第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度
本章考情分析
在最近3年的考試中，本章的平均分值為12分，2006年的分值為12分。由于2005年、2006年的試題中取消了計(jì)算分析題，本章的題型全部為客觀題。
最近3年題型題量分析
分值 2004年 2005年 2006年
單選題 5題5分 6題6分 5題5分
多選題 2題4分 3題6分 3題6分
判斷題 1題1分 1題1分
計(jì)算題 1題5分
合計(jì) 7題13分 9題12分 9題12分
2007年教材的主要變化
2007年考試大綱、教材對(duì)本章內(nèi)容進(jìn)行了較大調(diào)整，主要變化是：（1）在第二節(jié)中新增了出口貨物的“免、抵、退”，該考點(diǎn)難度很大，考生應(yīng)適當(dāng)關(guān)注；（2）新增了第四節(jié)“關(guān)稅”。
第一節(jié) 增值稅
增值稅的征收范圍：
1.銷售貨物；2.提供加工、修理修配勞務(wù)； 3.進(jìn)口貨物。
消費(fèi)稅的征收范圍：
1.生產(chǎn)貨物；2.進(jìn)口貨物；3.委托加工勞務(wù)。
舉例：甲為卷煙廠，生產(chǎn)卷煙批發(fā)給A批發(fā)商，甲是生產(chǎn)者要繳納消費(fèi)稅，銷售卷煙交增值稅，A批發(fā)商將煙批發(fā)給B零售商，A向B銷售時(shí)需要交增值稅，不需要繳納消費(fèi)稅。B零售商將卷煙零售給消費(fèi)者時(shí)，需要繳納增值稅。
【解釋1】增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
舉例：A企業(yè)委托B加工煙絲，委托方A為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人，受托方B提供加工勞務(wù)，為增值稅納稅義務(wù)人。
【解釋2】增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
【解釋3】增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率。在計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)，考生應(yīng)注意以下問題：（1）首先界定題目中的項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問題是視同銷售、混合銷售和兼營。（2）“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額。
（3）銷售額的界定，其中的難點(diǎn)是價(jià)外費(fèi)用、組成計(jì)稅價(jià)格、包裝物押金、折扣銷售、以舊換新。在計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，考生應(yīng)注意以下問題：（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，即哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些不得抵扣。（2）“當(dāng)期”的界定，即進(jìn)項(xiàng)稅額能否在當(dāng)期抵扣。此外，考生還需注意“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”的問題：（1）納稅人發(fā)生規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（2）納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；同時(shí)注意增值稅專用發(fā)票的處理。
一、征收范圍（P108）
1.視同銷售（P109）
舉例：甲是一家服裝廠，
如果生產(chǎn)的服裝直接銷售乙，則直接按照銷售額繳納增值稅，
如果雙方簽訂代銷協(xié)議，協(xié)議規(guī)定按照零售額10%收代銷手續(xù)費(fèi)，甲服裝廠于4月30日上午將一批服裝交給乙商場(chǎng)代銷，乙于4月30日下午全部銷售給消費(fèi)者，取得零售額為117萬元（含稅）。在5月8日甲收到乙的代銷清單，甲給乙開具了增值稅專用發(fā)票。同時(shí)甲購進(jìn)原材料的增值稅發(fā)票上的金額為80萬。
乙商場(chǎng)繳納的增值稅：117/（1+17%）×17%-117/（1+17%）×17%=0
甲服裝廠繳納增值稅：117/（1+17%）×17%-80×17%
視同銷售行為 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（1）將貨物交付他人代銷 收到代銷清單的當(dāng)天
（2）銷售代銷貨物 銷售時(shí)計(jì)算繳納增值稅
視同銷售行為 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（3）總、分機(jī)構(gòu)（非同一縣市）的貨物移送（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 貨物移送的當(dāng)天
舉例：甲企業(yè)是鋼材生產(chǎn)企業(yè)，將生產(chǎn)的鋼材蓋樓房，則自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售，需要交增值稅。
視同銷售行為 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人 貨物移送的當(dāng)天
【解釋1】視同銷售行為發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其銷售額的確定按照下列順序：（1）當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格；（2）最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；（3）組成計(jì)稅價(jià)格。
舉例：甲卷煙廠生產(chǎn)的同一種型號(hào)卷煙每包賣10元，將這種型號(hào)的卷煙無償贈(zèng)送給消費(fèi)者。
則卷煙廠的銷項(xiàng)稅額：10/（1+17%）×17%
