&本章重點(diǎn)&
注冊會計(jì)師職業(yè)道德原則中獨(dú)立原則含義的理解運(yùn)用，判斷哪些屬于違反獨(dú)立性的行為和情況。專業(yè)勝任能力、業(yè)務(wù)承接、前后任注冊會計(jì)師的溝通等內(nèi)容。
&&本章難點(diǎn)&
前后任注冊會計(jì)師的溝通的理解和把握，獨(dú)立性原則運(yùn)用的掌握。
&本章重點(diǎn)內(nèi)容總結(jié)&
$2、注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則
一、獨(dú)立、客觀、公正
1．獨(dú)立原則的含義
獨(dú)立原則，是指注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報告時應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。這包括三層含義：第一層，所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊會計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系。第二層，所謂形式上的獨(dú)立，是對第三者而言的，即注冊會計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來是獨(dú)立的。第三層，獨(dú)立原則在強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師對于委托單位保持獨(dú)立性的同時，也要求他獨(dú)立于外部其他機(jī)構(gòu)和組織。具體來說包括：注冊會計(jì)師“對所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)”；
注冊會計(jì)師應(yīng)依法辦事，獨(dú)立自主，不依附于其他機(jī)構(gòu)和組織，也不受其干擾和影響；注冊會計(jì)師的審計(jì)報告無須經(jīng)任何部門審定和批準(zhǔn)。
2．獨(dú)立原則的要點(diǎn)
（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中保持的公正無偏的態(tài)度，這是一種精神狀態(tài)、一種職業(yè)精神，這是注冊會計(jì)師本身應(yīng)具備的。所謂形式上的獨(dú)立性，又稱為“形體獨(dú)立性”、“外在獨(dú)立性”或“表面獨(dú)立性”，是從非注冊會計(jì)師的外界人士來看的，具體表現(xiàn)形式就是教材中列舉的注冊會計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系的情形。
注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是形式上獨(dú)立的根基，形式上的獨(dú)立是注冊會計(jì)師對外傳遞的“信號”，使得公眾能夠評判注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證。
（2）獨(dú)立性是客觀、公正的基礎(chǔ)，是注冊會計(jì)師的靈魂。正因如此，注冊會計(jì)師又被稱為獨(dú)立會計(jì)師，注冊會計(jì)師審計(jì)又被稱為獨(dú)立審計(jì)。
（3）注冊會計(jì)師審計(jì)表現(xiàn)出雙向獨(dú)立性的特征，既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位。
3．為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)
為了保持應(yīng)有的獨(dú)立性，會計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他簽證業(yè)務(wù)；執(zhí)行審計(jì)或其他簽證業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的下列利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計(jì)師事務(wù)所主動聲明，并實(shí)行回避：
（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；
（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；
（3）與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的（直系三代以內(nèi)的）；
（4）擔(dān)任委托單位常年會計(jì)顧問或代為辦理會計(jì)事項(xiàng)的；
5）其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。另外，事務(wù)所與委托單位存在除業(yè)務(wù)收費(fèi)之外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系時，也應(yīng)實(shí)行回避。
4．客觀
客觀性要求CPA應(yīng)當(dāng)：力求公平；不持有成見或偏見；避免利益沖突；不因受他人影響而損害其客觀性。
5．公正
客觀性原則要求所有職業(yè)會計(jì)師公平、誠實(shí)并超脫于利益沖突。CPA在提供專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)坦誠、誠實(shí)，保持公正。公正不僅僅指誠實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義。無論提供何種服務(wù)、擔(dān)任何種職務(wù)，CPA都應(yīng)維護(hù)其專業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀。
§3 獨(dú)立性
一、獨(dú)立性的含義
獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指CPA在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害的情形。
1．界定可能對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的所有情況是不可能的，因此，建立一套規(guī)范，要求事務(wù)所和鑒證小組成員識別、評價對獨(dú)立性的威脅及其應(yīng)采取的針對性措施，是符合公眾利益的。
2．義務(wù)要求：事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識別、評價可能對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關(guān)系，并采取適當(dāng)行動消除威脅或運(yùn)用防范措施將其降至可接受水平。
（1）識別、評價事務(wù)所和鑒證小組的關(guān)系，是否損害獨(dú)立性；
（2）考慮鑒證小組以外的人員與鑒證客戶之間的關(guān)系，是否損害獨(dú)立性。
3．對獨(dú)立性威脅與消除威脅，或?qū)⑼{降至可接受水平防范措施的差別原因：
（1）相關(guān)環(huán)境；（2）鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)；（3）對獨(dú)立性的各種威脅。
二、可能損害獨(dú)立性的因素
可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。
1．會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：
①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；
②收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；
③過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；
④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；
⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；
⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。
2．會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：
①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；
③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。
3．會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：
①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)θ磷C業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員；
③會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計(jì)師與鑒證客戶長期交往；
④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。
4．會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：
①在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧商受到解聘威脅；
