第八章 企業(yè)所得稅法律制度
一、本章大綱：
基本要求
（一）掌握企業(yè)所得稅征收范圍、納稅人；
（二）掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額的計(jì)算；
（三）熟悉企業(yè)所得稅的概念、稅率、征收管理和資產(chǎn)的稅務(wù)處理；
（四）了解資產(chǎn)的稅務(wù)處理。
二、本章歷年考點(diǎn)：
1、所得稅的稅率類型 （2003年單選1題）
2、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn) （2003年單選1題）
3、企業(yè)所得稅的征收 （2003年單選1題 2004年判斷1題）
4、企業(yè)所得稅的扣除 （2004年單選2題 2005年判斷1題）
5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除 （2004年單選1題）
6、獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的條件 （2003年多選1題）
7、所得稅匯算清繳 （2003年判斷1題）
8、企業(yè)所得稅計(jì)算 （2003年計(jì)算題1題 2004年計(jì)算題1題）
9、固定資產(chǎn)提取折舊 （2005年單選1題 ）
10、工資費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn) （2005年單選1題）
11、工資薪金支出范圍 （2005年多選1題）
12、收入總額的扣除項(xiàng)目 （2005年多選1題）
三、本章重點(diǎn)與難點(diǎn)：
第一節(jié) 企業(yè)所得稅征收范圍、納稅人和稅率
一、企業(yè)所得稅的概念
企業(yè)所得稅，是指對(duì)中國(guó)境內(nèi)企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)除外，下同）或者組織為納稅人，對(duì)其一定期間的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。
二、企業(yè)所得稅征收范圍
凡在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)，下同）或者組織，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
三、企業(yè)所得稅納稅人
在中國(guó)境內(nèi)，除外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)以外，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和組織，為企業(yè)所得稅的納稅人。
實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)和組織必須同時(shí)具備下列條件：
（1）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；
（2）獨(dú)立建賬、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；
（3）獨(dú)立計(jì)算盈虧。
四、稅率
基本稅率為33%；兩檔照顧性稅率，分別為18%、27%。
第二節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，按納稅人應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率計(jì)算。
應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。
采用應(yīng)稅所得率征收方式計(jì)稅的企業(yè)，應(yīng)按本年納稅年度的收入總額或成本、費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額和預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
一、收入總額
收入總額是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為中各項(xiàng)收入總和。包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。
收入總額具體包括：（1）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（3）利息收入；（4）租賃收入；（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（6）股息收入；（7）其他收入。
二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
（一）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的一般規(guī)定
準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是指納稅人每一納稅年度在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。具體包括成本、費(fèi)用、稅金和損失。
（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的特殊規(guī)定
下列項(xiàng)目按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和比率扣除：（1）工資薪金；（2） 借款費(fèi)用；（3）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)；（4）廣告費(fèi)；（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)；（6）保險(xiǎn)（基金）費(fèi)用；（7）租金支出；（8）壞賬損失；（9）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（10）住房公積金；（11）價(jià)內(nèi)、價(jià)外基金；（12）資產(chǎn)折舊或攤銷；（13）資產(chǎn)損失；（14）匯兌損益；（15）國(guó)債利息收入；（16）傭金；（17）違約金；（18）其他項(xiàng)目。
三、不得扣除項(xiàng)目
納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除。
1．資本性支出。
2．無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。
3．違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒收財(cái)物的損失。
4．稅收滯納金、罰金和罰款。
5．自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?BR> 6．超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性損贈(zèng)，以及納稅人直接向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。
7．非廣告性質(zhì)的贊助支出。
8．賄賂等非法支出。
9．與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
四、虧損彌補(bǔ)
納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。
五、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法
應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 - 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
或：應(yīng)納稅所得額 = 利潤(rùn)總額 + 納稅調(diào)整增加額 - 納稅調(diào)整減少額
實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額 == 收入總額 × 應(yīng)稅所得率
應(yīng)稅所得率按稅法規(guī)定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。
六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 稅率
七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理
企業(yè)所得稅納稅人的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷等，按照稅法規(guī)定處理。
第三節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理
一、企業(yè)所得稅的征收方式
企業(yè)所得稅的繳納實(shí)行按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳的辦法。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
二、企業(yè)所得稅預(yù)繳及匯算清繳的計(jì)算
納稅人應(yīng)納所得稅額的計(jì)算，分為預(yù)繳所得稅額計(jì)算和年終匯算清繳所得稅額計(jì)算。
企業(yè)所得稅按月（季）預(yù)繳的計(jì)算
應(yīng)納所得稅額 = 月（季）應(yīng)納稅所得額 × 33%
或 = 上年應(yīng)納稅所得額 × 1/12（或1/4）× 33%
企業(yè)所得稅年終匯算清繳的計(jì)算
全年應(yīng)納所得稅額 = 全年應(yīng)納稅所得額 × 33%
多退少補(bǔ)所得稅額 = 全年應(yīng)納所得稅額 - 月（季）已預(yù)繳所得稅額
三、企業(yè)所得稅納稅人申報(bào)納稅期限
企業(yè)所得稅的納稅年度為公歷1月1日至12月31日止。納稅人在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或虧損，都應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15日內(nèi)，年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表。
四、企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)
除經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行統(tǒng)一合并納稅外，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，其所在地是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地