如果卷煙廠將特制卷煙無償贈(zèng)送消費(fèi)者，則按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納增值稅。
【解釋2】視同銷售行為發(fā)生時(shí)，所涉及的外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
舉例：甲企業(yè)將生產(chǎn)117萬元的卷煙無償贈(zèng)送消費(fèi)者。其原材料的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為80萬元。
銷項(xiàng)稅額為：117/（1+17%）×17%
進(jìn)項(xiàng)稅額為：80×17%
【解釋3】如果將“外購”的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（4）和集體福利、個(gè)人消費(fèi)（7），不作視同銷售處理。
【解釋4】如果將外購的貨物用于投資（5）、分配（6）、贈(zèng)送（8），視同銷售。
【解釋5】對(duì)于總分機(jī)構(gòu)的貨物移送（3），限于“非同一縣市”。
舉例：A店將貨物轉(zhuǎn)移到本市的B店，不視同銷售。
舉例：甲是卷煙廠，將生產(chǎn)卷煙無償贈(zèng)送他人，視同銷售。卷煙廠將外購餅干用于集體福利，不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，將外購的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不視同銷售。
【例題1】增值稅一般納稅人將自產(chǎn)的貨物無償贈(zèng)送他人，不征收增值稅。（ ）（2003年）
【答案】×
【例題2】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅的有（ ）。（2002年）
A.銷售代銷貨物
B.將貨物交付他人代銷
C.將自產(chǎn)貨物分配給股東
D.將自產(chǎn)貨物用于集體福利
【答案】ABCD
【例題3】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有（ ）。（2004年）
A.將自產(chǎn)的貨物用于投資
B.將自產(chǎn)的貨物分配給股東
C.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利
D.將自建的廠房對(duì)外轉(zhuǎn)讓
【答案】ABC
【解析】（1）選項(xiàng)ABC視同銷售，應(yīng)繳納增值稅；（2）選項(xiàng)D應(yīng)繳納營業(yè)稅。
【例題4】甲市A.B兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店，A店的下列經(jīng)營活動(dòng)中，不視同銷售貨物計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的是（?。?。
A.將貨物交付給位于乙市的某商場(chǎng)代銷
B.銷售乙市某商場(chǎng)的代銷貨物
C.將貨物移送B店銷售
D.為促銷將本店貨物無償贈(zèng)送消費(fèi)者
【答案】C
【解析】A店將貨物轉(zhuǎn)移到本市的B店，不屬于視同銷售行為。
【例題5】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不視同銷售的是（ ）。
A.將外購的貨物分配給股東
B.將外購的貨物用于投資
C.將外購的貨物用于集體福利
D.將外購的貨物無償贈(zèng)送他人
【答案】C
【解析】（1）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，視同銷售；（2）將外購的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不視同銷售。
【例題6】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（?。?BR> A.將自產(chǎn)的貨物用于投資
B.將自產(chǎn)的貨物分配給股東
C.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利
D.將外購的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D：將外購的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，不作視同銷售。
2.混合銷售（P109）
舉例：甲商場(chǎng)向A銷售2000元的空調(diào)，同時(shí)向A收取100元安裝費(fèi)，銷售空調(diào)繳納增值稅，安裝勞務(wù)繳納營業(yè)稅，這項(xiàng)混合銷售繳納增值稅。
增值稅：2000/（1+17%）×17%+100/（1+17%）×17%
【解釋】混合銷售是指在同一銷售行為中，“同時(shí)”涉及到“增值稅”（貨物銷售）和“營業(yè)稅”（非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)），但并非同時(shí)繳納增值稅和營業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)，一并征收增值稅“或者”營業(yè)稅。
舉例：乙是一家裝修公司，給B提供裝修服務(wù)時(shí)同時(shí)銷售涂料，裝修服務(wù)繳納營業(yè)稅，銷售涂料繳納增值稅，因?yàn)檠b修公司的主營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅，因此，這項(xiàng)混合銷售行為繳納營業(yè)稅。
（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)（主營業(yè)務(wù)繳納增值稅）的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。
（2）其他單位和個(gè)人（主營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅）的混合銷售行為，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。
（3）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，一并征收增值稅。