②受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；
③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。
5．維護(hù)獨(dú)立性的措施。當(dāng)識別出損害獨(dú)立性的因素時，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。會?jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護(hù)其獨(dú)立性。在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。
三、特定情況下對獨(dú)立性的運(yùn)用
（一）．經(jīng)濟(jì)利益
在鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅。在評價威脅的重要性以及用以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降倪m當(dāng)措施時，有必要檢查經(jīng)濟(jì)利益的性質(zhì)。
（二）．貸款和擔(dān)保
1．事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務(wù)所的貸款擔(dān)保人
（1）不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，而且貸款對于事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大
（2）會對獨(dú)立性產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅。前提是：貸款對于事務(wù)所和鑒證客戶都是重大的
防范措施：采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平；請事務(wù)所以外的其他CPA復(fù)核已做的工作
2．鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔(dān)保人
不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等
3．與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系
4．家庭和個人關(guān)系
鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個人關(guān)系時，應(yīng)該評價對獨(dú)立性的威脅并采取防范措施。
（1）威脅?？赡軙Κ?dú)立性產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力威脅。
（2）評價。重要性將取決于：①相應(yīng)人員在鑒證小組內(nèi)的職責(zé)；②關(guān)系的密切程度；③相應(yīng)的家庭成員或其他人員在鑒證客戶中的角色。
5．與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系
6．最近曾在鑒證客戶中工作
鑒證客戶以前的董事、經(jīng)理或員工成為鑒證小組的成員，可能會對事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅、關(guān)聯(lián)關(guān)系和自我評價威脅，尤其是在鑒證小組成員需要對其在鑒證客戶工作期間編制的對象或估價的財務(wù)報表要素出具報告的情況下。
7．作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事
8．高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系
9．向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)
§4專業(yè)勝任能力
一、專業(yè)勝任能力的兩個階段
CPA如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)，也就從根本上無法滿足社會公眾對CPA行業(yè)的需求。因此，CPA不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)。
二、利用其他專家工作
1．原則要求
（1）CPA不得提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。
（2）如果CPA沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某些特定部分，可以向其他CPA、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術(shù)建議。
（3）在這種情況下，雖然CPA是依賴專家的技術(shù)能力，但不能自動假定其了解了道德要求。
（4）既然職業(yè)會計(jì)師對專業(yè)服務(wù)負(fù)有最終責(zé)任，就應(yīng)當(dāng)確保道德行為的要求得到遵守。
2．專家的概念
§6收費(fèi)與傭金
一、收費(fèi)考慮的因素
1．為客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；（2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；（3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；（4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。
2．在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費(fèi)用率或目費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。
3．專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。
4．收費(fèi)報價明顯低于前任CPA或其他事務(wù)所的相應(yīng)報價，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：（1）在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；（2）客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。
這一規(guī)定主要針對事務(wù)所的變更。事務(wù)所變更的不利后果主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是審計(jì)客戶與前任CPA存在會計(jì)、審計(jì)意見分歧而變更事務(wù)所；另一方面是前后任事務(wù)所之間的低價競爭。
二、或有收費(fèi)
除法規(guī)允許外，事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。
或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件?；蛴惺召M(fèi)在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大。如果事務(wù)所的收費(fèi)與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，CPA為了獲得收費(fèi)或多收費(fèi)，往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姡鞒鲇羞`社會公眾利益的行為。或有收費(fèi)分為下列幾種：（1）收費(fèi)與否型的或有收費(fèi)。（2）收費(fèi)水平型的或有收費(fèi)。
如果是經(jīng)法院或其他公共管理機(jī)構(gòu)確定的收費(fèi)，則不應(yīng)視為或有收費(fèi)。除得到法律認(rèn)可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認(rèn)做法而被職業(yè)組織認(rèn)可外，按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收費(fèi)應(yīng)被視為或有收費(fèi)。
三、傭金
事務(wù)所和CPA不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。事務(wù)所和CPA不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。
傭金也是影響CPA服務(wù)質(zhì)量和行業(yè)形象的一個重要因素。如果事務(wù)所和CPA為了招攬業(yè)務(wù)而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就相當(dāng)于支付傭金的一方的業(yè)務(wù)收費(fèi)降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另外，如果事務(wù)所和CPA因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金，很容易導(dǎo)致形式上的不獨(dú)立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。
§7 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作
上市公司特別規(guī)定
