定義和作用
②存貨監(jiān)盤計劃
③存貨監(jiān)盤程序
④特殊情況的處理
（3）存貨計價測試
①存貨計價測試的一般要求
②存貨成本的計價測試
4.應(yīng)付職工薪酬審計
（1）審計目標
（2）應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序
5.營業(yè)成本審計
（1）營業(yè)成本的審計目標
（2）營業(yè)成本——主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性審計程序
（3）營業(yè)成本——其他業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序
6.其他相關(guān)賬戶的審計
（1）材料采購或在途物資的實質(zhì)性程序
（2）原材料的實質(zhì)性程序
（3）材料成本差異的實質(zhì)性程序
（4）庫存商品的實質(zhì)性程序
（5）發(fā)出商品的實質(zhì)性程序
（6）商品進銷差價的實質(zhì)性程序
（7）委托加工物資的實質(zhì)性程序
（8）委托代銷商品的實質(zhì)性程序
（9）受托代銷商品的實質(zhì)性程序
（10）周轉(zhuǎn)材料的實質(zhì)性程序
（11）存貨跌價準備的實質(zhì)性程序
（12）受托代銷商品款的實質(zhì)性程序
二、本章歷年試題解析
簡答題
B注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司20×7年度財務(wù)報表進行審計。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容。
存貨監(jiān)盤計劃
一、 存貨監(jiān)盤的目標
檢查丙公司20×7年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。
二、 存貨監(jiān)盤范圍
20×7年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。
三、 監(jiān)盤時間
存貨的觀察與檢查時間均為20×7年12月31日。
四、 存貨監(jiān)盤的主要程序
1．與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。
2．觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。
3．檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。
4．對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序。
……
要求：
（1）請指出存貨監(jiān)盤計劃中目標、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。
（2）請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要程序是否恰當，若不恰當，請予以修改。
【答案】
（1）存貨監(jiān)盤的目標不正確，應(yīng)該是獲取丙公司20×7年12月31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。
存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應(yīng)該是20×7年12月31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，并不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥。
存貨監(jiān)盤的時間不正確，存貨監(jiān)盤的時間應(yīng)該包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)為20×7年12月29日至12月31日。
（2）程序1：“與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃”不恰當，應(yīng)該是與被審計單位管理層復(fù)核或討論其存貨盤點計劃。
程序2：“觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點”是恰當?shù)摹?BR> 程序3：“檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍”是不恰當?shù)?，?yīng)該是檢查所有在截止日前已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。
程序4：“對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查裝運文件、出庫記錄等替代程序”是不恰當?shù)?，?yīng)該主要通過函證或利用其他注冊會計師工作等替代程序來進行查驗。
三、本章考點精講
存貨是企業(yè)擁有的具有實物形態(tài)的一項資產(chǎn)，因此，驗證期末報表上列示的存貨是否真實存在，是否為被審計單位所有，計價和截止是否正確是非常重要的內(nèi)容。另外，新會計準則出臺，使職工薪酬審計問題使之發(fā)生了變化，考生必須掌握與此相關(guān)的新知識。本章考點集中在：1.存貨監(jiān)盤。還應(yīng)注意將監(jiān)盤程序進行比較，歸納異同（如存貨與現(xiàn)金、金融資產(chǎn)等的監(jiān)盤）；2.存貨計價測試，與存貨相關(guān)的會計知識結(jié)合學(xué)習(xí)；3.應(yīng)付職工薪酬審計，結(jié)合新會計準則，注冊與非貨幣性薪酬、辭退福利、股份支付等會計問題結(jié)合學(xué)習(xí)。
1．存貨與倉儲循環(huán)的特性
（1）涉及的主要憑證與會計記錄
（2）涉及的主要業(yè)務(wù)活動
2．控制測試和交易的實質(zhì)性程序
①成本會計制度的控制測試
②工薪的控制測試
（3）交易的實質(zhì)性程序
3．存貨審計
（1）存貨審計概述
存貨審計，尤其是對年末存貨余額的測試，通常是審計中最復(fù)雜也最費時的部分。對存貨存在性和存貨價值的評估常常十分困難。
（2）存貨監(jiān)盤
①存貨監(jiān)盤的定義和作用
A．存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進行適當檢查。
B．除非出現(xiàn)無法實施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊會計師應(yīng)當實施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下都必須親自觀察存貨盤點過程，實施存貨監(jiān)盤程序。
②存貨監(jiān)盤計劃
A．制訂存貨監(jiān)盤計劃的基本要求——注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。
B．制訂存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作：
a）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程序及存放場所——存貨項目的重要程度直接關(guān)系到注冊會計師如何恰當?shù)胤峙鋵徲嬞Y源。
b）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制——根據(jù)內(nèi)部控制的完善程度確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
c）評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性——存貨通常具有較高水平的重大錯報風(fēng)險，影響重大錯報風(fēng)險的因素很多，制造企業(yè)的存貨與其他企業(yè)的存貨相比往往具有更高的重大錯報風(fēng)險，對于注冊會計師的審計工作而言則更具復(fù)雜性。根據(jù)對存貨錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，注冊會計師應(yīng)當合理確定存貨項目審計的重要性水平。
d）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿——了解被審計單位的存貨情況、存貨盤點程序以及其他在以前年度審計中遇到的重大問題。