3.兼營（P110）
舉例：某酒店既提供客房服務(wù)，又開設(shè)小賣部銷售啤酒。其中，提供客房服務(wù)繳納營業(yè)稅，銷售啤酒繳納增值稅。如果酒店分別核算啤酒的銷售額和客房的營業(yè)額，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅。
【解釋】納稅人的“多元化經(jīng)營”既涉及到“增值稅”（應(yīng)稅貨物銷售、應(yīng)稅勞務(wù)），又涉及到“營業(yè)稅”（增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)）：
（1）分別核算的：分別繳納增值稅、營業(yè)稅
（2）不分別核算：一并征收增值稅
混合銷售 兼營
是否同時(shí)發(fā)生 同時(shí)發(fā)生 不一定
是否針對(duì)同一銷售對(duì)象 針對(duì)同一對(duì)象 不一定
稅務(wù)處理 根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)，合并征收一種稅 （1）分別核算的：分別繳納增值稅、營業(yè)稅（2）不分別核算：一并征收增值稅
【例題1】增值稅納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算其各自銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅。（?。?002年）
【答案】√
【解析】（1）分別核算的，分別繳納增值稅、營業(yè)稅；（2）不分別核算的，一并繳納增值稅。
【例題2】營業(yè)稅納稅人兼營增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不能分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收營業(yè)稅。（?。?006年）
【答案】×
【解析】不能分別核算的，一并征收增值稅。
【例題3】從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，應(yīng)繳納營業(yè)稅。（?。?004年）
【答案】×
【例題4】某大型商場(chǎng)經(jīng)營自行車銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)附設(shè)了自行車修理修配門市部。該商場(chǎng)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將該門市部提供的勞務(wù)收入計(jì)入應(yīng)稅銷售額。（?。?BR> 【答案】√
【解析】本題中的情形不屬于兼營，提供修理修配勞務(wù)本身屬于增值稅的征稅范圍。
【例題5】某企業(yè)的銷售行為既涉及到貨物又涉及到非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，該企業(yè)的銷售行為均應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅。（?。?BR> 【答案】×
【解析】（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)（主營業(yè)務(wù)繳納增值稅）的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅；（2）其他單位和個(gè)人（主營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅）的混合銷售行為，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。
【例題6】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷售行為有（ ）。
A.郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品
B.商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝
C.汽車制造廠銷售汽車，又開設(shè)門市部修理汽車
D.汽車修理廠修車并提供洗車服務(wù)
【答案】BD
【解析】（1）選項(xiàng)A：郵局提供郵政服務(wù)、郵局銷售集郵商品二者均征收營業(yè)稅，不屬于混合銷售行為；（2）選項(xiàng)B：屬于混合銷售行為，根據(jù)商店的主營業(yè)務(wù)征收增值稅；（3）選項(xiàng)C：銷售汽車、修理汽車二者均征收增值稅，不屬于混合銷售行為；（4）選項(xiàng)D：屬于混合銷售行為，根據(jù)修理廠的主營業(yè)務(wù)征收增值稅。
4.屬于增值稅征收范圍的其他項(xiàng)目（P111）
（1）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；
（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；
（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；
（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品；
（5）郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；
（6）單獨(dú)銷售移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；
（7）縫紉業(yè)務(wù)。
5.不征收增值稅的項(xiàng)目（P111）
（1）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水；
（2）郵政部門銷售集郵商品；
（3）郵政部門發(fā)行報(bào)刊；
（4）電信局銷售移動(dòng)電話并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)；
（5）融資租賃業(yè)務(wù)；
（6）體育彩票的發(fā)行收入。
6.免征增值稅的項(xiàng)目（P132）
（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；
（2）避孕藥品和用具；
