1Z102040固定資產(chǎn)的核算
【主要知識(shí)點(diǎn)】
1Z102041固定資產(chǎn)的概念
固定資產(chǎn)，指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；②使用年限超過一年；③單位價(jià)值較高。通常是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2 000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：①該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件，考慮企業(yè)的具體情形加以判斷。企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但這類資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之和不能超過這兩類資產(chǎn)可收回金額的總額。
1Z102042固定資產(chǎn)的分類
企業(yè)的固定資產(chǎn)根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以進(jìn)行不同的分類，主要有以下幾種分類方法：
(一)按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途劃分，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。
1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是指參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程或直接為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、工具、儀器、生產(chǎn)工具、運(yùn)輸設(shè)備、管理用具等。
2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是指不直接參加或服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍、招待所、學(xué)校、幼兒園、食堂、醫(yī)院、俱樂部、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類，可以歸類反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的構(gòu)成及變化情況，促使企業(yè)合理配置固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的效能。
（二）按固定資產(chǎn)的使用情況劃分，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。
1、使用中的固定資產(chǎn)是指企業(yè)正在使用的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)或大修理等原因暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)，以及企業(yè)出租給其他單位使用或內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)視為使用中的固定資產(chǎn)。
2、未使用的固定資產(chǎn)是指企業(yè)已完工或已購(gòu)建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)，進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)以及經(jīng)批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)。如企業(yè)購(gòu)建的尚待安裝的固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)。
3、不需用的固定資產(chǎn)是指本企業(yè)現(xiàn)在和今后都不需用或多余的、需要處理的固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)按使用情況分類，有利于考核和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的利用情況，促使企業(yè)挖掘固定資產(chǎn)的潛力，合理地使用固定資產(chǎn)，以提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)的利用效率。這種分類方法，也便于企業(yè)正確、合理地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
（三）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)劃分，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。
1、自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)具有所有權(quán)的固定資產(chǎn)，包括自用固定資產(chǎn)和租出固定資產(chǎn)。租出固定資產(chǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)。
2、租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)不具有所有權(quán)，而是根據(jù)租賃合同向其他單位租入的固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)按所有權(quán)分類，有利于考核和監(jiān)督企業(yè)在用固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)挖掘自有固定資產(chǎn)的潛力，節(jié)約租金支出，同時(shí)也便于企業(yè)采用不同的管理方法，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。
（四）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類，可以把固定資產(chǎn)分為以下七類：
1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。
2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。
3、租出固定資產(chǎn)。
4、不需用的固定資產(chǎn)。
5、未使用的固定資產(chǎn)。；
6、土地。指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值，不單獨(dú)作為土地的價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理。
7、融資租入固定資產(chǎn)。
1Z102043固定資產(chǎn)折舊及其計(jì)算方法
(一)固定資產(chǎn)折舊概述
固定資產(chǎn)會(huì)在連續(xù)多個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)參加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在這個(gè)過程中，固定資產(chǎn)一方面會(huì)為企業(yè)帶來(lái)收益，另一方面其價(jià)值卻因?yàn)槭褂没蚣夹g(shù)進(jìn)步等原因而逐漸損耗和貶值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)逐期合理、系統(tǒng)地分?jǐn)?，形成折舊費(fèi)用，計(jì)入各期成本或費(fèi)用，并從各期的收益中得到補(bǔ)償，這部分隨著固定資產(chǎn)磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值，即稱為固定資產(chǎn)的折舊。
固定資產(chǎn)的損耗可分為有形損耗和無(wú)形損耗兩種：有形損耗是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價(jià)值和價(jià)值的損失；無(wú)形損耗則是指由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、消費(fèi)者愛好的變化等原因而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的貶值。固定資產(chǎn)的有形損耗一般是顯而易見的，如機(jī)械磨損和自然條件的侵蝕等，但是，隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異，固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗有時(shí)比有形損耗更為嚴(yán)重，對(duì)計(jì)算折舊的影響更大。
