企業(yè)所得稅法實施后，有關年金的稅收政策成為不少企業(yè)關注的話題。近來，不少稅務師事務所接到企業(yè)的咨詢電話。業(yè)內有多年執(zhí)業(yè)經驗的注冊稅務師提醒企業(yè)關注稅收政策變化，正確開展稅收籌劃，同時指出了企業(yè)建立年金制度時應注意的一些事項。
企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，為建立多層次的養(yǎng)老保險制度，更好地保障企業(yè)職工退休后的生活，完善社會保障體系，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度，是我國養(yǎng)老保險體系的重要組成部分。
年金的列支依據(jù)有五個方面：1.國務院《關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》（國發(fā)[2000]42號）規(guī)定，企業(yè)年金實行基金完全積累，采用個人賬戶方式進行管理，費用由企業(yè)和職工個人繳納，企業(yè)繳費在工資總額4%以內的部分，可從成本中列支。2.財政部《關于企業(yè)為職工購買保險有關財務處理問題的通知》（財企[2003]61號）規(guī)定，非試點地區(qū)的企業(yè)，補充養(yǎng)老保險費從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。3.國家稅務總局《關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業(yè)在不低于3年的期間內分期均勻扣除。4.國家稅務總局《關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）明確，列支在應付福利費中的符合稅收規(guī)定標準的補充養(yǎng)老保險也作為納稅調減項目列示，可在稅前扣除。
稅務師認為，企業(yè)年金之所以為企業(yè)看好，很大程度上是由于企業(yè)年金可以成為企業(yè)開展稅收籌劃的工具。因此，企業(yè)需要密切關注年金相關稅收政策的變化。
企業(yè)所得稅法實施前，企業(yè)年金可享受的一項稅收優(yōu)惠是企業(yè)繳費部分在工資總額4%以內的部分允許稅前扣除。企業(yè)所得稅法實施后，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。同時取消了計稅工資標準，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準予扣除。也就是說，目前企業(yè)通過建立年金制度，在企業(yè)所得稅前扣除的企業(yè)年金，從今年起通過工資、薪金方式支出，同樣可以稅前扣除。因此，年金原有稅前扣除優(yōu)惠很可能失去意義。
在個人所得稅方面，企業(yè)職工最希望從企業(yè)年金中獲得的優(yōu)惠是免除個人所得稅。財政部、國家稅務總局《關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。因此，無論是企業(yè)還是個人繳付的補充養(yǎng)老保險即企業(yè)年金，都要并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。正是由于此項規(guī)定，目前爭取企業(yè)年金個人繳費部分免個稅政策已經行不通。
盡管遭遇稅收優(yōu)惠“瓶頸”，但基于年金在吸引人才、留住人才方面的積極作用，不少企業(yè)仍打算建立年金制度。對此，稅務師提醒準備建立年金制度的企業(yè)注意以下事項：
第一，建立企業(yè)年金須符合一定條件，即依法參加基本養(yǎng)老保險并履行繳費義務，具有相應的經濟負擔能力，已建立集體協(xié)商機制。
第二，企業(yè)年金方案應當報送所在地區(qū)縣以上地方人民政府勞動保障行政部門。
第三，企業(yè)年金繳費每年不得超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12.企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6.