事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計(jì)報表和審計(jì)服務(wù)。事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。
目前，我國不允許事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計(jì)服務(wù)，提供其他服務(wù)啪未受到限制。但事務(wù)所為上市公司代編會計(jì)報表，或事務(wù)所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員，所產(chǎn)生的自我評價威脅、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健?BR> §8接任前任注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)
一、前后任注冊會計(jì)師的含義
前任CPA：代表事務(wù)所對最近期間財務(wù)報表出具了審計(jì)報告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的事務(wù)所
后任CPA：代表事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任CPA，執(zhí)行財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)的CPA。
理解前后任CPA的概念必須要注意的是：
1．前后任CPA的關(guān)系，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)提供的保證程度較高，且是一項(xiàng)連續(xù)業(yè)務(wù)，而其他鑒證業(yè)務(wù)如盈利預(yù)測審核、財務(wù)報表審閱等業(yè)務(wù)提供的保證程度較低，且是非連續(xù)業(yè)務(wù)，不包括在內(nèi)。
2．如果審計(jì)客戶委托CPA對已審計(jì)財務(wù)報表進(jìn)行重新審計(jì)，接受委托的CPA應(yīng)視為后任CPA，而之前已發(fā)表審計(jì)意見的CPA則視為前任CPA。
接受委托前的溝通
在接受委托前，后任CPA應(yīng)當(dāng)與前任CPA進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價，以確定是否接受委托。后任CPA向前任CPA（以下可簡稱為“前任”）詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體。
接受委托后的溝通
接受委托后，如果需要前任CPA的工作底稿，后任CPA應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任CPA進(jìn)行溝通。這實(shí)際上是強(qiáng)調(diào)后任CPA如果需要查閱前任CPA的工作底稿，應(yīng)當(dāng)在征得被審計(jì)單位同意的基礎(chǔ)上進(jìn)行。
9、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳
一、廣告：
1．根據(jù)《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，我國事務(wù)所和CPA不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)
2．CPA應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及CPA協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限
3．在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的CPA，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的CPA，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告
二、業(yè)務(wù)招攬
事務(wù)所和CPA不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。事務(wù)所和CPA在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：（1）暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員； （2）做出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；（3）與其他CPA進(jìn)行比較；（4）不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；5）做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明
三、宣傳
在不允許做廣告的情況下，事務(wù)所和CPA所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的：（1）其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實(shí)，且這種告知沒有采取錯誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式；（2）具有高品位；（3）維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán)；（4）避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的CPA的姓名
信紙和名片
允許：
1．事務(wù)所可以將其姓名、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其
他載體
2．CPA在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其事務(wù)所的地址和標(biāo)識等
禁止：
1．不得含有自我標(biāo)榜的措辭
2．不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等
&本章習(xí)題&
一、單項(xiàng)選擇題
1.出現(xiàn)以下（ ）情況時，鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性將會受到“自我評價威脅”。
A．鑒證人員現(xiàn)在是或最近曾經(jīng)是鑒證客戶的董事或經(jīng)理
B．鑒證人員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的會計(jì)
C．收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶
D．受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)
2.小張是正達(dá)會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師，現(xiàn)正接受指派擔(dān)任公開發(fā)行股票的東方股份有限公司的2006年度財務(wù)報表審計(jì)負(fù)責(zé)人。在審計(jì)期間，小張要求其妻子動用大額銀行存款購買了該公司的股票。在臨近外勤審計(jì)工作結(jié)束時，正達(dá)會計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人知悉了小張之妻大量購買東方股份有限公司股票的情況，意識到該情況嚴(yán)重違背了審計(jì)的獨(dú)立性要求。為此，正達(dá)會計(jì)師事務(wù)所立即做出了如下決定，以消除對獨(dú)立性造成的損害。在這些措施中，你認(rèn)為最恰當(dāng)、最關(guān)鍵的是（ ）。
A．解除業(yè)務(wù)約定，介紹其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)
B．派其他注冊會計(jì)師對東方股份有限公司的財務(wù)報表重新進(jìn)行審計(jì)
C．將小張調(diào)離審計(jì)小組，另派其他注冊會計(jì)師接替其工作
D．業(yè)務(wù)經(jīng)理親自對小張登記的審計(jì)工作底稿進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核，并監(jiān)督小張的剩余工作
3.在（ ）情形下，注冊會計(jì)師透露被審計(jì)單位的商業(yè)信息不能視為違反保密的職業(yè)道德。
A．對因商業(yè)信息而導(dǎo)致的財務(wù)報表重大不公允反映在審計(jì)報告中進(jìn)行說明
B．在未取得客戶授權(quán)，向后任注冊會計(jì)師提供已審計(jì)財務(wù)報表的有關(guān)情況
C．因與其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師交流經(jīng)驗(yàn)的需要而介紹有關(guān)情況
D．被審計(jì)單位的職員因與管理層的糾紛而要求查閱本單位的有關(guān)情況
4.李明注冊會計(jì)師擔(dān)任某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人，如在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己無法勝任，應(yīng)要求其所在的會計(jì)師事務(wù)所（ ）。
A．聘請相關(guān)專家
B．改派其他注冊會計(jì)師