(二)影響固定資產(chǎn)折舊的因素
固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊總額應(yīng)當(dāng)在其使用年限內(nèi)系統(tǒng)、合理地?cái)備N。為了保證合理、正確地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，首先要了解影響折舊的因素。一般而言，影響計(jì)提折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：
1、固定資產(chǎn)的原值或重置價(jià)值
因?yàn)檎叟f是固定資產(chǎn)原值的損耗和轉(zhuǎn)移，所以固定資產(chǎn)的原值是計(jì)提折舊的基數(shù)，即企業(yè)對(duì)任意固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊總額，一般不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的原值。在西方一些國(guó)家，也允許企業(yè)依據(jù)重置價(jià)值對(duì)有關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。
2、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限
固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限，也稱固定資產(chǎn)折舊年限，指固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)壽命。 企業(yè)在確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年．要考慮該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)崉?wù)產(chǎn)量、有形損耗、無(wú)形損耗以及有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或類似的限制等因素。預(yù)計(jì)使用年限估計(jì)的準(zhǔn)確與否是影響每期折舊額的高低的重要因素。
3、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值
固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，是指固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)，預(yù)計(jì)可以收回的殘余價(jià)值扣除清 理過程中預(yù)計(jì)發(fā)生的清理費(fèi)用后的數(shù)額。按世界各國(guó)的會(huì)計(jì)慣例，大多是按固定資產(chǎn)原值的百分比(一般不超過10%)來(lái)估計(jì)固定資產(chǎn)的凈殘值。固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的差額才是應(yīng)計(jì)提的折舊總額，因此，預(yù)計(jì)凈殘值估計(jì)的準(zhǔn)確與否直接影響每期折舊額的高低，從而進(jìn)一步影響各期利潤(rùn)計(jì)算的準(zhǔn)確性。
4、固定資產(chǎn)的折舊方法
固定資產(chǎn)的折舊方法是指固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊總額在各使用期間進(jìn)行分配的方法。不同的折舊方法，決定了固定資產(chǎn)各使用期間折舊金額的不同，從而影響各會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)的計(jì)算。
(三)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍
計(jì)算折舊要明確哪些固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，哪些固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。
1、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)
(1)房屋和建筑物；
(2)在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸車輛、工具器具；
(3)季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)；
(4)融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
(5)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
⑹未使用、不需用的固定資產(chǎn)
2、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)
除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
(2)按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期后滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。
企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)的規(guī)定，企業(yè)對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用(不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn))。
（四）、固定資產(chǎn)折舊的方法
固定資產(chǎn)的折舊方法是指將固定資產(chǎn)成本在其使用期限內(nèi)合理、系統(tǒng)地進(jìn)行分?jǐn)偟姆椒?。?huì)計(jì)上計(jì)算折舊的方法有很多，常用的有年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
1、年限平均法
年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N折舊方法。固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊總額指固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的差額。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額相等，因此適用于那些在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)提供的效用、損耗的速度都較為均衡的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算。具體計(jì)算公式如下：
（8.4.1）
固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)年折舊額/12 （8.4.2）
公式中，預(yù)計(jì)使用年限，是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限。預(yù)計(jì)凈殘值，是指企業(yè)預(yù)計(jì)在固定資產(chǎn)使用年限到期并對(duì)其進(jìn)行清理時(shí)，預(yù)計(jì)可收回的殘余價(jià)值。
2、工作量法
工作量法(產(chǎn)量法)是按照固定資產(chǎn)能提供的工作量分?jǐn)傆?jì)提折舊的一種方法，按工作量不同具體可分為下列方法：
(1)行駛里程法
單位里程折舊額＝（固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值）／預(yù)計(jì)總行駛里程 （8.4.3）
某項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊額＝單位里程折舊額×當(dāng)期行駛里程 （8.4.4）
該種方法適用于客、貨運(yùn)汽車等固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊。
(2)工作時(shí)數(shù)法
每工作小時(shí)折舊額＝(固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值)／預(yù)計(jì)總工作時(shí)數(shù) （8.4.5）
某項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊額＝每工作小時(shí)折舊額×該固定資產(chǎn)當(dāng)期工作小時(shí) （8.4.6）
該種方法適用于不定期使用的高、精、尖設(shè)備的計(jì)提折舊。
(3)工作臺(tái)班法
每工作臺(tái)班折舊額＝(固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值)／預(yù)計(jì)總工作臺(tái)班 （8.4.7）
