第四節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)算
•涵蓋內(nèi)容：
第三節(jié) 個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅目
第四節(jié) 個(gè)人所得稅稅率
第五節(jié) 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)
第六節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
•講解方法：
按照11個(gè)稅目分為稅目?jī)?nèi)容、稅率、稅收政策、應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額的計(jì)算等進(jìn)行講解。
一、工資薪金所得
（一）稅目?jī)?nèi)容：
工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
（二）稅率：
工資、薪金所得，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%～45% 。
工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表 級(jí)數(shù) 月（含稅）應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù)
1 不超過(guò)500元的 5 0
2 超過(guò)500～2 000元的部分 10 25
3 超過(guò)2 000～5 000元的部分 15 125
4 超過(guò)5 000～20 000元的部分 20 375
5 超過(guò)20 000～40 000元的部分 25 1 375
6 超過(guò)40 000～60 000元的部分 30 3 375
7 超過(guò)60 000～80 000元的部分 35 6 375
8 超過(guò)80 000～100 000元的部分 40 10 375
9 超過(guò)100 000元的部分 45 15 375
【注1】適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%～45%；
【注2】按月計(jì)算；
【注3】根據(jù)應(yīng)納稅所得額找稅率；全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用（2800元）后的余額。
（三）應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額：
1.應(yīng)納稅所得額
（1）應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－2000元
（2）應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－2000元－2800元
【注1】按月計(jì)征、定額扣除；
【注2】2008年3月1日前每月減除費(fèi)用為1 600元；
【注3】附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)：
①在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員。
②應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家。
③在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人。
④華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
⑤財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。
2.應(yīng)納稅額
計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
＝（每月收入額－2 000元或4 800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)
【例題•多選題】個(gè)人所得稅規(guī)定，享受附加減除費(fèi)用的個(gè)人包括（?。?。
A.華僑和港澳臺(tái)同胞
B.在我國(guó)工作的外籍專家
C.在國(guó)外工作的中國(guó)公民
D.在外商投資企業(yè)工作的中方人員
『正確答案』ABC
（四）稅收政策與考點(diǎn)練習(xí)：
1.公司職工取得的勞動(dòng)分紅
（1）公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（2）個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法，依法扣繳其個(gè)人所得稅。
2.不予征稅項(xiàng)目
包括：
（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼。
（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。
（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)。
（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。
【例題•多選題】下列項(xiàng)目中，不構(gòu)成工資薪金所得的項(xiàng)目是（ ）。
A.加班費(fèi)
B.企業(yè)為非雇員支付旅游費(fèi)
C.差旅費(fèi)津貼
D.年終性獎(jiǎng)金
『正確答案』BC
3.關(guān)于”內(nèi)部退養(yǎng)（內(nèi)退）”的征免稅問(wèn)題
（1）實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（2）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率；
再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
（3）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
【例題1•計(jì)算題】張某2008年5月提前5年（60個(gè)月）辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，并從原單位取得收入3萬(wàn)元，內(nèi)部退養(yǎng)后張某月工資為2200元。則張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
『正確答案』第一步：找稅率
（30000/60＋2200－2000）＝700（元） 稅率10%；25
第二步：算稅額
（30000＋2200－2000）×10%－25＝2995（元）
【例題2•計(jì)算題】張某辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后，月工資2200元，又從另一單位任職，月工資為1200元。則張某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅。
『正確答案』應(yīng)納個(gè)稅＝（2200＋1200－2000）×10%－25＝115（元）
【例題3•計(jì)算題】張某辦理了退休手續(xù)后，月退休工資2200元，又從另一單位任職，月工資為2400元。則張某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅。
『正確答案』應(yīng)納個(gè)稅＝（2400－2000）×5%－0＝20（元）
【提示】應(yīng)注意區(qū)分：內(nèi)部退養(yǎng)（內(nèi)退）；退職費(fèi)；買斷工齡的性補(bǔ)償金
4.關(guān)于“退職費(fèi)”的征免稅問(wèn)題
（1）符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》（國(guó)發(fā)［1978］104號(hào)）規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。
（2）個(gè)人取得的不符合上述辦法規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)算方法是：
對(duì)退職人員取得較高退職費(fèi)收入的，可視為其取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。
【注1】若干月份＝退職費(fèi)收入/月工資、薪金收入總額 ；小于等于6
如果按上述方法劃分超過(guò)了6個(gè)月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算。
月工資＝退職費(fèi)收入/若干月份
【注2】個(gè)人退職后6個(gè)月內(nèi)又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
【例題•計(jì)算題】李某從某公司退職，取得較高退職費(fèi)45000元，原月工資薪金為3000元。計(jì)算李某取得的退職費(fèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
『正確答案』第一步：若干月份45000÷3000＝15 按照規(guī)定，超過(guò)6個(gè)月，按6個(gè)月計(jì)算。
第二步：月工資薪金＝45000÷6＝7500（元）
第三步：月應(yīng)納個(gè)稅＝（7500－2000）×20%－375＝725（元）
