第一節(jié) 增值稅法律制度
一、增值稅
考點(diǎn)一：視同銷售包括8條。
（4）將自己生產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售。將自己外購的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，不視同銷售，不計(jì)算銷項(xiàng)，同時(shí)外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
（7）將自己生產(chǎn)或者委托加工和貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，視同銷售。將自己外購的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，不視同銷售，不計(jì)算銷項(xiàng)，同時(shí)外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
考點(diǎn)二：混合銷售
指的是同一項(xiàng)銷售行為既涉及到增值稅也涉及到營業(yè)稅的時(shí)候，混合銷售肯定是指合并征收一種稅，怎么合并，是根據(jù)它的主營業(yè)務(wù)來合并，如商場(chǎng)的混合銷售一并征收的是增值稅，裝修公司的混合銷售一并征收的是營業(yè)稅。根據(jù)主營業(yè)務(wù)合并成一個(gè)稅，但有一個(gè)是特殊的：運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為一并征收的是增值稅。
考點(diǎn)三：兼營
如果分別核算的，分別交納增值稅和營業(yè)稅，如果不分別核算的，一并征收的是增值稅。
考點(diǎn)四：應(yīng)當(dāng)征收增值稅的特殊范圍。例如銀行銷售金銀征收增值稅，生產(chǎn)郵票征收增值稅，但是郵局銷售郵票征收營業(yè)稅，郵局之外的人銷售郵票征收增值稅。
考點(diǎn)五：小規(guī)模納稅人的界定
手寫圖示071-01
舉例：對(duì)于小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)包括三種：如果年銷售額在30萬元以下的，肯定是小規(guī)模納稅人；超過100萬元的是一般納稅人；30萬元-100萬元之間的，如果他的會(huì)計(jì)核算制度健全的，可以被認(rèn)定為一般納稅人，也可以是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模的商業(yè)企業(yè)，對(duì)商業(yè)企業(yè)來說只有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，看收入是否超過180萬元，超過180萬元的肯定是一般納稅人，小于180萬元的，無論他的會(huì)計(jì)核算制度是否健全，都必須認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。
考點(diǎn)六：價(jià)外費(fèi)用
手寫圖示071-02
例如：甲向A銷售汽車的時(shí)候，汽車的價(jià)款是100萬，這是不含稅的，同時(shí)向買方收取5萬元手續(xù)費(fèi)，這個(gè)手續(xù)費(fèi)站在汽車制造廠的角度屬于價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如果把錢給別人了，那么計(jì)算的就是進(jìn)項(xiàng)稅額，甲向A銷售汽車的銷項(xiàng)稅額為100×17%+5÷（1+17%）×17%。
考點(diǎn)七：包裝物押金
手寫圖示071-03
如果取得的包裝物押金，一般情況下押金不交增值稅，但對(duì)逾期1 年以上的押金，視同押金收入，要繳納增值稅的。
如果取得10萬元押金， 10/（1+17%）×17%
考點(diǎn)八：組成計(jì)稅價(jià)格
手寫圖示071-04
如果有同類的話，直接按照同類當(dāng)月或者最近時(shí)期平均價(jià)格確定。如果沒有同類的參考價(jià)格，比如將特制的汽車或者新研制的東西無償贈(zèng)送，就需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。如果該產(chǎn)品不交消費(fèi)稅，價(jià)格包括成本和利潤。成本是100萬元，成本利潤率是10%，那么組成計(jì)稅價(jià)格=100×（1+10%），增值稅=100×（1+10%）×17%。如果商品交消費(fèi)稅，價(jià)格包括三個(gè)部分：第一是成本，第二是利潤，第三消費(fèi)稅。如果消費(fèi)稅稅率是8%，成本是100萬元，成本利潤率是10%，那么組成計(jì)稅價(jià)格=100×（1+10%）/（1-8%），消費(fèi)稅=100×（1+10%）/（1-8%）×8%。
考點(diǎn)九：運(yùn)費(fèi)（參考教材275頁）
考點(diǎn)十：不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目
手寫圖示071-05
舉例：如果購進(jìn)的材料有成品，最終有銷項(xiàng)，原材料進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的，如果成品沒有銷項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣。比如外購的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額就不得抵扣。
考點(diǎn)十：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
考點(diǎn)十一：不能開具增值稅專用發(fā)票的情形
考點(diǎn)十二：專用發(fā)票開具的時(shí)限
考點(diǎn)十三：增值稅計(jì)算的解答思路舉例：
手寫圖示071-06
1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額
（1）考慮這個(gè)項(xiàng)目交的是增值稅還是營業(yè)稅，交什么稅需要搞清楚，對(duì)于是否交增值稅，要搞清三個(gè)問題，一個(gè)是視同銷售，視同銷售征收增值稅；第二個(gè)是混合銷售，根據(jù)它的主營業(yè)務(wù)確定征收什么稅；第三是兼營，如果分別核算了，是分別交納增值稅和營業(yè)稅。