某項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊額＝每工作小時(shí)折舊額×該固定資產(chǎn)當(dāng)期工作臺(tái)班 （8.4.8）
3、雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法，是根據(jù)各期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和不考慮殘值的雙倍直線法折舊率計(jì)算折舊額的一種方法。這種折舊方法是加速折舊的一種，其計(jì)算公式如下：
固定資產(chǎn)年折舊率＝2／預(yù)計(jì)使用年限×100% （8.4.9）
固定資產(chǎn)年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率 （8.4.10）
固定資產(chǎn)月折舊額＝年折舊額／12 （8.4.11）
值得注意的是，采用該種方法的目的是為了加速折舊，那么后一期計(jì)提的折舊額至少不應(yīng)比其前期多。在采用雙倍余額遞減法時(shí)，為了避免固定資產(chǎn)的賬面凈值降低到其預(yù)計(jì)凈殘值以下，通常在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷，即最后兩年改用直線法。
4、年數(shù)總和法
年數(shù)總和法，是將尚可使用年限與預(yù)計(jì)使用年數(shù)合計(jì)之比當(dāng)作“折舊率”，根據(jù)折舊的總額乘以折舊的比率，確定年度折舊額。年數(shù)總和法也是一種加速折舊方法。折舊總額是固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去凈殘值后的余額。
折舊比率的分母，為固定資產(chǎn)使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和，即年數(shù)合計(jì)。折舊比率的分子，為固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)。將此“折舊率”乘以固定資產(chǎn)原值減凈殘值的全部折舊額，用于計(jì)算每期的折舊額。其計(jì)算公式如下：
年折舊率＝預(yù)計(jì)尚可使用年限／[預(yù)計(jì)使用年限×(1＋預(yù)計(jì)使用年限)÷2] （8.4.12）
月折舊率＝年折舊率÷12 （8.4.13）
月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率 （8.4.14）
【典型例題】
1、某企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為60000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為780元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊：
⑴雙倍直線折舊率為：
A.20% B.40% C.60% D.80%
⑵第一年應(yīng)提的折舊額
A.24000 B.12000 C.11844 D.23688
⑶第四年應(yīng)提的折舊額
A.8640 B.11844 C.5184 D.6090
答案：⑴選B ⑵選A ⑶選D
[解析]年折舊率：2／5×100%＝40%
第一年應(yīng)提的折舊額：60000 × 40%＝24000(元)
第二年應(yīng)提的折舊額：(60000—24000)× 40%＝14400(元)
第三年應(yīng)提的折舊額：(36000—14400)× 40%＝8640(元)
第四、第五年的折舊額：(12960—780)÷2＝6090(元)
2、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入( )。
A.當(dāng)期管理費(fèi)用 B.當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用
C.當(dāng)期制造費(fèi)用 D.當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用
答案：A
[解析]根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
【模擬練習(xí)題】
一、單選題
1、由于季節(jié)性和大修理原因暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)屬于（ ）。
A．使用中的固定資產(chǎn) B．不需用的固定資產(chǎn)
C．未使用的固定資產(chǎn) D．封存的固定資產(chǎn)
2、下列固定資產(chǎn)中不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是( )。
A．以融資方式租入的設(shè)備 B．以經(jīng)營(yíng)方式租入的設(shè)備
C．以經(jīng)營(yíng)方式租出的設(shè)備 D．季節(jié)性停用的設(shè)備
3、下列項(xiàng)目中不屬于固定資產(chǎn)特征的是( )。
A．為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有
B．以供企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用和出售為目的
C．使用年限超過一年
D．單位價(jià)值較高
4、將固定資產(chǎn)分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，其分類標(biāo)志是( )。
A．固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途 B．固定資產(chǎn)的使用情況
C．企業(yè)的具體情況 D．會(huì)計(jì)核算的需要
【主要知識(shí)點(diǎn)】
1Z102041固定資產(chǎn)的概念
固定資產(chǎn)，指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；②使用年限超過一年；③單位價(jià)值較高。通常是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2 000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：①該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件，考慮企業(yè)的具體情形加以判斷。企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但這類資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之和不能超過這兩類資產(chǎn)可收回金額的總額。
1Z102042固定資產(chǎn)的分類
企業(yè)的固定資產(chǎn)根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以進(jìn)行不同的分類，主要有以下幾種分類方法：
(一)按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途劃分，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。
1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是指參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程或直接為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、工具、儀器、生產(chǎn)工具、運(yùn)輸設(shè)備、管理用具等。
2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是指不直接參加或服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍、招待所、學(xué)校、幼兒園、食堂、醫(yī)院、俱樂部、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類，可以歸類反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的構(gòu)成及變化情況，促使企業(yè)合理配置固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的效能。
（二）按固定資產(chǎn)的使用情況劃分，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。
1、使用中的固定資產(chǎn)是指企業(yè)正在使用的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)或大修理等原因暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)，以及企業(yè)出租給其他單位使用或內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)視為使用中的固定資產(chǎn)。
