第四節(jié) 個人所得稅的計算
•涵蓋內(nèi)容：
第三節(jié) 個人所得稅的征稅對象和稅目
第四節(jié) 個人所得稅稅率
第五節(jié) 個人所得稅計稅依據(jù)
第六節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計算
•講解方法：
按照11個稅目分為稅目內(nèi)容、稅率、稅收政策、應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額的計算等進(jìn)行講解。
一、工資薪金所得
（一）稅目內(nèi)容：
工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
（二）稅率：
工資、薪金所得，適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率為5%～45% 。
工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表 級數(shù) 月（含稅）應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù)
1 不超過500元的 5 0
2 超過500～2 000元的部分 10 25
3 超過2 000～5 000元的部分 15 125
4 超過5 000～20 000元的部分 20 375
5 超過20 000～40 000元的部分 25 1 375
6 超過40 000～60 000元的部分 30 3 375
7 超過60 000～80 000元的部分 35 6 375
8 超過80 000～100 000元的部分 40 10 375
9 超過100 000元的部分 45 15 375
【注1】適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率為5%～45%；
【注2】按月計算；
【注3】根據(jù)應(yīng)納稅所得額找稅率；全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費用2 000元后的余額或者減除附加減除費用（2800元）后的余額。
（三）應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額：
1.應(yīng)納稅所得額
（1）應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－2000元
（2）應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－2000元－2800元
【注1】按月計征、定額扣除；
【注2】2008年3月1日前每月減除費用為1 600元；
【注3】附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)：
①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員。
②應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家。
③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人。
④華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
⑤財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。
2.應(yīng)納稅額
計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
＝（每月收入額－2 000元或4 800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)
【例題•多選題】個人所得稅規(guī)定，享受附加減除費用的個人包括（?。?BR> A.華僑和港澳臺同胞
B.在我國工作的外籍專家
C.在國外工作的中國公民
D.在外商投資企業(yè)工作的中方人員
『正確答案』ABC
（四）稅收政策與考點練習(xí)：
1.公司職工取得的勞動分紅
（1）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
（2）個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。
2.不予征稅項目
包括：
（1）獨生子女補(bǔ)貼。
（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。
（3）托兒補(bǔ)助費。
（4）差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助。
【例題•多選題】下列項目中，不構(gòu)成工資薪金所得的項目是（ ）。
A.加班費
B.企業(yè)為非雇員支付旅游費
C.差旅費津貼
D.年終性獎金
『正確答案』BC
3.關(guān)于”內(nèi)部退養(yǎng)（內(nèi)退）”的征免稅問題
（1）實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
（2）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率；
再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。
（3）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。
【例題1•計算題】張某2008年5月提前5年（60個月）辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，并從原單位取得收入3萬元，內(nèi)部退養(yǎng)后張某月工資為2200元。則張某應(yīng)繳納個人所得稅。
『正確答案』第一步：找稅率
（30000/60＋2200－2000）＝700（元） 稅率10%；25
第二步：算稅額
（30000＋2200－2000）×10%－25＝2995（元）
【例題2•計算題】張某辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后，月工資2200元，又從另一單位任職，月工資為1200元。則張某當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅。
『正確答案』應(yīng)納個稅＝（2200＋1200－2000）×10%－25＝115（元）
【例題3•計算題】張某辦理了退休手續(xù)后，月退休工資2200元，又從另一單位任職，月工資為2400元。則張某當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅。
『正確答案』應(yīng)納個稅＝（2400－2000）×5%－0＝20（元）
【提示】應(yīng)注意區(qū)分：內(nèi)部退養(yǎng)（內(nèi)退）；退職費；買斷工齡的性補(bǔ)償金
4.關(guān)于“退職費”的征免稅問題
（1）符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》（國發(fā)［1978］104號）規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的退職費標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費，免征個人所得稅。
（2）個人取得的不符合上述辦法規(guī)定的退職條件和退職費標(biāo)準(zhǔn)的退職費收入，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。具體計算方法是：
對退職人員取得較高退職費收入的，可視為其取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。
【注1】若干月份＝退職費收入/月工資、薪金收入總額 ；小于等于6
如果按上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個月平均劃分計算。
月工資＝退職費收入/若干月份
【注2】個人退職后6個月內(nèi)又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的退職費收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計算補(bǔ)繳個人所得稅。
【例題•計算題】李某從某公司退職，取得較高退職費45000元，原月工資薪金為3000元。計算李某取得的退職費應(yīng)繳納的個人所得稅。
