一、基本案情
某紡織品商場(chǎng)舉行2003年假日促銷活動(dòng)，與廠家聯(lián)合推出一系列促銷活動(dòng)。2003年采用“買一贈(zèng)一”的方式搞促銷活動(dòng)三次，通過促銷售活動(dòng)增加銷售額35 690萬元，同時(shí)贈(zèng)送小商品2 910萬元。
2004年2月26日當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)2003年度的納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在促銷活動(dòng)中作為禮品贈(zèng)送出去的小商品沒有按稅法規(guī)定作視同銷售處理，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：2 910÷（1+17%）×17%=422．82（萬元）
應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅為：422．82×7%=29.60（萬元）
當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)促銷活動(dòng)的涉稅情況也進(jìn)行了處理，應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：2 910÷（1+17%）×33%=820．77（萬元）
在促銷過程中，企業(yè)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，末代扣代繳的企業(yè)應(yīng)該賠繳。該業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)賠繳個(gè)人所得稅額為：2 910÷（1-20%）×20%=727．5（萬元）
對(duì)于促銷活動(dòng)，企業(yè)共補(bǔ)各稅：422．82+29．60+820．77+727．5=2 000.69（萬元）
對(duì)這筆業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)稅，該企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李志鴻表示不理解，于是他請(qǐng)來了普利安達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所的專家小方。
小方對(duì)該企業(yè)促銷活動(dòng)的具體操作過程進(jìn)行了全面了解。原來，該企業(yè)在促銷活動(dòng)中進(jìn)行了不適當(dāng)?shù)牟僮?。以銷售服裝為例，凡購(gòu)買一套某西牌西服便贈(zèng)送該品牌領(lǐng)帶一條，兩種產(chǎn)品實(shí)際對(duì)外銷售價(jià)格分別是488元和68元（均為含稅價(jià)）。該商場(chǎng)的具體操作方法為：對(duì)客戶出具的發(fā)票是填寫西服一套，價(jià)格為488元，同時(shí)以領(lǐng)料單的形式（主要起簽字備查的作用）領(lǐng)出領(lǐng)帶一條，客戶付款當(dāng)然是488元，在賬務(wù)處理上其銷售收入為417．09元（即488元／1．17）增值稅銷項(xiàng)稅額為79．91元。對(duì)于贈(zèng)送的領(lǐng)帶則按實(shí)際進(jìn)貨成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)入當(dāng)期“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目核算。
當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)來進(jìn)行納稅檢查時(shí)，便將上述贈(zèng)送的領(lǐng)帶價(jià)值68元視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額9．88元。處理根據(jù)是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅。這樣，此項(xiàng)銷售活動(dòng)每人次最終涉及增值稅銷項(xiàng)稅額為89．79元。同時(shí)補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
對(duì)商場(chǎng)而言，搞贈(zèng)送本身旨在借這樣的銷售活動(dòng)來吸引顧客，提高市場(chǎng)占有率，其結(jié)果呢？卻加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出，降低了企業(yè)的效益。
二、分析點(diǎn)評(píng)
（一）籌劃分析小方指出：為了避免這種情況，商場(chǎng)可以采取以下兩種辦法來處理：辦法一：降低銷售價(jià)格，實(shí)行捆綁式銷售。
降低銷售價(jià)格，實(shí)行捆綁式銷售，即將西服和領(lǐng)帶價(jià)格分別下調(diào)，使其銷售價(jià)格的合計(jì)數(shù)等于488元，并將西服和領(lǐng)帶聯(lián)袂銷售。這樣，也能達(dá)到促銷和節(jié)稅的目的。
辦法二：將贈(zèng)送貨物為銷售折讓來對(duì)待。
將促銷的主要商品按正常銷售來對(duì)待，同時(shí)把贈(zèng)送貨物按其價(jià)值以銷售折扣的形式返還給客戶。即在普通發(fā)票（因直接對(duì)消費(fèi)者銷售貨物只能開具普通發(fā)票）上填寫西服一套價(jià)格488元，同時(shí)填寫領(lǐng)帶一條，價(jià)格68元，同時(shí)以折扣的形式將68元在發(fā)票反映，直接返還給客戶，發(fā)票上凈額為488元，客戶實(shí)際付款為488元，這樣便達(dá)到促銷的目的。折扣額68元能夠沖減商場(chǎng)的銷售收入，即此項(xiàng)活動(dòng)的不含稅銷售收入為417．09元，增值稅的銷項(xiàng)稅額為79．91元，從而減少了增值稅銷項(xiàng)稅額9．88元。同時(shí)也避免了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的問題。