第四步：共計(jì)繳納個(gè)稅＝725×6＝4350（元）
5.關(guān)于“因解除勞動(dòng)合同（或買斷工齡）而取得的補(bǔ)償金”的征稅方法
（1）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。
（2）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其計(jì)算方法是：
第一、三險(xiǎn)一金可扣除：個(gè)人領(lǐng)取性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。
第二、3倍工資可扣除：當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額。
第三、性補(bǔ)償收入超過(guò)（第一和第二）的部分，可視為取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。
以超過(guò)部分的性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過(guò)12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
（3）個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
【例題•計(jì)算題】張某在振華鋼廠工作20年，現(xiàn)因企業(yè)不景氣于2009年5月份被買斷工齡，振華鋼廠向張某支付性補(bǔ)償金16萬(wàn)元，同時(shí)，從16萬(wàn)元中拿出1萬(wàn)元替張某繳納“三險(xiǎn)一金”，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為1.8萬(wàn)元。問(wèn)： 張某取得性補(bǔ)償金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。
『正確答案』
1.免稅的部分＝10000＋18000×3＝64000（元）
2.應(yīng)納個(gè)稅部分＝160000－64000＝96000（元）
3.將張某應(yīng)納個(gè)人所得稅的部分進(jìn)行分?jǐn)?，張某雖然在該企業(yè)工作20年，但多只能按12年分?jǐn)偅?6000÷12－2000＝6000元，對(duì)應(yīng)稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。
4.應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝（6000×20%－375）×12＝9900（元）
6.對(duì)個(gè)人取得全年性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法
（1）范圍
全年性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的性獎(jiǎng)金。
性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。
（2）計(jì)算方法：2種情形
第一、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的
•找稅率：
將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
•算稅額：計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)
第二、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的
•找稅率：
應(yīng)將全年性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
•算稅額：計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)
（3）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用。
（4）雇員取得除全年性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
【例題1•計(jì)算題】某人為中國(guó)公民，2009年4月份在中國(guó)境內(nèi)取得工資收入2600元、年終性獎(jiǎng)金12000元。該個(gè)人4月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
『正確答案』•工資薪金應(yīng)繳納的個(gè)稅＝（2600－2000）×10%－25＝35（元）
•年終獎(jiǎng)的計(jì)算過(guò)程如下：
（1）找稅率：12000÷12＝1000（元） 稅率10%，速算扣除數(shù)25
（2）算稅額：12000×10%－25＝1175（元）
•合計(jì)個(gè)稅＝35＋1175＝1210（元）
【例題2•計(jì)算題】接【例1】，如果工資為1700元，該個(gè)人4月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
『正確答案』•工資薪金不足2000元，從年終獎(jiǎng)中扣除300元（2000－1700＝300元）；
•年終獎(jiǎng)余額按規(guī)定計(jì)算個(gè)稅，即：
（1）找稅率：（12000－300）÷12＝975（元） 稅率10%，速算扣除數(shù)25
（2）算稅額：（12000－300）×10%－25＝1145（元）
【例題3•計(jì)算題】某人為中國(guó)公民，2009年5月份在中國(guó)境內(nèi)取得工資收入2600元、半年獎(jiǎng)金（或季度獎(jiǎng)/月度獎(jiǎng)）12000元。該個(gè)人5月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
『正確答案』應(yīng)納稅額＝（2600＋12000－2000）×20%－375＝2145（元）
7.免費(fèi)旅游個(gè)人所得稅的征收方法
（1）對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷成績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營(yíng)銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。
（2）對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷成績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。
8.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅方法
（1） 特定行業(yè)的范圍
采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)
（2）計(jì)稅方法
對(duì)這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。
（3）計(jì)算公式
•應(yīng)納所得稅額＝［（全年工資、薪金收入÷12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)］×12
•應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納所得稅額－以前按月預(yù)繳的稅款合計(jì)
9.關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題
（1）按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；
（2）不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。
（3）公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
10.關(guān)于保險(xiǎn)費(fèi)（金）的征免稅問(wèn)題
（1）三險(xiǎn)一金的征免稅問(wèn)題
•企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。
•超過(guò)規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。
•個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。
（2）關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法
企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
11.關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題
（1）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的量化資產(chǎn)僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。
（2）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅。
（3）待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（4）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
