某塑料制品有限公司于2005年7月開業(yè)，生產(chǎn)用原材料的主要來(lái)源是自己收購(gòu)的廢舊塑料。經(jīng)營(yíng)半年后，該公司發(fā)現(xiàn)增值稅稅負(fù)高達(dá)12%.企業(yè)的盈利空間很小，難以生存。經(jīng)過(guò)向江西省萍鄉(xiāng)市國(guó)稅局12366納稅服務(wù)熱線咨詢并學(xué)習(xí)分析了相關(guān)稅收政策后，2006年，公司對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了調(diào)整，增值稅稅負(fù)隨之降到了5%.訣竅在哪里呢？
原來(lái)，在12366的提示下，該公司在2006年初成立了一家獨(dú)立的專門從事廢舊物資收購(gòu)的經(jīng)營(yíng)單位，這家廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位將收購(gòu)的廢舊物資作價(jià)賣給該公司。該公司可以按照收購(gòu)廢料發(fā)票金額抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅金，從而解決了原來(lái)自行收購(gòu)廢舊物資不能抵扣稅款的難題，較大程度地降低了增值稅稅負(fù)。
廢舊物資，是指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過(guò)挑選、整理等簡(jiǎn)單加工后的各類廢棄物品。我國(guó)稅法規(guī)定，銷售廢舊物資可以按規(guī)定免征增值稅，但利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕78號(hào)）規(guī)定，自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中，塑料制品公司充分利用這一政策，其成立的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售收購(gòu)的廢舊物資可以免繳增值稅，而生產(chǎn)單位可以利用免稅廢舊物資抵扣10%的增值稅。但是，該文件同時(shí)要求，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營(yíng)分別核算，不能準(zhǔn)確分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。
成立免稅的廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位必須符合一定的條件，否則，其銷售的廢舊物資不能免稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕60號(hào)）規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位是指同時(shí)具備以下條件的單位（不包括個(gè)人和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）：1.經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位；2.有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地；3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。凡不同時(shí)具備以上條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。不僅如此，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位在收購(gòu)廢舊物資時(shí)，還應(yīng)該按照稅法規(guī)定開具收購(gòu)憑證。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資增值稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2005〕544號(hào)）規(guī)定，回收經(jīng)營(yíng)單位收購(gòu)城鄉(xiāng)居民個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）及非經(jīng)營(yíng)性單位的廢舊物資，可按下列要求自行開具收購(gòu)憑證：項(xiàng)目填寫齊全、內(nèi)容真實(shí)、不得涂改；票、物相符，票面金額與支付的貨款金額相符；應(yīng)按規(guī)定全部聯(lián)次一次性開具，并加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章；應(yīng)逐筆開具，不得按多個(gè)出售人匯總開具；應(yīng)如實(shí)填寫出售人居民身份證號(hào)碼，收款人應(yīng)在收購(gòu)憑證上簽署真實(shí)姓名；收購(gòu)憑證限于回收經(jīng)營(yíng)單位在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。文件同時(shí)要求，回收經(jīng)營(yíng)單位對(duì)廢舊物資應(yīng)按大類分別核算，設(shè)置廢舊物資明細(xì)賬和實(shí)物臺(tái)賬，逐筆記錄廢舊物資購(gòu)、銷、存情況，在購(gòu)、銷業(yè)務(wù)記賬憑證上附過(guò)磅單、驗(yàn)收單、付款憑證和運(yùn)費(fèi)憑證。
為進(jìn)一步加強(qiáng)廢舊物資發(fā)票抵稅管理，2007年4月，國(guó)家稅務(wù)總局將廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)開具的發(fā)票納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕43號(hào)）規(guī)定，（一）凡年銷售額超過(guò)180萬(wàn)元的廢舊物資回收企業(yè)必須認(rèn)定為增值稅一般納稅人。（二）從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的一般納稅人免征增值稅的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，并在專用發(fā)票左上角打印“廢舊物資”字樣。納入防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)管理的回收企業(yè)不得開具廢舊物資普通發(fā)票。（三）具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，須按照專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定認(rèn)證抵扣，非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。（四）2007年6月1日以后開具的非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證。增值稅一般納稅人取得的非廢舊物資專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在2007年8月份納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（五）從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模納稅人仍可開具廢舊物資普通發(fā)票，但不再作為增值稅扣稅憑證；如購(gòu)買方需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
