“非流通股東為獲得流通權(quán)而向流通股股東支付的補償”會計處理問題，財政部正在和國資委、證監(jiān)會溝通，希望能夠盡快出臺一項辦法。
目前試點的兩批方案中，補償方式基本有三種：送股、送現(xiàn)金或送權(quán)證，盡管法律形式表現(xiàn)不同，但三種補償方式經(jīng)濟實質(zhì)是一致的，是非流通股股東為獲取流通而付出的一種代價，所以在股權(quán)分置會計處理必須堅持第一個原則是：三種補償方式會計處理實質(zhì)應(yīng)一致，不因形式不同而導(dǎo)致會計處理有質(zhì)的不同。
一般認為，非流通股股東在股權(quán)分置中是贏家，股權(quán)分置改革所帶來未來的經(jīng)濟利益流入大于經(jīng)濟利益流出，對價補償不管是走損益還是直接走權(quán)益，都會導(dǎo)致權(quán)益縮水，權(quán)益縮水令人難以理解：市值升了，賬面價值反而下降了，所以在股權(quán)分置中必須堅持第二個原則是：補償不能作為非流通股股東費用或損失，也不能導(dǎo)致非流通股股東凈資產(chǎn)的減少。
在這兩個原則下，按股權(quán)投資核算方法不同采用不同的會計處理方式：
一、成本法：如果非流通股股東采用成本法核算股權(quán)，則送股及送權(quán)證不作賬務(wù)處理，送現(xiàn)金則作借記股權(quán)投資成本，貸記現(xiàn)金。
二、權(quán)益法：如果非流通股股東采用權(quán)益法核算股權(quán)，送權(quán)證不作賬務(wù)處理，送現(xiàn)金借記遞延全流通資產(chǎn)，貸記現(xiàn)金；送股作借記遞延全流通資產(chǎn)，貸記股權(quán)投資（投資成本、損益調(diào)整及股權(quán)投資準備），貸記金額按送股比例與送股前賬面價值乘積計算，如金牛能源，大股東河北邢臺礦業(yè)股權(quán)分置之后，實際持股比例從72％下降到57.6％，則貸記金額按[（72％－57.6％）/72％]*送股前的賬面價值確定。
為什么要設(shè)置“遞延全流通資產(chǎn)”賬戶呢？因為按權(quán)益法核算，投資企業(yè)的股權(quán)賬面價值必須等于被投資企業(yè)凈資產(chǎn)與其持股比例乘積，送股后，持股比例減少，相應(yīng)投資的賬面價值也必然減少，但這是取得流通權(quán)而付出的對價，是能夠為非流通股東帶來經(jīng)濟利益的，所以這個對價支出不能純粹作為一種資產(chǎn)的減少，在反映一項資產(chǎn)的減少同時必須同時反映一項資產(chǎn)的增加，目前制度下，增設(shè)“遞延全流通資產(chǎn)”是合理選擇，這個科目性質(zhì)與“遞延所得稅資產(chǎn)”是一樣的。
這樣賬務(wù)處理結(jié)果，既不影響非流通股股東損益，又不影響非流通股股東權(quán)益，保證了非流通股股東不因股權(quán)分置改革導(dǎo)致盈余減少或權(quán)益縮水。雖然非流通股股東從股權(quán)分置改革中受益，但這種受益屬于未實現(xiàn)的利益，所以不以確認收益，但應(yīng)該在會計報表中作為或有事項披露。等股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，再按比例全額或部分結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)賬面價值，包括遞延全流通資產(chǎn)，也作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的一部分全額或部分結(jié)轉(zhuǎn)，待股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓后，與此相關(guān)的科目余額為零。
目前試點的兩批方案中，補償方式基本有三種：送股、送現(xiàn)金或送權(quán)證，盡管法律形式表現(xiàn)不同，但三種補償方式經(jīng)濟實質(zhì)是一致的，是非流通股股東為獲取流通而付出的一種代價，所以在股權(quán)分置會計處理必須堅持第一個原則是：三種補償方式會計處理實質(zhì)應(yīng)一致，不因形式不同而導(dǎo)致會計處理有質(zhì)的不同。
一般認為，非流通股股東在股權(quán)分置中是贏家，股權(quán)分置改革所帶來未來的經(jīng)濟利益流入大于經(jīng)濟利益流出，對價補償不管是走損益還是直接走權(quán)益，都會導(dǎo)致權(quán)益縮水，權(quán)益縮水令人難以理解：市值升了，賬面價值反而下降了，所以在股權(quán)分置中必須堅持第二個原則是：補償不能作為非流通股股東費用或損失，也不能導(dǎo)致非流通股股東凈資產(chǎn)的減少。
在這兩個原則下，按股權(quán)投資核算方法不同采用不同的會計處理方式：
一、成本法：如果非流通股股東采用成本法核算股權(quán)，則送股及送權(quán)證不作賬務(wù)處理，送現(xiàn)金則作借記股權(quán)投資成本，貸記現(xiàn)金。
二、權(quán)益法：如果非流通股股東采用權(quán)益法核算股權(quán)，送權(quán)證不作賬務(wù)處理，送現(xiàn)金借記遞延全流通資產(chǎn)，貸記現(xiàn)金；送股作借記遞延全流通資產(chǎn)，貸記股權(quán)投資（投資成本、損益調(diào)整及股權(quán)投資準備），貸記金額按送股比例與送股前賬面價值乘積計算，如金牛能源，大股東河北邢臺礦業(yè)股權(quán)分置之后，實際持股比例從72％下降到57.6％，則貸記金額按[（72％－57.6％）/72％]*送股前的賬面價值確定。
為什么要設(shè)置“遞延全流通資產(chǎn)”賬戶呢？因為按權(quán)益法核算，投資企業(yè)的股權(quán)賬面價值必須等于被投資企業(yè)凈資產(chǎn)與其持股比例乘積，送股后，持股比例減少，相應(yīng)投資的賬面價值也必然減少，但這是取得流通權(quán)而付出的對價，是能夠為非流通股東帶來經(jīng)濟利益的，所以這個對價支出不能純粹作為一種資產(chǎn)的減少，在反映一項資產(chǎn)的減少同時必須同時反映一項資產(chǎn)的增加，目前制度下，增設(shè)“遞延全流通資產(chǎn)”是合理選擇，這個科目性質(zhì)與“遞延所得稅資產(chǎn)”是一樣的。
這樣賬務(wù)處理結(jié)果，既不影響非流通股股東損益，又不影響非流通股股東權(quán)益，保證了非流通股股東不因股權(quán)分置改革導(dǎo)致盈余減少或權(quán)益縮水。雖然非流通股股東從股權(quán)分置改革中受益，但這種受益屬于未實現(xiàn)的利益，所以不以確認收益，但應(yīng)該在會計報表中作為或有事項披露。等股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，再按比例全額或部分結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)賬面價值，包括遞延全流通資產(chǎn)，也作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的一部分全額或部分結(jié)轉(zhuǎn)，待股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓后，與此相關(guān)的科目余額為零。