•涵蓋內(nèi)容：
第三節(jié) 個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅目
第四節(jié) 個(gè)人所得稅稅率
第五節(jié) 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)
第六節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
•講解方法：
按照11個(gè)稅目分為稅目?jī)?nèi)容、稅率、稅收政策、應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額的計(jì)算等進(jìn)行講解。
一、工資薪金所得
（一）稅目?jī)?nèi)容：
工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
（二）稅率：
工資、薪金所得，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%～45% 。
工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表 級(jí)數(shù) 月（含稅）應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù)
1 不超過(guò)500元的 5 0
2 超過(guò)500～2 000元的部分 10 25
3 超過(guò)2 000～5 000元的部分 15 125
4 超過(guò)5 000～20 000元的部分 20 375
5 超過(guò)20 000～40 000元的部分 25 1 375
6 超過(guò)40 000～60 000元的部分 30 3 375
7 超過(guò)60 000～80 000元的部分 35 6 375
8 超過(guò)80 000～100 000元的部分 40 10 375
9 超過(guò)100 000元的部分 45 15 375
【注1】適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%～45%；
【注2】按月計(jì)算；
【注3】根據(jù)應(yīng)納稅所得額找稅率；全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用（2800元）后的余額。
（三）應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額：
1.應(yīng)納稅所得額
（1）應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－2000元
（2）應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－2000元－2800元
【注1】按月計(jì)征、定額扣除；
【注2】2008年3月1日前每月減除費(fèi)用為1 600元；
【注3】附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)：
①在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員。
②應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家。
③在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人。
④華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
⑤財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。
2.應(yīng)納稅額
計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
＝（每月收入額－2 000元或4 800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)
【例題•多選題】個(gè)人所得稅規(guī)定，享受附加減除費(fèi)用的個(gè)人包括（?。?。
A.華僑和港澳臺(tái)同胞
B.在我國(guó)工作的外籍專家
C.在國(guó)外工作的中國(guó)公民
D.在外商投資企業(yè)工作的中方人員
『正確答案』ABC
（四）稅收政策與考點(diǎn)練習(xí)：
1.公司職工取得的勞動(dòng)分紅
（1）公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（2）個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法，依法扣繳其個(gè)人所得稅。
2.不予征稅項(xiàng)目
包括：
（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼。
（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。
（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)。
（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。
【例題•多選題】下列項(xiàng)目中，不構(gòu)成工資薪金所得的項(xiàng)目是（ ）。
A.加班費(fèi)
B.企業(yè)為非雇員支付旅游費(fèi)
C.差旅費(fèi)津貼
D.年終性獎(jiǎng)金
『正確答案』BC
3.關(guān)于”內(nèi)部退養(yǎng)（內(nèi)退）”的征免稅問(wèn)題
（1）實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（2）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率；
再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
（3）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
【例題1•計(jì)算題】張某2008年5月提前5年（60個(gè)月）辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，并從原單位取得收入3萬(wàn)元，內(nèi)部退養(yǎng)后張某月工資為2200元。則張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
『正確答案』第一步：找稅率
（30000/60＋2200－2000）＝700（元） 稅率10%；25
第二步：算稅額
（30000＋2200－2000）×10%－25＝2995（元）
【例題2•計(jì)算題】張某辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后，月工資2200元，又從另一單位任職，月工資為1200元。則張某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅。
『正確答案』應(yīng)納個(gè)稅＝（2200＋1200－2000）×10%－25＝115（元）
【例題3•計(jì)算題】張某辦理了退休手續(xù)后，月退休工資2200元，又從另一單位任職，月工資為2400元。則張某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅。
『正確答案』應(yīng)納個(gè)稅＝（2400－2000）×5%－0＝20（元）
【提示】應(yīng)注意區(qū)分：內(nèi)部退養(yǎng)（內(nèi)退）；退職費(fèi)；買斷工齡的性補(bǔ)償金
4.關(guān)于“退職費(fèi)”的征免稅問(wèn)題
（1）符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》（國(guó)發(fā)［1978］104號(hào)）規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。
（2）個(gè)人取得的不符合上述辦法規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)算方法是：
對(duì)退職人員取得較高退職費(fèi)收入的，可視為其取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。
【注1】若干月份＝退職費(fèi)收入/月工資、薪金收入總額 ；小于等于6
如果按上述方法劃分超過(guò)了6個(gè)月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算。
月工資＝退職費(fèi)收入/若干月份
【注2】個(gè)人退職后6個(gè)月內(nèi)又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
【例題•計(jì)算題】李某從某公司退職，取得較高退職費(fèi)45000元，原月工資薪金為3000元。計(jì)算李某取得的退職費(fèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
『正確答案』第一步：若干月份45000÷3000＝15 按照規(guī)定，超過(guò)6個(gè)月，按6個(gè)月計(jì)算。
第二步：月工資薪金＝45000÷6＝7500（元）
第三步：月應(yīng)納個(gè)稅＝（7500－2000）×20%－375＝725（元）