（二）籌劃點(diǎn)評(píng)“買一贈(zèng)一”促銷方式是目前商業(yè)企業(yè)采用得比較多的促銷形式，但是“買一贈(zèng)一”促銷方式影響到企業(yè)的計(jì)稅銷售額，如果操作不當(dāng)，就有可能形成偷稅之嫌。通過以上操作處理，不僅達(dá)到了促銷的目的，而且還規(guī)避了稅收負(fù)擔(dān)人為地上升。
這樣操作之所以在法律上能夠通過，是因?yàn)樯虉?chǎng)在商品的銷售定價(jià)上有自主權(quán)，給客戶（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）的折扣也有自主權(quán)。就該項(xiàng)促銷活動(dòng)來看，其銷售凈價(jià)也不會(huì)出現(xiàn)明顯偏低的現(xiàn)象，因?yàn)榈谝弧⑸虉?chǎng)在促銷時(shí)一般都采取適當(dāng)提高相應(yīng)商品對(duì)外銷售價(jià)格的策略，并且，商品的價(jià)格在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下作必要的調(diào)整是正常的，也是必須的；第二、具體操作方法符合有關(guān)法律要求。稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。根據(jù)這個(gè)規(guī)定，如果折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上進(jìn)行了反映，就可以認(rèn)可企業(yè)對(duì)銷售額的扣減。
三、附錄
1、“買一贈(zèng)一”促銷方式在操作過程中影響到稅收的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)于納稅人銷售貨物的計(jì)稅依據(jù)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）中明確：1．納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
2、納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
3、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。
4、納稅人因銷售價(jià)格明顯偏低或無銷售價(jià)格等原因，按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率為10%.但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率，為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。
某紡織品商場(chǎng)舉行2003年假日促銷活動(dòng)，與廠家聯(lián)合推出一系列促銷活動(dòng)。2003年采用“買一贈(zèng)一”的方式搞促銷活動(dòng)三次，通過促銷售活動(dòng)增加銷售額35 690萬元，同時(shí)贈(zèng)送小商品2 910萬元。
2004年2月26日當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)2003年度的納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在促銷活動(dòng)中作為禮品贈(zèng)送出去的小商品沒有按稅法規(guī)定作視同銷售處理，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：2 910÷（1+17%）×17%=422．82（萬元）
應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅為：422．82×7%=29.60（萬元）
當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)促銷活動(dòng)的涉稅情況也進(jìn)行了處理，應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：2 910÷（1+17%）×33%=820．77（萬元）
在促銷過程中，企業(yè)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，末代扣代繳的企業(yè)應(yīng)該賠繳。該業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)賠繳個(gè)人所得稅額為：2 910÷（1-20%）×20%=727．5（萬元）
對(duì)于促銷活動(dòng)，企業(yè)共補(bǔ)各稅：422．82+29．60+820．77+727．5=2 000.69（萬元）
對(duì)這筆業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)稅，該企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李志鴻表示不理解，于是他請(qǐng)來了普利安達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所的專家小方。