第四，職工在達到國家規(guī)定的退休年齡時，可以從本人企業(yè)年金個人賬戶中一次或定期領取企業(yè)年金。職工未達到國家規(guī)定的退休年齡的，不得從個人賬戶中提前提取資金。出境定居人員的企業(yè)年金個人賬戶資金，可根據(jù)本人要求一次性支付給本人。
第五，企業(yè)為員工建立企業(yè)年金基金，必須全額并入當月個人“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅。對于總機構為所屬單位統(tǒng)一辦理企業(yè)年金繳付手續(xù)的，所屬單位應當在向總機構上繳企業(yè)年金費用時，按總機構有關規(guī)定分解為每個員工的收入，且并入當月“工資、薪金所得”計算扣繳個人所得稅，并向當?shù)氐囟悪C關申報入庫。否則，當?shù)氐囟悪C關可按照企業(yè)上繳費用額平均分解為每個員工的收入征收個人所得稅，或采取其他合理的辦法確定征收個人所得稅。
企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，為建立多層次的養(yǎng)老保險制度，更好地保障企業(yè)職工退休后的生活，完善社會保障體系，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度，是我國養(yǎng)老保險體系的重要組成部分。
年金的列支依據(jù)有五個方面：1.國務院《關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》（國發(fā)[2000]42號）規(guī)定，企業(yè)年金實行基金完全積累，采用個人賬戶方式進行管理，費用由企業(yè)和職工個人繳納，企業(yè)繳費在工資總額4%以內的部分，可從成本中列支。2.財政部《關于企業(yè)為職工購買保險有關財務處理問題的通知》（財企[2003]61號）規(guī)定，非試點地區(qū)的企業(yè)，補充養(yǎng)老保險費從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。3.國家稅務總局《關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業(yè)在不低于3年的期間內分期均勻扣除。4.國家稅務總局《關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）明確，列支在應付福利費中的符合稅收規(guī)定標準的補充養(yǎng)老保險也作為納稅調減項目列示，可在稅前扣除。
稅務師認為，企業(yè)年金之所以為企業(yè)看好，很大程度上是由于企業(yè)年金可以成為企業(yè)開展稅收籌劃的工具。因此，企業(yè)需要密切關注年金相關稅收政策的變化。
企業(yè)所得稅法實施前，企業(yè)年金可享受的一項稅收優(yōu)惠是企業(yè)繳費部分在工資總額4%以內的部分允許稅前扣除。企業(yè)所得稅法實施后，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。同時取消了計稅工資標準，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準予扣除。也就是說，目前企業(yè)通過建立年金制度，在企業(yè)所得稅前扣除的企業(yè)年金，從今年起通過工資、薪金方式支出，同樣可以稅前扣除。因此，年金原有稅前扣除優(yōu)惠很可能失去意義。
在個人所得稅方面，企業(yè)職工最希望從企業(yè)年金中獲得的優(yōu)惠是免除個人所得稅。財政部、國家稅務總局《關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。因此，無論是企業(yè)還是個人繳付的補充養(yǎng)老保險即企業(yè)年金，都要并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。正是由于此項規(guī)定，目前爭取企業(yè)年金個人繳費部分免個稅政策已經行不通。
盡管遭遇稅收優(yōu)惠“瓶頸”，但基于年金在吸引人才、留住人才方面的積極作用，不少企業(yè)仍打算建立年金制度。對此，稅務師提醒準備建立年金制度的企業(yè)注意以下事項：
第一，建立企業(yè)年金須符合一定條件，即依法參加基本養(yǎng)老保險并履行繳費義務，具有相應的經濟負擔能力，已建立集體協(xié)商機制。
第二，企業(yè)年金方案應當報送所在地區(qū)縣以上地方人民政府勞動保障行政部門。
第三，企業(yè)年金繳費每年不得超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12.企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6.
第四，職工在達到國家規(guī)定的退休年齡時，可以從本人企業(yè)年金個人賬戶中一次或定期領取企業(yè)年金。職工未達到國家規(guī)定的退休年齡的，不得從個人賬戶中提前提取資金。出境定居人員的企業(yè)年金個人賬戶資金，可根據(jù)本人要求一次性支付給本人。
第五，企業(yè)為員工建立企業(yè)年金基金，必須全額并入當月個人“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅。對于總機構為所屬單位統(tǒng)一辦理企業(yè)年金繳付手續(xù)的，所屬單位應當在向總機構上繳企業(yè)年金費用時，按總機構有關規(guī)定分解為每個員工的收入，且并入當月“工資、薪金所得”計算扣繳個人所得稅，并向當?shù)氐囟悪C關申報入庫。否則，當?shù)氐囟悪C關可按照企業(yè)上繳費用額平均分解為每個員工的收入征收個人所得稅，或采取其他合理的辦法確定征收個人所得稅。