C．終止該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定
D．出具無法表示意見的審計(jì)報告
5.注冊會計(jì)師的下列行為中，不違反職業(yè)道德規(guī)范的是（ ）。
A．承接了主要工作由事務(wù)所以外專家完成的業(yè)務(wù)
B．不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)
C．按服務(wù)成果大小進(jìn)行收費(fèi)
D．注冊會計(jì)師可以對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但不得詆毀同行
二、多項(xiàng)選擇題
1.“自我評價”是可能影響鑒證業(yè)務(wù)獨(dú)立性的重要因素。在以下所列的各種情形中，屬于“自我評價”因素的是（ ）。
A．在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅
B．會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計(jì)師與鑒證客戶長期交往
C．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員
D．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄
2.會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮“關(guān)聯(lián)關(guān)系”對獨(dú)立性的損害。以下情形中，屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系因素的是（ ）。
A．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工
B．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工
C．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)或?yàn)殍b證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄
D．鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是事務(wù)所的前高級管理人員
3.正大會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師李平曾經(jīng)擔(dān)任東方公司的助理。在確定東方公司2006年度財務(wù)報表的審計(jì)小組成員時，正大會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主管需要根據(jù)李平任職的具體情況決定是否能派李平參加審計(jì)小組。以下情形中，影響李平審計(jì)獨(dú)立性的是（ ）。
A．李平曾于2005年擔(dān)任東方公司的王總經(jīng)理助理， 該總經(jīng)理現(xiàn)任東方公司的副董事長
B．李平曾于2005年擔(dān)任東方公司的李董事長助理， 該董事長已于2006年定居國外
C．李平曾于2006年上半年擔(dān)任東方公司主管財務(wù)的鄭副總經(jīng)理的助理，該副總經(jīng)理已于2006年8月離職
D．李平曾于2004年擔(dān)任東方公司主管生產(chǎn)的平副總經(jīng)理的助理，該副總經(jīng)理已于2005年辦理了離休手續(xù)
4.接受委托前，后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師之間的溝通，主要包括（ ）內(nèi)容。
A．前任注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的所有調(diào)整事項(xiàng)
B．是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題
C．前任注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題
D．前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因
5.下列各項(xiàng)中，符合注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的有（ ）。
A．事務(wù)所沒有以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)
B．事務(wù)所為爭取更多的客戶對其能力做廣告宣傳
C．事務(wù)所允許其他事務(wù)所的某注冊會計(jì)師以本所的名義承辦業(yè)務(wù)
D．事務(wù)所沒有雇用正在其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師
&習(xí)題答案&（答案）
一、1、A 2、B 3、A 4、B 5、B
二、1、CD 2、 BD 3、ABC 4、BCD 5、AD
&本章主要知識點(diǎn)測試&
下列情形中損害獨(dú)立性的有（ ）。
A．W公司（上市公司）要求華東會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報告的同時，針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向W公司提出了會計(jì)政策選用和會計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題，另外還提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書
B．W公司（上市公司）由于財務(wù)人員短缺，2004年向華東會計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊會計(jì)師，由該注冊會計(jì)師審核W公司財務(wù)人員做出的記賬憑證并錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。華東會計(jì)師事務(wù)所將該注冊會計(jì)師包括在W公司2004年度財務(wù)報表審計(jì)項(xiàng)目組
C．W公司（上市公司）要求華東會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報告的同時，編制所審年度的財務(wù)報表。為此，另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書
D．W公司（上市公司）要求華東會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書
知識點(diǎn)測試：
選擇BC
解析：B為自我評價威脅；C為不相容業(yè)務(wù)。
&本章難點(diǎn)討論&
[2005年簡答題]V公司系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2004年11月，ABC會計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)V公司2004年度會計(jì)報表。假定存在以下情形：
（1）V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用l00萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。
（2）V公司由于財務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊會計(jì)師，由該注冊會計(jì)師將經(jīng)會計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會計(jì)師事務(wù)所未將該注冊會計(jì)師包括在V公司2004年度會計(jì)報表審計(jì)項(xiàng)目組。
（3）甲注冊會計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會計(jì)報表審計(jì)的簽字注冊會計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2004年度會計(jì)報表時，ABC會計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計(jì)師擔(dān)任簽字注冊會計(jì)師。但在成立V公司2004年度會計(jì)報表審計(jì)項(xiàng)目組時，ABC會計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。
（4）由于V公司降低2004年度會計(jì)報表審計(jì)費(fèi)用近1／3，導(dǎo)致ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會計(jì)師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報告。
（5）V公司要求ABC會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
（6）ABC會計(jì)師事務(wù)所針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計(jì)政策選用和會計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。
要求：
請根據(jù)中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡要說明理由。