（3）古舊圖書；
（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備；
（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；
（6）來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；
（7）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。
【例題1】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征增值稅的有（?。?。（2000年）
A.用于對(duì)外投資的自產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品
B.用于單位集體福利的自產(chǎn)副食品
C.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
D.直接用于教學(xué)的進(jìn)口儀器
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)AB屬于視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
【例題2】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的有（?。＃?005年）
A.郵政部門銷售集郵商品
B.郵票廠印制郵票
C.銀行銷售金銀
D.商場(chǎng)銷售金銀飾品
【答案】BCD
【例題3】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有（?。＃?006年）
A.銷售機(jī)器設(shè)備
B.郵政部門發(fā)行報(bào)刊
C.進(jìn)口貨物
D.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)
【答案】ACD
【例題4】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的是（?。?。
A.銀行銷售金銀
B.郵政部門銷售集郵商品
C.房地產(chǎn)公司銷售商品房
D.融資租賃公司出租設(shè)備
【答案】A
【例題5】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不繳納增值稅的是（?。?。
A.電力公司銷售電力
B.銀行銷售金銀
C.郵局銷售郵票
D.典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品
【答案】C
【例題6】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（?。?。
A.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)
B.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥
C.郵局銷售集郵商品
D.郵局發(fā)行報(bào)刊
【答案】AB
【解析】選項(xiàng)CD應(yīng)繳納營業(yè)稅。
本章考情分析
在最近3年的考試中，本章的平均分值為12分，2006年的分值為12分。由于2005年、2006年的試題中取消了計(jì)算分析題，本章的題型全部為客觀題。
最近3年題型題量分析
分值 2004年 2005年 2006年
單選題 5題5分 6題6分 5題5分
多選題 2題4分 3題6分 3題6分
判斷題 1題1分 1題1分
計(jì)算題 1題5分
合計(jì) 7題13分 9題12分 9題12分
2007年教材的主要變化
2007年考試大綱、教材對(duì)本章內(nèi)容進(jìn)行了較大調(diào)整，主要變化是：（1）在第二節(jié)中新增了出口貨物的“免、抵、退”，該考點(diǎn)難度很大，考生應(yīng)適當(dāng)關(guān)注；（2）新增了第四節(jié)“關(guān)稅”。
第一節(jié) 增值稅
增值稅的征收范圍：
1.銷售貨物；2.提供加工、修理修配勞務(wù)； 3.進(jìn)口貨物。
消費(fèi)稅的征收范圍：
1.生產(chǎn)貨物；2.進(jìn)口貨物；3.委托加工勞務(wù)。
舉例：甲為卷煙廠，生產(chǎn)卷煙批發(fā)給A批發(fā)商，甲是生產(chǎn)者要繳納消費(fèi)稅，銷售卷煙交增值稅，A批發(fā)商將煙批發(fā)給B零售商，A向B銷售時(shí)需要交增值稅，不需要繳納消費(fèi)稅。B零售商將卷煙零售給消費(fèi)者時(shí)，需要繳納增值稅。
【解釋1】增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
舉例：A企業(yè)委托B加工煙絲，委托方A為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人，受托方B提供加工勞務(wù)，為增值稅納稅義務(wù)人。
【解釋2】增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
【解釋3】增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率。在計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)，考生應(yīng)注意以下問題：（1）首先界定題目中的項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問題是視同銷售、混合銷售和兼營。（2）“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額。
（3）銷售額的界定，其中的難點(diǎn)是價(jià)外費(fèi)用、組成計(jì)稅價(jià)格、包裝物押金、折扣銷售、以舊換新。在計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，考生應(yīng)注意以下問題：（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，即哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些不得抵扣。（2）“當(dāng)期”的界定，即進(jìn)項(xiàng)稅額能否在當(dāng)期抵扣。此外，考生還需注意“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”的問題：（1）納稅人發(fā)生規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（2）納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；同時(shí)注意增值稅專用發(fā)票的處理。