『正確答案』第一步：若干月份45000÷3000＝15 按照規(guī)定，超過6個月，按6個月計算。
第二步：月工資薪金＝45000÷6＝7500（元）
第三步：月應(yīng)納個稅＝（7500－2000）×20%－375＝725（元）
第四步：共計繳納個稅＝725×6＝4350（元）
5.關(guān)于“因解除勞動合同（或買斷工齡）而取得的補(bǔ)償金”的征稅方法
（1）企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的性安置費收入，免征個人所得稅。
（2）個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費和其他補(bǔ)助費用），其計算方法是：
第一、三險一金可扣除：個人領(lǐng)取性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。
第二、3倍工資可扣除：當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額。
第三、性補(bǔ)償收入超過（第一和第二）的部分，可視為取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。
以超過部分的性補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。
（3）個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補(bǔ)繳個人所得稅。
【例題•計算題】張某在振華鋼廠工作20年，現(xiàn)因企業(yè)不景氣于2009年5月份被買斷工齡，振華鋼廠向張某支付性補(bǔ)償金16萬元，同時，從16萬元中拿出1萬元替張某繳納“三險一金”，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為1.8萬元。問： 張某取得性補(bǔ)償金應(yīng)納個人所得稅稅額。
『正確答案』
1.免稅的部分＝10000＋18000×3＝64000（元）
2.應(yīng)納個稅部分＝160000－64000＝96000（元）
3.將張某應(yīng)納個人所得稅的部分進(jìn)行分?jǐn)偅瑥埬畴m然在該企業(yè)工作20年，但多只能按12年分?jǐn)偅?6000÷12－2000＝6000元，對應(yīng)稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。
4.應(yīng)納個人所得稅稅額＝（6000×20%－375）×12＝9900（元）
6.對個人取得全年性獎金等計算征收個人所得稅的方法
（1）范圍
全年性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的性獎金。
性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
（2）計算方法：2種情形
第一、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的
•找稅率：
將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
•算稅額：計算公式為：
應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)
第二、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的
•找稅率：
應(yīng)將全年性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
•算稅額：計算公式為：
應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)
（3）在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用。
（4）雇員取得除全年性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
【例題1•計算題】某人為中國公民，2009年4月份在中國境內(nèi)取得工資收入2600元、年終性獎金12000元。該個人4月份應(yīng)繳納個人所得稅。
『正確答案』•工資薪金應(yīng)繳納的個稅＝（2600－2000）×10%－25＝35（元）
•年終獎的計算過程如下：
（1）找稅率：12000÷12＝1000（元） 稅率10%，速算扣除數(shù)25
（2）算稅額：12000×10%－25＝1175（元）
•合計個稅＝35＋1175＝1210（元）
【例題2•計算題】接【例1】，如果工資為1700元，該個人4月份應(yīng)繳納個人所得稅。
『正確答案』•工資薪金不足2000元，從年終獎中扣除300元（2000－1700＝300元）；
•年終獎余額按規(guī)定計算個稅，即：
（1）找稅率：（12000－300）÷12＝975（元） 稅率10%，速算扣除數(shù)25
（2）算稅額：（12000－300）×10%－25＝1145（元）
【例題3•計算題】某人為中國公民，2009年5月份在中國境內(nèi)取得工資收入2600元、半年獎金（或季度獎/月度獎）12000元。該個人5月份應(yīng)繳納個人所得稅。
『正確答案』應(yīng)納稅額＝（2600＋12000－2000）×20%－375＝2145（元）
7.免費旅游個人所得稅的征收方法
（1）對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷成績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額并入營銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。
（2）對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷成績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。
8.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅方法
（1） 特定行業(yè)的范圍
采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)
（2）計稅方法
對這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。
（3）計算公式
•應(yīng)納所得稅額＝［（全年工資、薪金收入÷12－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)］×12
•應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納所得稅額－以前按月預(yù)繳的稅款合計
9.關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問題
（1）按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；
（2）不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。
（3）公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。
10.關(guān)于保險費（金）的征免稅問題
（1）三險一金的征免稅問題
•企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。
•超過規(guī)定的比例繳付的部分計征個人所得稅。
•個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。
（2）關(guān)于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法
企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
11.關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征稅問題
（1）對職工個人以股份形式取得的量化資產(chǎn)僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。
（2）對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅。
（3）待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。
（4）對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。