e）考慮實地查看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨——有助于注冊會計師熟悉在庫存貨及其組織管理方式，也有助于注冊會計師在盤點工作進行前發(fā)現(xiàn)潛在問題。
f）考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。
g）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃——如果認為被審計單位的存貨盤點計劃存在缺陷，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位調(diào)整。
③存貨監(jiān)盤程序
A．觀察程序：
a）盤點存貨前——觀察應(yīng)內(nèi)入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列；
b）實施存貨監(jiān)盤過程中——應(yīng)當跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員，注意觀察被審計單位事先制訂的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。
B．檢查程序：
a）注冊會計師應(yīng)當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。
b）在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應(yīng)當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師還應(yīng)當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。
c）如果檢查時發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師應(yīng)當查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差異較大，注冊會計師應(yīng)當擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點。
C．需要特別關(guān)注的情況：
a）注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點。
b）注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。
c）注冊會計師應(yīng)當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。
D．對特殊類型存貨的監(jiān)盤。
E．存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作：
a）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。
b）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。
c）如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作出正確的記錄。
d）如果認為被審計單位的盤點方式及其結(jié)果無效，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位重新盤點。
④特殊情況的處理
A．由于存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤——考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
B．如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應(yīng)當評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
C．委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨——注冊會計師應(yīng)當向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應(yīng)當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。
D．首次接受委托——當首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務(wù)報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施下列一項或多項審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
（3）存貨的計價測試
①存貨計價測試的一般要求：
A．存貨初始計量測試——注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試。測試時，應(yīng)盡量排除被審計單位已有計算程序和結(jié)果的影響，進行獨立測試。測試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應(yīng)擴大測試范圍，并根據(jù)審計結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計調(diào)整建議。
B．存貨后續(xù)計量測試——成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法，主要測試可變現(xiàn)凈值的確定。
②存貨成本的計價測試——直接材料成本的審計、直接人工成本的審計和制造費用的審計。
4．應(yīng)付職工薪酬審計
（1）審計目標
（2）應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序
①對本期職工薪酬執(zhí)行實質(zhì)性分析程序；
②檢查本項目的核算內(nèi)容是否包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)系襝、股份支付等明細項目；
③重點注意檢查應(yīng)付職工薪酬的計量和確認：
A．國家有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，檢查是否按照國家規(guī)定的標準計提；
B．非貨幣性福利發(fā)放給職工的，是否按公允價值計入相關(guān)的資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬；
④檢查被審計單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定。
5．營業(yè)成本審計
（1）營業(yè)成本的審計目標。
（2）營業(yè)成本——主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性審計程序；
①復(fù)核主管業(yè)務(wù)成本匯總明細表的正確性，與庫存商品等科目勾稽，并編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表；
②對主營業(yè)務(wù)成本執(zhí)行實質(zhì)性分析程序，檢查本期內(nèi)各月間及前期同一產(chǎn)品的單位成本是否存在異常波動、是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。
（3）營業(yè)成本——其他業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序：
①與上期其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本比較，檢查是否有重大波動；
②對異常項目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。
6．其他相關(guān)賬戶的審計
1.存貨與倉儲循環(huán)的特性
（1）涉及的主要憑證與會計記錄
①生產(chǎn)指令
②領(lǐng)發(fā)料憑證
③產(chǎn)量和工時記錄
④工薪匯總表及工薪費用分配表
⑤材料費用分配表
⑥制造費用分配匯總表
⑦成本計算單
⑧存貨明細賬
（2）涉及的主要業(yè)務(wù)活動
①計劃和安排生產(chǎn)
②發(fā)出原材料