一、征收范圍（P108）
1.視同銷售（P109）
舉例：甲是一家服裝廠，
如果生產(chǎn)的服裝直接銷售乙，則直接按照銷售額繳納增值稅，
如果雙方簽訂代銷協(xié)議，協(xié)議規(guī)定按照零售額10%收代銷手續(xù)費(fèi)，甲服裝廠于4月30日上午將一批服裝交給乙商場(chǎng)代銷，乙于4月30日下午全部銷售給消費(fèi)者，取得零售額為117萬元（含稅）。在5月8日甲收到乙的代銷清單，甲給乙開具了增值稅專用發(fā)票。同時(shí)甲購進(jìn)原材料的增值稅發(fā)票上的金額為80萬。
乙商場(chǎng)繳納的增值稅：117/（1+17%）×17%-117/（1+17%）×17%=0
甲服裝廠繳納增值稅：117/（1+17%）×17%-80×17%
視同銷售行為 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（1）將貨物交付他人代銷 收到代銷清單的當(dāng)天
（2）銷售代銷貨物 銷售時(shí)計(jì)算繳納增值稅
視同銷售行為 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（3）總、分機(jī)構(gòu)（非同一縣市）的貨物移送（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 貨物移送的當(dāng)天
舉例：甲企業(yè)是鋼材生產(chǎn)企業(yè)，將生產(chǎn)的鋼材蓋樓房，則自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售，需要交增值稅。
視同銷售行為 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人 貨物移送的當(dāng)天
【解釋1】視同銷售行為發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其銷售額的確定按照下列順序：（1）當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格；（2）最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；（3）組成計(jì)稅價(jià)格。
舉例：甲卷煙廠生產(chǎn)的同一種型號(hào)卷煙每包賣10元，將這種型號(hào)的卷煙無償贈(zèng)送給消費(fèi)者。
則卷煙廠的銷項(xiàng)稅額：10/（1+17%）×17%
如果卷煙廠將特制卷煙無償贈(zèng)送消費(fèi)者，則按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納增值稅。
【解釋2】視同銷售行為發(fā)生時(shí)，所涉及的外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
舉例：甲企業(yè)將生產(chǎn)117萬元的卷煙無償贈(zèng)送消費(fèi)者。其原材料的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為80萬元。
銷項(xiàng)稅額為：117/（1+17%）×17%
進(jìn)項(xiàng)稅額為：80×17%
【解釋3】如果將“外購”的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（4）和集體福利、個(gè)人消費(fèi)（7），不作視同銷售處理。
【解釋4】如果將外購的貨物用于投資（5）、分配（6）、贈(zèng)送（8），視同銷售。
【解釋5】對(duì)于總分機(jī)構(gòu)的貨物移送（3），限于“非同一縣市”。
舉例：A店將貨物轉(zhuǎn)移到本市的B店，不視同銷售。
舉例：甲是卷煙廠，將生產(chǎn)卷煙無償贈(zèng)送他人，視同銷售。卷煙廠將外購餅干用于集體福利，不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，將外購的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不視同銷售。
【例題1】增值稅一般納稅人將自產(chǎn)的貨物無償贈(zèng)送他人，不征收增值稅。（ ）（2003年）
【答案】×
【例題2】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅的有（ ）。（2002年）
A.銷售代銷貨物
B.將貨物交付他人代銷
C.將自產(chǎn)貨物分配給股東
D.將自產(chǎn)貨物用于集體福利
【答案】ABCD
【例題3】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有（ ）。（2004年）
A.將自產(chǎn)的貨物用于投資
B.將自產(chǎn)的貨物分配給股東
C.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利
D.將自建的廠房對(duì)外轉(zhuǎn)讓
【答案】ABC
【解析】（1）選項(xiàng)ABC視同銷售，應(yīng)繳納增值稅；（2）選項(xiàng)D應(yīng)繳納營業(yè)稅。
【例題4】甲市A.B兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店，A店的下列經(jīng)營活動(dòng)中，不視同銷售貨物計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的是（?。?。
A.將貨物交付給位于乙市的某商場(chǎng)代銷
B.銷售乙市某商場(chǎng)的代銷貨物
C.將貨物移送B店銷售
D.為促銷將本店貨物無償贈(zèng)送消費(fèi)者
【答案】C
【解析】A店將貨物轉(zhuǎn)移到本市的B店，不屬于視同銷售行為。