一、增值稅
考點(diǎn)一：視同銷售包括8條。
（4）將自己生產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售。將自己外購的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，不視同銷售，不計(jì)算銷項(xiàng)，同時(shí)外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
（7）將自己生產(chǎn)或者委托加工和貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，視同銷售。將自己外購的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，不視同銷售，不計(jì)算銷項(xiàng)，同時(shí)外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
考點(diǎn)二：混合銷售
指的是同一項(xiàng)銷售行為既涉及到增值稅也涉及到營業(yè)稅的時(shí)候，混合銷售肯定是指合并征收一種稅，怎么合并，是根據(jù)它的主營業(yè)務(wù)來合并，如商場(chǎng)的混合銷售一并征收的是增值稅，裝修公司的混合銷售一并征收的是營業(yè)稅。根據(jù)主營業(yè)務(wù)合并成一個(gè)稅，但有一個(gè)是特殊的：運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為一并征收的是增值稅。
考點(diǎn)三：兼營
如果分別核算的，分別交納增值稅和營業(yè)稅，如果不分別核算的，一并征收的是增值稅。
考點(diǎn)四：應(yīng)當(dāng)征收增值稅的特殊范圍。例如銀行銷售金銀征收增值稅，生產(chǎn)郵票征收增值稅，但是郵局銷售郵票征收營業(yè)稅，郵局之外的人銷售郵票征收增值稅。
考點(diǎn)五：小規(guī)模納稅人的界定
手寫圖示071-01
舉例：對(duì)于小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)包括三種：如果年銷售額在30萬元以下的，肯定是小規(guī)模納稅人；超過100萬元的是一般納稅人；30萬元-100萬元之間的，如果他的會(huì)計(jì)核算制度健全的，可以被認(rèn)定為一般納稅人，也可以是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模的商業(yè)企業(yè)，對(duì)商業(yè)企業(yè)來說只有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，看收入是否超過180萬元，超過180萬元的肯定是一般納稅人，小于180萬元的，無論他的會(huì)計(jì)核算制度是否健全，都必須認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。
考點(diǎn)六：價(jià)外費(fèi)用
手寫圖示071-02
例如：甲向A銷售汽車的時(shí)候，汽車的價(jià)款是100萬，這是不含稅的，同時(shí)向買方收取5萬元手續(xù)費(fèi)，這個(gè)手續(xù)費(fèi)站在汽車制造廠的角度屬于價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如果把錢給別人了，那么計(jì)算的就是進(jìn)項(xiàng)稅額，甲向A銷售汽車的銷項(xiàng)稅額為100×17%+5÷（1+17%）×17%。
考點(diǎn)七：包裝物押金
手寫圖示071-03
如果取得的包裝物押金，一般情況下押金不交增值稅，但對(duì)逾期1 年以上的押金，視同押金收入，要繳納增值稅的。
如果取得10萬元押金， 10/（1+17%）×17%
考點(diǎn)八：組成計(jì)稅價(jià)格
手寫圖示071-04
如果有同類的話，直接按照同類當(dāng)月或者最近時(shí)期平均價(jià)格確定。如果沒有同類的參考價(jià)格，比如將特制的汽車或者新研制的東西無償贈(zèng)送，就需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。如果該產(chǎn)品不交消費(fèi)稅，價(jià)格包括成本和利潤。成本是100萬元，成本利潤率是10%，那么組成計(jì)稅價(jià)格=100×（1+10%），增值稅=100×（1+10%）×17%。如果商品交消費(fèi)稅，價(jià)格包括三個(gè)部分：第一是成本，第二是利潤，第三消費(fèi)稅。如果消費(fèi)稅稅率是8%，成本是100萬元，成本利潤率是10%，那么組成計(jì)稅價(jià)格=100×（1+10%）/（1-8%），消費(fèi)稅=100×（1+10%）/（1-8%）×8%。
考點(diǎn)九：運(yùn)費(fèi)（參考教材275頁）
考點(diǎn)十：不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目
手寫圖示071-05
舉例：如果購進(jìn)的材料有成品，最終有銷項(xiàng)，原材料進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的，如果成品沒有銷項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣。比如外購的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額就不得抵扣。
考點(diǎn)十：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
考點(diǎn)十一：不能開具增值稅專用發(fā)票的情形
考點(diǎn)十二：專用發(fā)票開具的時(shí)限
考點(diǎn)十三：增值稅計(jì)算的解答思路舉例：
手寫圖示071-06
1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額
（1）考慮這個(gè)項(xiàng)目交的是增值稅還是營業(yè)稅，交什么稅需要搞清楚，對(duì)于是否交增值稅，要搞清三個(gè)問題，一個(gè)是視同銷售，視同銷售征收增值稅；第二個(gè)是混合銷售，根據(jù)它的主營業(yè)務(wù)確定征收什么稅；第三是兼營，如果分別核算了，是分別交納增值稅和營業(yè)稅。