第四步：共計(jì)繳納個(gè)稅＝725×6＝4350（元）
5.關(guān)于“因解除勞動(dòng)合同（或買斷工齡）而取得的補(bǔ)償金”的征稅方法
（1）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。
（2）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其計(jì)算方法是：
第一、三險(xiǎn)一金可扣除：個(gè)人領(lǐng)取性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。
第二、3倍工資可扣除：當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額。
第三、性補(bǔ)償收入超過(guò)（第一和第二）的部分，可視為取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。
以超過(guò)部分的性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過(guò)12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
（3）個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
【例題•計(jì)算題】張某在振華鋼廠工作20年，現(xiàn)因企業(yè)不景氣于2009年5月份被買斷工齡，振華鋼廠向張某支付性補(bǔ)償金16萬(wàn)元，同時(shí)，從16萬(wàn)元中拿出1萬(wàn)元替張某繳納“三險(xiǎn)一金”，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為1.8萬(wàn)元。問(wèn)： 張某取得性補(bǔ)償金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。
『正確答案』
1.免稅的部分＝10000＋18000×3＝64000（元）
2.應(yīng)納個(gè)稅部分＝160000－64000＝96000（元）
3.將張某應(yīng)納個(gè)人所得稅的部分進(jìn)行分?jǐn)?，張某雖然在該企業(yè)工作20年，但多只能按12年分?jǐn)偅?6000÷12－2000＝6000元，對(duì)應(yīng)稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。
4.應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝（6000×20%－375）×12＝9900（元）
6.對(duì)個(gè)人取得全年性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法
（1）范圍
全年性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的性獎(jiǎng)金。
性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。
（2）計(jì)算方法：2種情形
第一、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的
•找稅率：
將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
•算稅額：計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)
第二、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的
•找稅率：
應(yīng)將全年性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
•算稅額：計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)
（3）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用。
（4）雇員取得除全年性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
【例題1•計(jì)算題】某人為中國(guó)公民，2009年4月份在中國(guó)境內(nèi)取得工資收入2600元、年終性獎(jiǎng)金12000元。該個(gè)人4月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
『正確答案』•工資薪金應(yīng)繳納的個(gè)稅＝（2600－2000）×10%－25＝35（元）
•年終獎(jiǎng)的計(jì)算過(guò)程如下：
（1）找稅率：12000÷12＝1000（元） 稅率10%，速算扣除數(shù)25
（2）算稅額：12000×10%－25＝1175（元）
•合計(jì)個(gè)稅＝35＋1175＝1210（元）
【例題2•計(jì)算題】接【例1】，如果工資為1700元，該個(gè)人4月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
『正確答案』•工資薪金不足2000元，從年終獎(jiǎng)中扣除300元（2000－1700＝300元）；
•年終獎(jiǎng)余額按規(guī)定計(jì)算個(gè)稅，即：
（1）找稅率：（12000－300）÷12＝975（元） 稅率10%，速算扣除數(shù)25
（2）算稅額：（12000－300）×10%－25＝1145（元）
【例題3•計(jì)算題】某人為中國(guó)公民，2009年5月份在中國(guó)境內(nèi)取得工資收入2600元、半年獎(jiǎng)金（或季度獎(jiǎng)/月度獎(jiǎng)）12000元。該個(gè)人5月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
『正確答案』應(yīng)納稅額＝（2600＋12000－2000）×20%－375＝2145（元）
7.免費(fèi)旅游個(gè)人所得稅的征收方法
（1）對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷成績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營(yíng)銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。
（2）對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷成績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。
8.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅方法
（1） 特定行業(yè)的范圍
采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)
（2）計(jì)稅方法
對(duì)這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。
（3）計(jì)算公式
•應(yīng)納所得稅額＝［（全年工資、薪金收入÷12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)］×12
•應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納所得稅額－以前按月預(yù)繳的稅款合計(jì)
9.關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題
（1）按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；
（2）不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。
（3）公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
10.關(guān)于保險(xiǎn)費(fèi)（金）的征免稅問(wèn)題
（1）三險(xiǎn)一金的征免稅問(wèn)題
•企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。
•超過(guò)規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。
•個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。
（2）關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法
企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
11.關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題
（1）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的量化資產(chǎn)僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。
（2）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅。
（3）待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（4）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。