③生產(chǎn)產(chǎn)品
④核算產(chǎn)品成本
⑤儲存產(chǎn)成品
⑥發(fā)出產(chǎn)成品
2.控制測試和交易的實質(zhì)性程序
（1）概述
（2）控制測試
①成本會計制度的控制測試
②工薪的控制測試
（3）交易的實質(zhì)性程序
3.存貨審計
（1）存貨審計概述
（2）存貨監(jiān)盤
①存貨監(jiān)盤的定義和作用
②存貨監(jiān)盤計劃
③存貨監(jiān)盤程序
④特殊情況的處理
（3）存貨計價測試
①存貨計價測試的一般要求
②存貨成本的計價測試
4.應(yīng)付職工薪酬審計
（1）審計目標
（2）應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序
5.營業(yè)成本審計
（1）營業(yè)成本的審計目標
（2）營業(yè)成本——主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性審計程序
（3）營業(yè)成本——其他業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序
6.其他相關(guān)賬戶的審計
（1）材料采購或在途物資的實質(zhì)性程序
（2）原材料的實質(zhì)性程序
（3）材料成本差異的實質(zhì)性程序
（4）庫存商品的實質(zhì)性程序
（5）發(fā)出商品的實質(zhì)性程序
（6）商品進銷差價的實質(zhì)性程序
（7）委托加工物資的實質(zhì)性程序
（8）委托代銷商品的實質(zhì)性程序
（9）受托代銷商品的實質(zhì)性程序
（10）周轉(zhuǎn)材料的實質(zhì)性程序
（11）存貨跌價準備的實質(zhì)性程序
（12）受托代銷商品款的實質(zhì)性程序
二、本章歷年試題解析
簡答題
B注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司20×7年度財務(wù)報表進行審計。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容。
存貨監(jiān)盤計劃
一、 存貨監(jiān)盤的目標
檢查丙公司20×7年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。
二、 存貨監(jiān)盤范圍
20×7年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。
三、 監(jiān)盤時間
存貨的觀察與檢查時間均為20×7年12月31日。
四、 存貨監(jiān)盤的主要程序
1．與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。
2．觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。
3．檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。
4．對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序。
……
要求：
（1）請指出存貨監(jiān)盤計劃中目標、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。
（2）請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要程序是否恰當，若不恰當，請予以修改。
【答案】
（1）存貨監(jiān)盤的目標不正確，應(yīng)該是獲取丙公司20×7年12月31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。
存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應(yīng)該是20×7年12月31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，并不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥。
存貨監(jiān)盤的時間不正確，存貨監(jiān)盤的時間應(yīng)該包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)為20×7年12月29日至12月31日。
（2）程序1：“與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃”不恰當，應(yīng)該是與被審計單位管理層復(fù)核或討論其存貨盤點計劃。
程序2：“觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點”是恰當?shù)摹?BR> 程序3：“檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍”是不恰當?shù)?，?yīng)該是檢查所有在截止日前已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。
程序4：“對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查裝運文件、出庫記錄等替代程序”是不恰當?shù)?，?yīng)該主要通過函證或利用其他注冊會計師工作等替代程序來進行查驗。
三、本章考點精講
存貨是企業(yè)擁有的具有實物形態(tài)的一項資產(chǎn)，因此，驗證期末報表上列示的存貨是否真實存在，是否為被審計單位所有，計價和截止是否正確是非常重要的內(nèi)容。另外，新會計準則出臺，使職工薪酬審計問題使之發(fā)生了變化，考生必須掌握與此相關(guān)的新知識。本章考點集中在：1.存貨監(jiān)盤。還應(yīng)注意將監(jiān)盤程序進行比較，歸納異同（如存貨與現(xiàn)金、金融資產(chǎn)等的監(jiān)盤）；2.存貨計價測試，與存貨相關(guān)的會計知識結(jié)合學(xué)習(xí)；3.應(yīng)付職工薪酬審計，結(jié)合新會計準則，注冊與非貨幣性薪酬、辭退福利、股份支付等會計問題結(jié)合學(xué)習(xí)。
1．存貨與倉儲循環(huán)的特性
（1）涉及的主要憑證與會計記錄
（2）涉及的主要業(yè)務(wù)活動
2．控制測試和交易的實質(zhì)性程序
①成本會計制度的控制測試
②工薪的控制測試
（3）交易的實質(zhì)性程序
3．存貨審計
（1）存貨審計概述
存貨審計，尤其是對年末存貨余額的測試，通常是審計中最復(fù)雜也最費時的部分。對存貨存在性和存貨價值的評估常常十分困難。
（2）存貨監(jiān)盤
①存貨監(jiān)盤的定義和作用
A．存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進行適當檢查。
B．除非出現(xiàn)無法實施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊會計師應(yīng)當實施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下都必須親自觀察存貨盤點過程，實施存貨監(jiān)盤程序。
②存貨監(jiān)盤計劃
A．制訂存貨監(jiān)盤計劃的基本要求——注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。
B．制訂存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作：
a）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程序及存放場所——存貨項目的重要程度直接關(guān)系到注冊會計師如何恰當?shù)胤峙鋵徲嬞Y源。
b）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制——根據(jù)內(nèi)部控制的完善程度確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
c）評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性——存貨通常具有較高水平的重大錯報風(fēng)險，影響重大錯報風(fēng)險的因素很多，制造企業(yè)的存貨與其他企業(yè)的存貨相比往往具有更高的重大錯報風(fēng)險，對于注冊會計師的審計工作而言則更具復(fù)雜性。根據(jù)對存貨錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，注冊會計師應(yīng)當合理確定存貨項目審計的重要性水平。