•涵蓋內(nèi)容：
第三節(jié) 個人所得稅的征稅對象和稅目
第四節(jié) 個人所得稅稅率
第五節(jié) 個人所得稅計稅依據(jù)
第六節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計算
•講解方法：
按照11個稅目分為稅目內(nèi)容、稅率、稅收政策、應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額的計算等進(jìn)行講解。
一、工資薪金所得
（一）稅目內(nèi)容：
工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
（二）稅率：
工資、薪金所得，適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率為5%～45% 。
工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表 級數(shù) 月（含稅）應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù)
1 不超過500元的 5 0
2 超過500～2 000元的部分 10 25
3 超過2 000～5 000元的部分 15 125
4 超過5 000～20 000元的部分 20 375
5 超過20 000～40 000元的部分 25 1 375
6 超過40 000～60 000元的部分 30 3 375
7 超過60 000～80 000元的部分 35 6 375
8 超過80 000～100 000元的部分 40 10 375
9 超過100 000元的部分 45 15 375
【注1】適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率為5%～45%；
【注2】按月計算；
【注3】根據(jù)應(yīng)納稅所得額找稅率；全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費用2 000元后的余額或者減除附加減除費用（2800元）后的余額。
（三）應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額：
1.應(yīng)納稅所得額
（1）應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－2000元
（2）應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－2000元－2800元
【注1】按月計征、定額扣除；
【注2】2008年3月1日前每月減除費用為1 600元；
【注3】附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)：
①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員。
②應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家。
③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人。
④華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
⑤財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。
2.應(yīng)納稅額
計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
＝（每月收入額－2 000元或4 800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)
【例題•多選題】個人所得稅規(guī)定，享受附加減除費用的個人包括（?。?BR> A.華僑和港澳臺同胞
B.在我國工作的外籍專家
C.在國外工作的中國公民
D.在外商投資企業(yè)工作的中方人員
『正確答案』ABC
（四）稅收政策與考點練習(xí)：
1.公司職工取得的勞動分紅
（1）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
（2）個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。
2.不予征稅項目
包括：
（1）獨生子女補(bǔ)貼。
（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。
（3）托兒補(bǔ)助費。
（4）差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助。
【例題•多選題】下列項目中，不構(gòu)成工資薪金所得的項目是（ ）。
A.加班費
B.企業(yè)為非雇員支付旅游費
C.差旅費津貼
D.年終性獎金
『正確答案』BC
3.關(guān)于”內(nèi)部退養(yǎng)（內(nèi)退）”的征免稅問題
（1）實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
（2）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率；
再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。
（3）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。
【例題1•計算題】張某2008年5月提前5年（60個月）辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，并從原單位取得收入3萬元，內(nèi)部退養(yǎng)后張某月工資為2200元。則張某應(yīng)繳納個人所得稅。
『正確答案』第一步：找稅率
（30000/60＋2200－2000）＝700（元） 稅率10%；25
第二步：算稅額
（30000＋2200－2000）×10%－25＝2995（元）
【例題2•計算題】張某辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后，月工資2200元，又從另一單位任職，月工資為1200元。則張某當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅。
『正確答案』應(yīng)納個稅＝（2200＋1200－2000）×10%－25＝115（元）
【例題3•計算題】張某辦理了退休手續(xù)后，月退休工資2200元，又從另一單位任職，月工資為2400元。則張某當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅。
『正確答案』應(yīng)納個稅＝（2400－2000）×5%－0＝20（元）
【提示】應(yīng)注意區(qū)分：內(nèi)部退養(yǎng)（內(nèi)退）；退職費；買斷工齡的性補(bǔ)償金
4.關(guān)于“退職費”的征免稅問題
（1）符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》（國發(fā)［1978］104號）規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的退職費標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費，免征個人所得稅。
（2）個人取得的不符合上述辦法規(guī)定的退職條件和退職費標(biāo)準(zhǔn)的退職費收入，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。具體計算方法是：
對退職人員取得較高退職費收入的，可視為其取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。
【注1】若干月份＝退職費收入/月工資、薪金收入總額 ；小于等于6
如果按上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個月平均劃分計算。
月工資＝退職費收入/若干月份
【注2】個人退職后6個月內(nèi)又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的退職費收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計算補(bǔ)繳個人所得稅。
【例題•計算題】李某從某公司退職，取得較高退職費45000元，原月工資薪金為3000元。計算李某取得的退職費應(yīng)繳納的個人所得稅。
『正確答案』第一步：若干月份45000÷3000＝15 按照規(guī)定，超過6個月，按6個月計算。