小方對(duì)該企業(yè)促銷活動(dòng)的具體操作過程進(jìn)行了全面了解。原來，該企業(yè)在促銷活動(dòng)中進(jìn)行了不適當(dāng)?shù)牟僮?。以銷售服裝為例，凡購(gòu)買一套某西牌西服便贈(zèng)送該品牌領(lǐng)帶一條，兩種產(chǎn)品實(shí)際對(duì)外銷售價(jià)格分別是488元和68元（均為含稅價(jià)）。該商場(chǎng)的具體操作方法為：對(duì)客戶出具的發(fā)票是填寫西服一套，價(jià)格為488元，同時(shí)以領(lǐng)料單的形式（主要起簽字備查的作用）領(lǐng)出領(lǐng)帶一條，客戶付款當(dāng)然是488元，在賬務(wù)處理上其銷售收入為417．09元（即488元／1．17）增值稅銷項(xiàng)稅額為79．91元。對(duì)于贈(zèng)送的領(lǐng)帶則按實(shí)際進(jìn)貨成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)入當(dāng)期“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目核算。
當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)來進(jìn)行納稅檢查時(shí)，便將上述贈(zèng)送的領(lǐng)帶價(jià)值68元視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額9．88元。處理根據(jù)是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅。這樣，此項(xiàng)銷售活動(dòng)每人次最終涉及增值稅銷項(xiàng)稅額為89．79元。同時(shí)補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
對(duì)商場(chǎng)而言，搞贈(zèng)送本身旨在借這樣的銷售活動(dòng)來吸引顧客，提高市場(chǎng)占有率，其結(jié)果呢？卻加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出，降低了企業(yè)的效益。
二、分析點(diǎn)評(píng)
（一）籌劃分析小方指出：為了避免這種情況，商場(chǎng)可以采取以下兩種辦法來處理：辦法一：降低銷售價(jià)格，實(shí)行捆綁式銷售。
降低銷售價(jià)格，實(shí)行捆綁式銷售，即將西服和領(lǐng)帶價(jià)格分別下調(diào)，使其銷售價(jià)格的合計(jì)數(shù)等于488元，并將西服和領(lǐng)帶聯(lián)袂銷售。這樣，也能達(dá)到促銷和節(jié)稅的目的。
辦法二：將贈(zèng)送貨物為銷售折讓來對(duì)待。
將促銷的主要商品按正常銷售來對(duì)待，同時(shí)把贈(zèng)送貨物按其價(jià)值以銷售折扣的形式返還給客戶。即在普通發(fā)票（因直接對(duì)消費(fèi)者銷售貨物只能開具普通發(fā)票）上填寫西服一套價(jià)格488元，同時(shí)填寫領(lǐng)帶一條，價(jià)格68元，同時(shí)以折扣的形式將68元在發(fā)票反映，直接返還給客戶，發(fā)票上凈額為488元，客戶實(shí)際付款為488元，這樣便達(dá)到促銷的目的。折扣額68元能夠沖減商場(chǎng)的銷售收入，即此項(xiàng)活動(dòng)的不含稅銷售收入為417．09元，增值稅的銷項(xiàng)稅額為79．91元，從而減少了增值稅銷項(xiàng)稅額9．88元。同時(shí)也避免了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的問題。
（二）籌劃點(diǎn)評(píng)“買一贈(zèng)一”促銷方式是目前商業(yè)企業(yè)采用得比較多的促銷形式，但是“買一贈(zèng)一”促銷方式影響到企業(yè)的計(jì)稅銷售額，如果操作不當(dāng)，就有可能形成偷稅之嫌。通過以上操作處理，不僅達(dá)到了促銷的目的，而且還規(guī)避了稅收負(fù)擔(dān)人為地上升。
這樣操作之所以在法律上能夠通過，是因?yàn)樯虉?chǎng)在商品的銷售定價(jià)上有自主權(quán)，給客戶（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）的折扣也有自主權(quán)。就該項(xiàng)促銷活動(dòng)來看，其銷售凈價(jià)也不會(huì)出現(xiàn)明顯偏低的現(xiàn)象，因?yàn)榈谝弧⑸虉?chǎng)在促銷時(shí)一般都采取適當(dāng)提高相應(yīng)商品對(duì)外銷售價(jià)格的策略，并且，商品的價(jià)格在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下作必要的調(diào)整是正常的，也是必須的；第二、具體操作方法符合有關(guān)法律要求。稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。根據(jù)這個(gè)規(guī)定，如果折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上進(jìn)行了反映，就可以認(rèn)可企業(yè)對(duì)銷售額的扣減。
三、附錄
1、“買一贈(zèng)一”促銷方式在操作過程中影響到稅收的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)于納稅人銷售貨物的計(jì)稅依據(jù)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）中明確：1．納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
2、納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
3、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。
4、納稅人因銷售價(jià)格明顯偏低或無銷售價(jià)格等原因，按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率為10%.但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率，為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。