注冊會計(jì)師職業(yè)道德原則中獨(dú)立原則含義的理解運(yùn)用，判斷哪些屬于違反獨(dú)立性的行為和情況。專業(yè)勝任能力、業(yè)務(wù)承接、前后任注冊會計(jì)師的溝通等內(nèi)容。
&&本章難點(diǎn)&
前后任注冊會計(jì)師的溝通的理解和把握，獨(dú)立性原則運(yùn)用的掌握。
&本章重點(diǎn)內(nèi)容總結(jié)&
$2、注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則
一、獨(dú)立、客觀、公正
1．獨(dú)立原則的含義
獨(dú)立原則，是指注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報告時應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。這包括三層含義：第一層，所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊會計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系。第二層，所謂形式上的獨(dú)立，是對第三者而言的，即注冊會計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來是獨(dú)立的。第三層，獨(dú)立原則在強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師對于委托單位保持獨(dú)立性的同時，也要求他獨(dú)立于外部其他機(jī)構(gòu)和組織。具體來說包括：注冊會計(jì)師“對所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)”；
注冊會計(jì)師應(yīng)依法辦事，獨(dú)立自主，不依附于其他機(jī)構(gòu)和組織，也不受其干擾和影響；注冊會計(jì)師的審計(jì)報告無須經(jīng)任何部門審定和批準(zhǔn)。
2．獨(dú)立原則的要點(diǎn)
（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中保持的公正無偏的態(tài)度，這是一種精神狀態(tài)、一種職業(yè)精神，這是注冊會計(jì)師本身應(yīng)具備的。所謂形式上的獨(dú)立性，又稱為“形體獨(dú)立性”、“外在獨(dú)立性”或“表面獨(dú)立性”，是從非注冊會計(jì)師的外界人士來看的，具體表現(xiàn)形式就是教材中列舉的注冊會計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系的情形。
注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是形式上獨(dú)立的根基，形式上的獨(dú)立是注冊會計(jì)師對外傳遞的“信號”，使得公眾能夠評判注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證。
（2）獨(dú)立性是客觀、公正的基礎(chǔ)，是注冊會計(jì)師的靈魂。正因如此，注冊會計(jì)師又被稱為獨(dú)立會計(jì)師，注冊會計(jì)師審計(jì)又被稱為獨(dú)立審計(jì)。
（3）注冊會計(jì)師審計(jì)表現(xiàn)出雙向獨(dú)立性的特征，既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位。
3．為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)
為了保持應(yīng)有的獨(dú)立性，會計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他簽證業(yè)務(wù)；執(zhí)行審計(jì)或其他簽證業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的下列利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計(jì)師事務(wù)所主動聲明，并實(shí)行回避：
（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；
（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；
（3）與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的（直系三代以內(nèi)的）；
（4）擔(dān)任委托單位常年會計(jì)顧問或代為辦理會計(jì)事項(xiàng)的；
5）其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。另外，事務(wù)所與委托單位存在除業(yè)務(wù)收費(fèi)之外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系時，也應(yīng)實(shí)行回避。
4．客觀
客觀性要求CPA應(yīng)當(dāng)：力求公平；不持有成見或偏見；避免利益沖突；不因受他人影響而損害其客觀性。
5．公正
客觀性原則要求所有職業(yè)會計(jì)師公平、誠實(shí)并超脫于利益沖突。CPA在提供專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)坦誠、誠實(shí)，保持公正。公正不僅僅指誠實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義。無論提供何種服務(wù)、擔(dān)任何種職務(wù)，CPA都應(yīng)維護(hù)其專業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀。
§3 獨(dú)立性
一、獨(dú)立性的含義
獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指CPA在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害的情形。
1．界定可能對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的所有情況是不可能的，因此，建立一套規(guī)范，要求事務(wù)所和鑒證小組成員識別、評價對獨(dú)立性的威脅及其應(yīng)采取的針對性措施，是符合公眾利益的。
2．義務(wù)要求：事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識別、評價可能對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關(guān)系，并采取適當(dāng)行動消除威脅或運(yùn)用防范措施將其降至可接受水平。
（1）識別、評價事務(wù)所和鑒證小組的關(guān)系，是否損害獨(dú)立性；
（2）考慮鑒證小組以外的人員與鑒證客戶之間的關(guān)系，是否損害獨(dú)立性。
3．對獨(dú)立性威脅與消除威脅，或?qū)⑼{降至可接受水平防范措施的差別原因：
（1）相關(guān)環(huán)境；（2）鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)；（3）對獨(dú)立性的各種威脅。
二、可能損害獨(dú)立性的因素
可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。
1．會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：
①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；
②收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；
③過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；
④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；
⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；
⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。
2．會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：
①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；
③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。
3．會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：
①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)θ磷C業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員；
③會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計(jì)師與鑒證客戶長期交往；
④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。
4．會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：
①在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧商受到解聘威脅；
