稅務(wù)稽查后的納稅人賬務(wù)調(diào)整是鞏固稽查成果、確保國(guó)家稅收的重要一環(huán)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也至關(guān)重要，否則可能會(huì)造成重復(fù)納稅，然而不少企業(yè)卻沒(méi)意識(shí)到納稅調(diào)整的重要性。
企業(yè)賬務(wù)調(diào)整方面存在的主要問(wèn)題
企業(yè)所得稅方面
1.對(duì)已查企業(yè)既有查補(bǔ)稅前可扣除稅金（營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加），又有查補(bǔ)企業(yè)所得稅問(wèn)題的，賬務(wù)調(diào)整差錯(cuò)率較高，被查企業(yè)在作賬務(wù)處理時(shí)，對(duì)稅前可扣除稅金又進(jìn)行了重復(fù)列支，造成少繳當(dāng)年度企業(yè)所得稅。
2.查補(bǔ)企業(yè)所得稅，加收罰款、滯納金，企業(yè)在轉(zhuǎn)賬時(shí)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目列支后，又從“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借方，列為當(dāng)年的支出，軋抵了當(dāng)年度的利潤(rùn)總額（年度企業(yè)所得稅申報(bào)未作納稅調(diào)整）。
例：某電子實(shí)業(yè)有限公司，查補(bǔ)企業(yè)所得稅8130.43元。企業(yè)接到《稅務(wù)處理決定書(shū)》后，作了如下會(huì)計(jì)分錄：
借：以前年度損益調(diào)整8130.43
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 8130.43
借：本年利潤(rùn)8130.43
貸：以前年度損益調(diào)整 8130.43.
3.對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)查補(bǔ)的未按預(yù)收賬款申報(bào)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，被查企業(yè)在作賬務(wù)調(diào)整時(shí)，直接列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金附加”，軋抵當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
個(gè)人所得稅方面1.查補(bǔ)的應(yīng)繳個(gè)人所得稅，企業(yè)除了按照《稅收征管法》的規(guī)定繳納罰款外，還應(yīng)按國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)文件規(guī)定主動(dòng)扣繳稅款，向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。檢查中有的企業(yè)僅按照《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》上的罰款金額按時(shí)解繳入庫(kù)，對(duì)《涉稅聯(lián)系單》上應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅稅款，不僅未向納稅人追繳，也未到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
2.由單位代繳個(gè)人所得稅的企業(yè)，在計(jì)算繳納時(shí)沒(méi)有按稅法規(guī)定將不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額計(jì)算個(gè)人所得稅，同時(shí)在賬務(wù)調(diào)整中存在問(wèn)題。如將查補(bǔ)的利息、紅利項(xiàng)目，工資薪金項(xiàng)目的個(gè)人所得稅，直接列入“利潤(rùn)分配”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“預(yù)算外支出” （事業(yè)單位）科目，少繳了個(gè)人所得稅。
例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2002年度用盈余公積600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)增個(gè)人資本金，未向納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅，按稅法規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅120萬(wàn)元。企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1200000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅 1200000.
繳納時(shí)，借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅 1200000
貸：銀行存款 1200000.
但按國(guó)稅發(fā)[94]89號(hào)文件規(guī)定，由企業(yè)代繳的個(gè)人所得稅應(yīng)為：600÷（1-20%）×20%=150（萬(wàn)元），而企業(yè)只繳納了120萬(wàn)元個(gè)人所得稅，還應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅30萬(wàn)元。
企業(yè)賬務(wù)調(diào)整方面存在的主要問(wèn)題
企業(yè)所得稅方面
1.對(duì)已查企業(yè)既有查補(bǔ)稅前可扣除稅金（營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加），又有查補(bǔ)企業(yè)所得稅問(wèn)題的，賬務(wù)調(diào)整差錯(cuò)率較高，被查企業(yè)在作賬務(wù)處理時(shí)，對(duì)稅前可扣除稅金又進(jìn)行了重復(fù)列支，造成少繳當(dāng)年度企業(yè)所得稅。
2.查補(bǔ)企業(yè)所得稅，加收罰款、滯納金，企業(yè)在轉(zhuǎn)賬時(shí)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目列支后，又從“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借方，列為當(dāng)年的支出，軋抵了當(dāng)年度的利潤(rùn)總額（年度企業(yè)所得稅申報(bào)未作納稅調(diào)整）。
例：某電子實(shí)業(yè)有限公司，查補(bǔ)企業(yè)所得稅8130.43元。企業(yè)接到《稅務(wù)處理決定書(shū)》后，作了如下會(huì)計(jì)分錄：
借：以前年度損益調(diào)整8130.43
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 8130.43
借：本年利潤(rùn)8130.43
貸：以前年度損益調(diào)整 8130.43.
3.對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)查補(bǔ)的未按預(yù)收賬款申報(bào)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，被查企業(yè)在作賬務(wù)調(diào)整時(shí)，直接列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金附加”，軋抵當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
個(gè)人所得稅方面1.查補(bǔ)的應(yīng)繳個(gè)人所得稅，企業(yè)除了按照《稅收征管法》的規(guī)定繳納罰款外，還應(yīng)按國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)文件規(guī)定主動(dòng)扣繳稅款，向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。檢查中有的企業(yè)僅按照《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》上的罰款金額按時(shí)解繳入庫(kù)，對(duì)《涉稅聯(lián)系單》上應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅稅款，不僅未向納稅人追繳，也未到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
2.由單位代繳個(gè)人所得稅的企業(yè)，在計(jì)算繳納時(shí)沒(méi)有按稅法規(guī)定將不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額計(jì)算個(gè)人所得稅，同時(shí)在賬務(wù)調(diào)整中存在問(wèn)題。如將查補(bǔ)的利息、紅利項(xiàng)目，工資薪金項(xiàng)目的個(gè)人所得稅，直接列入“利潤(rùn)分配”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“預(yù)算外支出” （事業(yè)單位）科目，少繳了個(gè)人所得稅。
例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2002年度用盈余公積600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)增個(gè)人資本金，未向納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅，按稅法規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅120萬(wàn)元。企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1200000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅 1200000.
繳納時(shí)，借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅 1200000
貸：銀行存款 1200000.
但按國(guó)稅發(fā)[94]89號(hào)文件規(guī)定，由企業(yè)代繳的個(gè)人所得稅應(yīng)為：600÷（1-20%）×20%=150（萬(wàn)元），而企業(yè)只繳納了120萬(wàn)元個(gè)人所得稅，還應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅30萬(wàn)元。