一、本章大綱：
基本要求
（一）掌握企業(yè)所得稅征收范圍、納稅人；
（二）掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額的計(jì)算；
（三）熟悉企業(yè)所得稅的概念、稅率、征收管理和資產(chǎn)的稅務(wù)處理；
（四）了解資產(chǎn)的稅務(wù)處理。
二、本章歷年考點(diǎn)：
1、所得稅的稅率類型 （2003年單選1題）
2、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn) （2003年單選1題）
3、企業(yè)所得稅的征收 （2003年單選1題 2004年判斷1題）
4、企業(yè)所得稅的扣除 （2004年單選2題 2005年判斷1題）
5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除 （2004年單選1題）
6、獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的條件 （2003年多選1題）
7、所得稅匯算清繳 （2003年判斷1題）
8、企業(yè)所得稅計(jì)算 （2003年計(jì)算題1題 2004年計(jì)算題1題）
9、固定資產(chǎn)提取折舊 （2005年單選1題 ）
10、工資費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn) （2005年單選1題）
11、工資薪金支出范圍 （2005年多選1題）
12、收入總額的扣除項(xiàng)目 （2005年多選1題）
三、本章重點(diǎn)與難點(diǎn)：
第一節(jié) 企業(yè)所得稅征收范圍、納稅人和稅率
一、企業(yè)所得稅的概念
企業(yè)所得稅，是指對(duì)中國(guó)境內(nèi)企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)除外，下同）或者組織為納稅人，對(duì)其一定期間的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。
二、企業(yè)所得稅征收范圍
凡在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)，下同）或者組織，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
三、企業(yè)所得稅納稅人
在中國(guó)境內(nèi)，除外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)以外，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和組織，為企業(yè)所得稅的納稅人。
實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)和組織必須同時(shí)具備下列條件：
（1）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；
（2）獨(dú)立建賬、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；
（3）獨(dú)立計(jì)算盈虧。
四、稅率
基本稅率為33%；兩檔照顧性稅率，分別為18%、27%。
第二節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，按納稅人應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率計(jì)算。
應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。
采用應(yīng)稅所得率征收方式計(jì)稅的企業(yè)，應(yīng)按本年納稅年度的收入總額或成本、費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額和預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
一、收入總額
收入總額是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為中各項(xiàng)收入總和。包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。
收入總額具體包括：（1）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（3）利息收入；（4）租賃收入；（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（6）股息收入；（7）其他收入。
二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
（一）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的一般規(guī)定
準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是指納稅人每一納稅年度在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。具體包括成本、費(fèi)用、稅金和損失。
（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的特殊規(guī)定
下列項(xiàng)目按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和比率扣除：（1）工資薪金；（2） 借款費(fèi)用；（3）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)；（4）廣告費(fèi)；（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)；（6）保險(xiǎn)（基金）費(fèi)用；（7）租金支出；（8）壞賬損失；（9）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（10）住房公積金；（11）價(jià)內(nèi)、價(jià)外基金；（12）資產(chǎn)折舊或攤銷；（13）資產(chǎn)損失；（14）匯兌損益；（15）國(guó)債利息收入；（16）傭金；（17）違約金；（18）其他項(xiàng)目。
三、不得扣除項(xiàng)目
納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除。
1．資本性支出。
2．無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。
3．違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒收財(cái)物的損失。
4．稅收滯納金、罰金和罰款。
5．自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?BR> 6．超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性損贈(zèng)，以及納稅人直接向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。
7．非廣告性質(zhì)的贊助支出。
8．賄賂等非法支出。
9．與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
四、虧損彌補(bǔ)
納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。
五、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法
應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 - 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
或：應(yīng)納稅所得額 = 利潤(rùn)總額 + 納稅調(diào)整增加額 - 納稅調(diào)整減少額
實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額 == 收入總額 × 應(yīng)稅所得率
應(yīng)稅所得率按稅法規(guī)定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。
六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 稅率
七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理
企業(yè)所得稅納稅人的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷等，按照稅法規(guī)定處理。
第三節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理
一、企業(yè)所得稅的征收方式
企業(yè)所得稅的繳納實(shí)行按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳的辦法。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
二、企業(yè)所得稅預(yù)繳及匯算清繳的計(jì)算
納稅人應(yīng)納所得稅額的計(jì)算，分為預(yù)繳所得稅額計(jì)算和年終匯算清繳所得稅額計(jì)算。
企業(yè)所得稅按月（季）預(yù)繳的計(jì)算
應(yīng)納所得稅額 = 月（季）應(yīng)納稅所得額 × 33%
或 = 上年應(yīng)納稅所得額 × 1/12（或1/4）× 33%
企業(yè)所得稅年終匯算清繳的計(jì)算
全年應(yīng)納所得稅額 = 全年應(yīng)納稅所得額 × 33%
多退少補(bǔ)所得稅額 = 全年應(yīng)納所得稅額 - 月（季）已預(yù)繳所得稅額
三、企業(yè)所得稅納稅人申報(bào)納稅期限
企業(yè)所得稅的納稅年度為公歷1月1日至12月31日止。納稅人在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或虧損，都應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15日內(nèi)，年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表。
四、企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)
除經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行統(tǒng)一合并納稅外，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，其所在地是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地