②受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；
③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。
5．維護(hù)獨(dú)立性的措施。當(dāng)識別出損害獨(dú)立性的因素時，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。會?jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護(hù)其獨(dú)立性。在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。
三、特定情況下對獨(dú)立性的運(yùn)用
（一）．經(jīng)濟(jì)利益
在鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅。在評價威脅的重要性以及用以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降倪m當(dāng)措施時，有必要檢查經(jīng)濟(jì)利益的性質(zhì)。
（二）．貸款和擔(dān)保
1．事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務(wù)所的貸款擔(dān)保人
（1）不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，而且貸款對于事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大
（2）會對獨(dú)立性產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅。前提是：貸款對于事務(wù)所和鑒證客戶都是重大的
防范措施：采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平；請事務(wù)所以外的其他CPA復(fù)核已做的工作
2．鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔(dān)保人
不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等
3．與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系
4．家庭和個人關(guān)系
鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個人關(guān)系時，應(yīng)該評價對獨(dú)立性的威脅并采取防范措施。
（1）威脅?？赡軙Κ?dú)立性產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力威脅。
（2）評價。重要性將取決于：①相應(yīng)人員在鑒證小組內(nèi)的職責(zé)；②關(guān)系的密切程度；③相應(yīng)的家庭成員或其他人員在鑒證客戶中的角色。
5．與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系
6．最近曾在鑒證客戶中工作
鑒證客戶以前的董事、經(jīng)理或員工成為鑒證小組的成員，可能會對事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅、關(guān)聯(lián)關(guān)系和自我評價威脅，尤其是在鑒證小組成員需要對其在鑒證客戶工作期間編制的對象或估價的財務(wù)報表要素出具報告的情況下。
7．作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事
8．高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系
9．向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)
§4專業(yè)勝任能力
一、專業(yè)勝任能力的兩個階段
CPA如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)，也就從根本上無法滿足社會公眾對CPA行業(yè)的需求。因此，CPA不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)。
二、利用其他專家工作
1．原則要求
（1）CPA不得提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。
（2）如果CPA沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某些特定部分，可以向其他CPA、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術(shù)建議。
（3）在這種情況下，雖然CPA是依賴專家的技術(shù)能力，但不能自動假定其了解了道德要求。
（4）既然職業(yè)會計(jì)師對專業(yè)服務(wù)負(fù)有最終責(zé)任，就應(yīng)當(dāng)確保道德行為的要求得到遵守。
2．專家的概念
§6收費(fèi)與傭金
一、收費(fèi)考慮的因素
1．為客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；（2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；（3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；（4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。
2．在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費(fèi)用率或目費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。
3．專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。
4．收費(fèi)報價明顯低于前任CPA或其他事務(wù)所的相應(yīng)報價，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：（1）在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；（2）客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。
這一規(guī)定主要針對事務(wù)所的變更。事務(wù)所變更的不利后果主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是審計(jì)客戶與前任CPA存在會計(jì)、審計(jì)意見分歧而變更事務(wù)所；另一方面是前后任事務(wù)所之間的低價競爭。
二、或有收費(fèi)
除法規(guī)允許外，事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。
或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件?；蛴惺召M(fèi)在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大。如果事務(wù)所的收費(fèi)與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，CPA為了獲得收費(fèi)或多收費(fèi)，往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姡鞒鲇羞`社會公眾利益的行為。或有收費(fèi)分為下列幾種：（1）收費(fèi)與否型的或有收費(fèi)。（2）收費(fèi)水平型的或有收費(fèi)。
如果是經(jīng)法院或其他公共管理機(jī)構(gòu)確定的收費(fèi)，則不應(yīng)視為或有收費(fèi)。除得到法律認(rèn)可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認(rèn)做法而被職業(yè)組織認(rèn)可外，按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收費(fèi)應(yīng)被視為或有收費(fèi)。
三、傭金
事務(wù)所和CPA不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。事務(wù)所和CPA不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。
傭金也是影響CPA服務(wù)質(zhì)量和行業(yè)形象的一個重要因素。如果事務(wù)所和CPA為了招攬業(yè)務(wù)而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就相當(dāng)于支付傭金的一方的業(yè)務(wù)收費(fèi)降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另外，如果事務(wù)所和CPA因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金，很容易導(dǎo)致形式上的不獨(dú)立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。
§7 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作
上市公司特別規(guī)定