【例題5】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不視同銷售的是（ ）。
A.將外購的貨物分配給股東
B.將外購的貨物用于投資
C.將外購的貨物用于集體福利
D.將外購的貨物無償贈(zèng)送他人
【答案】C
【解析】（1）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，視同銷售；（2）將外購的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不視同銷售。
【例題6】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（?。?BR> A.將自產(chǎn)的貨物用于投資
B.將自產(chǎn)的貨物分配給股東
C.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利
D.將外購的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D：將外購的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，不作視同銷售。
2.混合銷售（P109）
舉例：甲商場(chǎng)向A銷售2000元的空調(diào)，同時(shí)向A收取100元安裝費(fèi)，銷售空調(diào)繳納增值稅，安裝勞務(wù)繳納營業(yè)稅，這項(xiàng)混合銷售繳納增值稅。
增值稅：2000/（1+17%）×17%+100/（1+17%）×17%
【解釋】混合銷售是指在同一銷售行為中，“同時(shí)”涉及到“增值稅”（貨物銷售）和“營業(yè)稅”（非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)），但并非同時(shí)繳納增值稅和營業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)，一并征收增值稅“或者”營業(yè)稅。
舉例：乙是一家裝修公司，給B提供裝修服務(wù)時(shí)同時(shí)銷售涂料，裝修服務(wù)繳納營業(yè)稅，銷售涂料繳納增值稅，因?yàn)檠b修公司的主營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅，因此，這項(xiàng)混合銷售行為繳納營業(yè)稅。
（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)（主營業(yè)務(wù)繳納增值稅）的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。
（2）其他單位和個(gè)人（主營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅）的混合銷售行為，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。
（3）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，一并征收增值稅。
3.兼營（P110）
舉例：某酒店既提供客房服務(wù)，又開設(shè)小賣部銷售啤酒。其中，提供客房服務(wù)繳納營業(yè)稅，銷售啤酒繳納增值稅。如果酒店分別核算啤酒的銷售額和客房的營業(yè)額，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅。
【解釋】納稅人的“多元化經(jīng)營”既涉及到“增值稅”（應(yīng)稅貨物銷售、應(yīng)稅勞務(wù)），又涉及到“營業(yè)稅”（增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)）：
（1）分別核算的：分別繳納增值稅、營業(yè)稅
（2）不分別核算：一并征收增值稅
混合銷售 兼營
是否同時(shí)發(fā)生 同時(shí)發(fā)生 不一定
是否針對(duì)同一銷售對(duì)象 針對(duì)同一對(duì)象 不一定
稅務(wù)處理 根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)，合并征收一種稅 （1）分別核算的：分別繳納增值稅、營業(yè)稅（2）不分別核算：一并征收增值稅
【例題1】增值稅納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算其各自銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅。（?。?002年）
【答案】√
【解析】（1）分別核算的，分別繳納增值稅、營業(yè)稅；（2）不分別核算的，一并繳納增值稅。
【例題2】營業(yè)稅納稅人兼營增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不能分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收營業(yè)稅。（?。?006年）
【答案】×
【解析】不能分別核算的，一并征收增值稅。
【例題3】從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，應(yīng)繳納營業(yè)稅。（?。?004年）
【答案】×
【例題4】某大型商場(chǎng)經(jīng)營自行車銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)附設(shè)了自行車修理修配門市部。該商場(chǎng)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將該門市部提供的勞務(wù)收入計(jì)入應(yīng)稅銷售額。（?。?BR> 【答案】√
【解析】本題中的情形不屬于兼營，提供修理修配勞務(wù)本身屬于增值稅的征稅范圍。
【例題5】某企業(yè)的銷售行為既涉及到貨物又涉及到非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，該企業(yè)的銷售行為均應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅。（?。?BR> 【答案】×