原來(lái)，在12366的提示下，該公司在2006年初成立了一家獨(dú)立的專門從事廢舊物資收購(gòu)的經(jīng)營(yíng)單位，這家廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位將收購(gòu)的廢舊物資作價(jià)賣給該公司。該公司可以按照收購(gòu)廢料發(fā)票金額抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅金，從而解決了原來(lái)自行收購(gòu)廢舊物資不能抵扣稅款的難題，較大程度地降低了增值稅稅負(fù)。
廢舊物資，是指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過(guò)挑選、整理等簡(jiǎn)單加工后的各類廢棄物品。我國(guó)稅法規(guī)定，銷售廢舊物資可以按規(guī)定免征增值稅，但利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕78號(hào)）規(guī)定，自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中，塑料制品公司充分利用這一政策，其成立的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售收購(gòu)的廢舊物資可以免繳增值稅，而生產(chǎn)單位可以利用免稅廢舊物資抵扣10%的增值稅。但是，該文件同時(shí)要求，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營(yíng)分別核算，不能準(zhǔn)確分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。
成立免稅的廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位必須符合一定的條件，否則，其銷售的廢舊物資不能免稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕60號(hào)）規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位是指同時(shí)具備以下條件的單位（不包括個(gè)人和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）：1.經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位；2.有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地；3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。凡不同時(shí)具備以上條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。不僅如此，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位在收購(gòu)廢舊物資時(shí)，還應(yīng)該按照稅法規(guī)定開具收購(gòu)憑證。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資增值稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2005〕544號(hào)）規(guī)定，回收經(jīng)營(yíng)單位收購(gòu)城鄉(xiāng)居民個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）及非經(jīng)營(yíng)性單位的廢舊物資，可按下列要求自行開具收購(gòu)憑證：項(xiàng)目填寫齊全、內(nèi)容真實(shí)、不得涂改；票、物相符，票面金額與支付的貨款金額相符；應(yīng)按規(guī)定全部聯(lián)次一次性開具，并加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章；應(yīng)逐筆開具，不得按多個(gè)出售人匯總開具；應(yīng)如實(shí)填寫出售人居民身份證號(hào)碼，收款人應(yīng)在收購(gòu)憑證上簽署真實(shí)姓名；收購(gòu)憑證限于回收經(jīng)營(yíng)單位在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。文件同時(shí)要求，回收經(jīng)營(yíng)單位對(duì)廢舊物資應(yīng)按大類分別核算，設(shè)置廢舊物資明細(xì)賬和實(shí)物臺(tái)賬，逐筆記錄廢舊物資購(gòu)、銷、存情況，在購(gòu)、銷業(yè)務(wù)記賬憑證上附過(guò)磅單、驗(yàn)收單、付款憑證和運(yùn)費(fèi)憑證。
為進(jìn)一步加強(qiáng)廢舊物資發(fā)票抵稅管理，2007年4月，國(guó)家稅務(wù)總局將廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)開具的發(fā)票納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕43號(hào)）規(guī)定，（一）凡年銷售額超過(guò)180萬(wàn)元的廢舊物資回收企業(yè)必須認(rèn)定為增值稅一般納稅人。（二）從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的一般納稅人免征增值稅的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，并在專用發(fā)票左上角打印“廢舊物資”字樣。納入防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)管理的回收企業(yè)不得開具廢舊物資普通發(fā)票。（三）具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，須按照專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定認(rèn)證抵扣，非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。（四）2007年6月1日以后開具的非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證。增值稅一般納稅人取得的非廢舊物資專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在2007年8月份納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（五）從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模納稅人仍可開具廢舊物資普通發(fā)票，但不再作為增值稅扣稅憑證；如購(gòu)買方需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。