事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計(jì)報表和審計(jì)服務(wù)。事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。
目前，我國不允許事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計(jì)服務(wù)，提供其他服務(wù)啪未受到限制。但事務(wù)所為上市公司代編會計(jì)報表，或事務(wù)所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員，所產(chǎn)生的自我評價威脅、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健?BR> §8接任前任注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)
一、前后任注冊會計(jì)師的含義
前任CPA：代表事務(wù)所對最近期間財務(wù)報表出具了審計(jì)報告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的事務(wù)所
后任CPA：代表事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任CPA，執(zhí)行財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)的CPA。
理解前后任CPA的概念必須要注意的是：
1．前后任CPA的關(guān)系，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)提供的保證程度較高，且是一項(xiàng)連續(xù)業(yè)務(wù)，而其他鑒證業(yè)務(wù)如盈利預(yù)測審核、財務(wù)報表審閱等業(yè)務(wù)提供的保證程度較低，且是非連續(xù)業(yè)務(wù)，不包括在內(nèi)。
2．如果審計(jì)客戶委托CPA對已審計(jì)財務(wù)報表進(jìn)行重新審計(jì)，接受委托的CPA應(yīng)視為后任CPA，而之前已發(fā)表審計(jì)意見的CPA則視為前任CPA。
接受委托前的溝通
在接受委托前，后任CPA應(yīng)當(dāng)與前任CPA進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價，以確定是否接受委托。后任CPA向前任CPA（以下可簡稱為“前任”）詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體。
接受委托后的溝通
接受委托后，如果需要前任CPA的工作底稿，后任CPA應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任CPA進(jìn)行溝通。這實(shí)際上是強(qiáng)調(diào)后任CPA如果需要查閱前任CPA的工作底稿，應(yīng)當(dāng)在征得被審計(jì)單位同意的基礎(chǔ)上進(jìn)行。
9、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳
一、廣告：
1．根據(jù)《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，我國事務(wù)所和CPA不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)
2．CPA應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及CPA協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限
3．在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的CPA，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的CPA，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告
二、業(yè)務(wù)招攬
事務(wù)所和CPA不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。事務(wù)所和CPA在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：（1）暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員； （2）做出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；（3）與其他CPA進(jìn)行比較；（4）不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；5）做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明
三、宣傳
在不允許做廣告的情況下，事務(wù)所和CPA所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的：（1）其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實(shí)，且這種告知沒有采取錯誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式；（2）具有高品位；（3）維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán)；（4）避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的CPA的姓名
信紙和名片
允許：
1．事務(wù)所可以將其姓名、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其
他載體
2．CPA在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其事務(wù)所的地址和標(biāo)識等
禁止：
1．不得含有自我標(biāo)榜的措辭
2．不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等
&本章習(xí)題&
一、單項(xiàng)選擇題
1.出現(xiàn)以下（ ）情況時，鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性將會受到“自我評價威脅”。
A．鑒證人員現(xiàn)在是或最近曾經(jīng)是鑒證客戶的董事或經(jīng)理
B．鑒證人員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的會計(jì)
C．收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶
D．受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)
2.小張是正達(dá)會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師，現(xiàn)正接受指派擔(dān)任公開發(fā)行股票的東方股份有限公司的2006年度財務(wù)報表審計(jì)負(fù)責(zé)人。在審計(jì)期間，小張要求其妻子動用大額銀行存款購買了該公司的股票。在臨近外勤審計(jì)工作結(jié)束時，正達(dá)會計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人知悉了小張之妻大量購買東方股份有限公司股票的情況，意識到該情況嚴(yán)重違背了審計(jì)的獨(dú)立性要求。為此，正達(dá)會計(jì)師事務(wù)所立即做出了如下決定，以消除對獨(dú)立性造成的損害。在這些措施中，你認(rèn)為最恰當(dāng)、最關(guān)鍵的是（ ）。
A．解除業(yè)務(wù)約定，介紹其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)
B．派其他注冊會計(jì)師對東方股份有限公司的財務(wù)報表重新進(jìn)行審計(jì)
C．將小張調(diào)離審計(jì)小組，另派其他注冊會計(jì)師接替其工作
D．業(yè)務(wù)經(jīng)理親自對小張登記的審計(jì)工作底稿進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核，并監(jiān)督小張的剩余工作
3.在（ ）情形下，注冊會計(jì)師透露被審計(jì)單位的商業(yè)信息不能視為違反保密的職業(yè)道德。
A．對因商業(yè)信息而導(dǎo)致的財務(wù)報表重大不公允反映在審計(jì)報告中進(jìn)行說明
B．在未取得客戶授權(quán)，向后任注冊會計(jì)師提供已審計(jì)財務(wù)報表的有關(guān)情況
C．因與其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師交流經(jīng)驗(yàn)的需要而介紹有關(guān)情況
D．被審計(jì)單位的職員因與管理層的糾紛而要求查閱本單位的有關(guān)情況
4.李明注冊會計(jì)師擔(dān)任某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人，如在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己無法勝任，應(yīng)要求其所在的會計(jì)師事務(wù)所（ ）。
A．聘請相關(guān)專家
B．改派其他注冊會計(jì)師