d）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿——了解被審計單位的存貨情況、存貨盤點程序以及其他在以前年度審計中遇到的重大問題。
e）考慮實地查看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨——有助于注冊會計師熟悉在庫存貨及其組織管理方式，也有助于注冊會計師在盤點工作進行前發(fā)現(xiàn)潛在問題。
f）考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。
g）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃——如果認為被審計單位的存貨盤點計劃存在缺陷，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位調(diào)整。
③存貨監(jiān)盤程序
A．觀察程序：
a）盤點存貨前——觀察應(yīng)內(nèi)入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列；
b）實施存貨監(jiān)盤過程中——應(yīng)當跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員，注意觀察被審計單位事先制訂的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。
B．檢查程序：
a）注冊會計師應(yīng)當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。
b）在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應(yīng)當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師還應(yīng)當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。
c）如果檢查時發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師應(yīng)當查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差異較大，注冊會計師應(yīng)當擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點。
C．需要特別關(guān)注的情況：
a）注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點。
b）注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。
c）注冊會計師應(yīng)當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。
D．對特殊類型存貨的監(jiān)盤。
E．存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作：
a）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。
b）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。
c）如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作出正確的記錄。
d）如果認為被審計單位的盤點方式及其結(jié)果無效，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位重新盤點。
④特殊情況的處理
A．由于存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤——考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
B．如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應(yīng)當評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
C．委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨——注冊會計師應(yīng)當向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應(yīng)當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。
D．首次接受委托——當首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務(wù)報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施下列一項或多項審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
（3）存貨的計價測試
①存貨計價測試的一般要求：
A．存貨初始計量測試——注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試。測試時，應(yīng)盡量排除被審計單位已有計算程序和結(jié)果的影響，進行獨立測試。測試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應(yīng)擴大測試范圍，并根據(jù)審計結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計調(diào)整建議。
B．存貨后續(xù)計量測試——成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法，主要測試可變現(xiàn)凈值的確定。
②存貨成本的計價測試——直接材料成本的審計、直接人工成本的審計和制造費用的審計。
4．應(yīng)付職工薪酬審計
（1）審計目標
（2）應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序
①對本期職工薪酬執(zhí)行實質(zhì)性分析程序；
②檢查本項目的核算內(nèi)容是否包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)系襝、股份支付等明細項目；
③重點注意檢查應(yīng)付職工薪酬的計量和確認：
A．國家有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，檢查是否按照國家規(guī)定的標準計提；
B．非貨幣性福利發(fā)放給職工的，是否按公允價值計入相關(guān)的資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬；
④檢查被審計單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定。
5．營業(yè)成本審計
（1）營業(yè)成本的審計目標。
（2）營業(yè)成本——主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性審計程序；
①復(fù)核主管業(yè)務(wù)成本匯總明細表的正確性，與庫存商品等科目勾稽，并編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表；
②對主營業(yè)務(wù)成本執(zhí)行實質(zhì)性分析程序，檢查本期內(nèi)各月間及前期同一產(chǎn)品的單位成本是否存在異常波動、是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。
（3）營業(yè)成本——其他業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序：
①與上期其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本比較，檢查是否有重大波動；
②對異常項目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。
6．其他相關(guān)賬戶的審計