【解析】（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)（主營業(yè)務(wù)繳納增值稅）的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅；（2）其他單位和個(gè)人（主營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅）的混合銷售行為，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。
【例題6】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷售行為有（ ）。
A.郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品
B.商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝
C.汽車制造廠銷售汽車，又開設(shè)門市部修理汽車
D.汽車修理廠修車并提供洗車服務(wù)
【答案】BD
【解析】（1）選項(xiàng)A：郵局提供郵政服務(wù)、郵局銷售集郵商品二者均征收營業(yè)稅，不屬于混合銷售行為；（2）選項(xiàng)B：屬于混合銷售行為，根據(jù)商店的主營業(yè)務(wù)征收增值稅；（3）選項(xiàng)C：銷售汽車、修理汽車二者均征收增值稅，不屬于混合銷售行為；（4）選項(xiàng)D：屬于混合銷售行為，根據(jù)修理廠的主營業(yè)務(wù)征收增值稅。
4.屬于增值稅征收范圍的其他項(xiàng)目（P111）
（1）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；
（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；
（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；
（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品；
（5）郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；
（6）單獨(dú)銷售移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；
（7）縫紉業(yè)務(wù)。
5.不征收增值稅的項(xiàng)目（P111）
（1）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水；
（2）郵政部門銷售集郵商品；
（3）郵政部門發(fā)行報(bào)刊；
（4）電信局銷售移動(dòng)電話并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)；
（5）融資租賃業(yè)務(wù)；
（6）體育彩票的發(fā)行收入。
6.免征增值稅的項(xiàng)目（P132）
（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；
（2）避孕藥品和用具；
（3）古舊圖書；
（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備；
（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；
（6）來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；
（7）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。
【例題1】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征增值稅的有（?。?。（2000年）
A.用于對(duì)外投資的自產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品
B.用于單位集體福利的自產(chǎn)副食品
C.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
D.直接用于教學(xué)的進(jìn)口儀器
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)AB屬于視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
【例題2】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的有（?。＃?005年）
A.郵政部門銷售集郵商品
B.郵票廠印制郵票
C.銀行銷售金銀
D.商場(chǎng)銷售金銀飾品
【答案】BCD
【例題3】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有（?。＃?006年）
A.銷售機(jī)器設(shè)備
B.郵政部門發(fā)行報(bào)刊
C.進(jìn)口貨物
D.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)
【答案】ACD
【例題4】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的是（?。?。
A.銀行銷售金銀
B.郵政部門銷售集郵商品
C.房地產(chǎn)公司銷售商品房
D.融資租賃公司出租設(shè)備
【答案】A
【例題5】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不繳納增值稅的是（?。?。
A.電力公司銷售電力
B.銀行銷售金銀
C.郵局銷售郵票
D.典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品
【答案】C
【例題6】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（?。?。
A.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)
B.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥
C.郵局銷售集郵商品
D.郵局發(fā)行報(bào)刊
【答案】AB
【解析】選項(xiàng)CD應(yīng)繳納營業(yè)稅。