C．終止該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定
D．出具無法表示意見的審計(jì)報告
5.注冊會計(jì)師的下列行為中，不違反職業(yè)道德規(guī)范的是（ ）。
A．承接了主要工作由事務(wù)所以外專家完成的業(yè)務(wù)
B．不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)
C．按服務(wù)成果大小進(jìn)行收費(fèi)
D．注冊會計(jì)師可以對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但不得詆毀同行
二、多項(xiàng)選擇題
1.“自我評價”是可能影響鑒證業(yè)務(wù)獨(dú)立性的重要因素。在以下所列的各種情形中，屬于“自我評價”因素的是（ ）。
A．在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅
B．會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計(jì)師與鑒證客戶長期交往
C．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員
D．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄
2.會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮“關(guān)聯(lián)關(guān)系”對獨(dú)立性的損害。以下情形中，屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系因素的是（ ）。
A．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工
B．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工
C．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)或?yàn)殍b證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄
D．鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是事務(wù)所的前高級管理人員
3.正大會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師李平曾經(jīng)擔(dān)任東方公司的助理。在確定東方公司2006年度財務(wù)報表的審計(jì)小組成員時，正大會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主管需要根據(jù)李平任職的具體情況決定是否能派李平參加審計(jì)小組。以下情形中，影響李平審計(jì)獨(dú)立性的是（ ）。
A．李平曾于2005年擔(dān)任東方公司的王總經(jīng)理助理， 該總經(jīng)理現(xiàn)任東方公司的副董事長
B．李平曾于2005年擔(dān)任東方公司的李董事長助理， 該董事長已于2006年定居國外
C．李平曾于2006年上半年擔(dān)任東方公司主管財務(wù)的鄭副總經(jīng)理的助理，該副總經(jīng)理已于2006年8月離職
D．李平曾于2004年擔(dān)任東方公司主管生產(chǎn)的平副總經(jīng)理的助理，該副總經(jīng)理已于2005年辦理了離休手續(xù)
4.接受委托前，后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師之間的溝通，主要包括（ ）內(nèi)容。
A．前任注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的所有調(diào)整事項(xiàng)
B．是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題
C．前任注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題
D．前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因
5.下列各項(xiàng)中，符合注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的有（ ）。
A．事務(wù)所沒有以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)
B．事務(wù)所為爭取更多的客戶對其能力做廣告宣傳
C．事務(wù)所允許其他事務(wù)所的某注冊會計(jì)師以本所的名義承辦業(yè)務(wù)
D．事務(wù)所沒有雇用正在其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師
&習(xí)題答案&（答案）
一、1、A 2、B 3、A 4、B 5、B
二、1、CD 2、 BD 3、ABC 4、BCD 5、AD
&本章主要知識點(diǎn)測試&
下列情形中損害獨(dú)立性的有（ ）。
A．W公司（上市公司）要求華東會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報告的同時，針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向W公司提出了會計(jì)政策選用和會計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題，另外還提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書
B．W公司（上市公司）由于財務(wù)人員短缺，2004年向華東會計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊會計(jì)師，由該注冊會計(jì)師審核W公司財務(wù)人員做出的記賬憑證并錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。華東會計(jì)師事務(wù)所將該注冊會計(jì)師包括在W公司2004年度財務(wù)報表審計(jì)項(xiàng)目組
C．W公司（上市公司）要求華東會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報告的同時，編制所審年度的財務(wù)報表。為此，另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書
D．W公司（上市公司）要求華東會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書
知識點(diǎn)測試：
選擇BC
解析：B為自我評價威脅；C為不相容業(yè)務(wù)。
&本章難點(diǎn)討論&
[2005年簡答題]V公司系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2004年11月，ABC會計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)V公司2004年度會計(jì)報表。假定存在以下情形：
（1）V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用l00萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。
（2）V公司由于財務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊會計(jì)師，由該注冊會計(jì)師將經(jīng)會計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會計(jì)師事務(wù)所未將該注冊會計(jì)師包括在V公司2004年度會計(jì)報表審計(jì)項(xiàng)目組。
（3）甲注冊會計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會計(jì)報表審計(jì)的簽字注冊會計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2004年度會計(jì)報表時，ABC會計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計(jì)師擔(dān)任簽字注冊會計(jì)師。但在成立V公司2004年度會計(jì)報表審計(jì)項(xiàng)目組時，ABC會計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。
（4）由于V公司降低2004年度會計(jì)報表審計(jì)費(fèi)用近1／3，導(dǎo)致ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會計(jì)師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報告。
（5）V公司要求ABC會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
（6）ABC會計(jì)師事務(wù)所針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計(jì)政策選用和會計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。
要求：
請根據(jù)中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡要說明理由。