第二步：月工資薪金＝45000÷6＝7500（元）
第三步：月應(yīng)納個稅＝（7500－2000）×20%－375＝725（元）
第四步：共計繳納個稅＝725×6＝4350（元）
5.關(guān)于“因解除勞動合同（或買斷工齡）而取得的補(bǔ)償金”的征稅方法
（1）企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的性安置費收入，免征個人所得稅。
（2）個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費和其他補(bǔ)助費用），其計算方法是：
第一、三險一金可扣除：個人領(lǐng)取性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。
第二、3倍工資可扣除：當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額。
第三、性補(bǔ)償收入超過（第一和第二）的部分，可視為取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。
以超過部分的性補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。
（3）個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補(bǔ)繳個人所得稅。
【例題•計算題】張某在振華鋼廠工作20年，現(xiàn)因企業(yè)不景氣于2009年5月份被買斷工齡，振華鋼廠向張某支付性補(bǔ)償金16萬元，同時，從16萬元中拿出1萬元替張某繳納“三險一金”，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為1.8萬元。問： 張某取得性補(bǔ)償金應(yīng)納個人所得稅稅額。
『正確答案』
1.免稅的部分＝10000＋18000×3＝64000（元）
2.應(yīng)納個稅部分＝160000－64000＝96000（元）
3.將張某應(yīng)納個人所得稅的部分進(jìn)行分?jǐn)偅瑥埬畴m然在該企業(yè)工作20年，但多只能按12年分?jǐn)偅?6000÷12－2000＝6000元，對應(yīng)稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。
4.應(yīng)納個人所得稅稅額＝（6000×20%－375）×12＝9900（元）
6.對個人取得全年性獎金等計算征收個人所得稅的方法
（1）范圍
全年性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的性獎金。
性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
（2）計算方法：2種情形
第一、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的
•找稅率：
將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
•算稅額：計算公式為：
應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)
第二、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的
•找稅率：
應(yīng)將全年性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
•算稅額：計算公式為：
應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)
（3）在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用。
（4）雇員取得除全年性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
【例題1•計算題】某人為中國公民，2009年4月份在中國境內(nèi)取得工資收入2600元、年終性獎金12000元。該個人4月份應(yīng)繳納個人所得稅。
『正確答案』•工資薪金應(yīng)繳納的個稅＝（2600－2000）×10%－25＝35（元）
•年終獎的計算過程如下：
（1）找稅率：12000÷12＝1000（元） 稅率10%，速算扣除數(shù)25
（2）算稅額：12000×10%－25＝1175（元）
•合計個稅＝35＋1175＝1210（元）
【例題2•計算題】接【例1】，如果工資為1700元，該個人4月份應(yīng)繳納個人所得稅。
『正確答案』•工資薪金不足2000元，從年終獎中扣除300元（2000－1700＝300元）；
•年終獎余額按規(guī)定計算個稅，即：
（1）找稅率：（12000－300）÷12＝975（元） 稅率10%，速算扣除數(shù)25
（2）算稅額：（12000－300）×10%－25＝1145（元）
【例題3•計算題】某人為中國公民，2009年5月份在中國境內(nèi)取得工資收入2600元、半年獎金（或季度獎/月度獎）12000元。該個人5月份應(yīng)繳納個人所得稅。
『正確答案』應(yīng)納稅額＝（2600＋12000－2000）×20%－375＝2145（元）
7.免費旅游個人所得稅的征收方法
（1）對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷成績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額并入營銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。
（2）對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷成績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。
8.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅方法
（1） 特定行業(yè)的范圍
采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)
（2）計稅方法
對這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。
（3）計算公式
•應(yīng)納所得稅額＝［（全年工資、薪金收入÷12－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)］×12
•應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納所得稅額－以前按月預(yù)繳的稅款合計
9.關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問題
（1）按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；
（2）不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。
（3）公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。
10.關(guān)于保險費（金）的征免稅問題
（1）三險一金的征免稅問題
•企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。
•超過規(guī)定的比例繳付的部分計征個人所得稅。
•個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。
（2）關(guān)于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法
企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
11.關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征稅問題
（1）對職工個人以股份形式取得的量化資產(chǎn)僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。
（2）對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅。
（3）待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。
（4）對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。