2、未使用的固定資產(chǎn)是指企業(yè)已完工或已購(gòu)建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)，進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)以及經(jīng)批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)。如企業(yè)購(gòu)建的尚待安裝的固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)。
3、不需用的固定資產(chǎn)是指本企業(yè)現(xiàn)在和今后都不需用或多余的、需要處理的固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)按使用情況分類，有利于考核和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的利用情況，促使企業(yè)挖掘固定資產(chǎn)的潛力，合理地使用固定資產(chǎn)，以提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)的利用效率。這種分類方法，也便于企業(yè)正確、合理地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
（三）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)劃分，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。
1、自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)具有所有權(quán)的固定資產(chǎn)，包括自用固定資產(chǎn)和租出固定資產(chǎn)。租出固定資產(chǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)。
2、租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)不具有所有權(quán)，而是根據(jù)租賃合同向其他單位租入的固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)按所有權(quán)分類，有利于考核和監(jiān)督企業(yè)在用固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)挖掘自有固定資產(chǎn)的潛力，節(jié)約租金支出，同時(shí)也便于企業(yè)采用不同的管理方法，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。
（四）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類，可以把固定資產(chǎn)分為以下七類：
1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。
2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。
3、租出固定資產(chǎn)。
4、不需用的固定資產(chǎn)。
5、未使用的固定資產(chǎn)。；
6、土地。指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值，不單獨(dú)作為土地的價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理。
7、融資租入固定資產(chǎn)。
1Z102043固定資產(chǎn)折舊及其計(jì)算方法
(一)固定資產(chǎn)折舊概述
固定資產(chǎn)會(huì)在連續(xù)多個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)參加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在這個(gè)過程中，固定資產(chǎn)一方面會(huì)為企業(yè)帶來(lái)收益，另一方面其價(jià)值卻因?yàn)槭褂没蚣夹g(shù)進(jìn)步等原因而逐漸損耗和貶值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)逐期合理、系統(tǒng)地分?jǐn)?，形成折舊費(fèi)用，計(jì)入各期成本或費(fèi)用，并從各期的收益中得到補(bǔ)償，這部分隨著固定資產(chǎn)磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值，即稱為固定資產(chǎn)的折舊。
固定資產(chǎn)的損耗可分為有形損耗和無(wú)形損耗兩種：有形損耗是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價(jià)值和價(jià)值的損失；無(wú)形損耗則是指由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、消費(fèi)者愛好的變化等原因而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的貶值。固定資產(chǎn)的有形損耗一般是顯而易見的，如機(jī)械磨損和自然條件的侵蝕等，但是，隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異，固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗有時(shí)比有形損耗更為嚴(yán)重，對(duì)計(jì)算折舊的影響更大。
(二)影響固定資產(chǎn)折舊的因素
固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊總額應(yīng)當(dāng)在其使用年限內(nèi)系統(tǒng)、合理地?cái)備N。為了保證合理、正確地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，首先要了解影響折舊的因素。一般而言，影響計(jì)提折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：
1、固定資產(chǎn)的原值或重置價(jià)值
因?yàn)檎叟f是固定資產(chǎn)原值的損耗和轉(zhuǎn)移，所以固定資產(chǎn)的原值是計(jì)提折舊的基數(shù)，即企業(yè)對(duì)任意固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊總額，一般不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的原值。在西方一些國(guó)家，也允許企業(yè)依據(jù)重置價(jià)值對(duì)有關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。
2、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限
固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限，也稱固定資產(chǎn)折舊年限，指固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)壽命。 企業(yè)在確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年．要考慮該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)崉?wù)產(chǎn)量、有形損耗、無(wú)形損耗以及有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或類似的限制等因素。預(yù)計(jì)使用年限估計(jì)的準(zhǔn)確與否是影響每期折舊額的高低的重要因素。
3、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值
固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，是指固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)，預(yù)計(jì)可以收回的殘余價(jià)值扣除清 理過程中預(yù)計(jì)發(fā)生的清理費(fèi)用后的數(shù)額。按世界各國(guó)的會(huì)計(jì)慣例，大多是按固定資產(chǎn)原值的百分比(一般不超過10%)來(lái)估計(jì)固定資產(chǎn)的凈殘值。固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的差額才是應(yīng)計(jì)提的折舊總額，因此，預(yù)計(jì)凈殘值估計(jì)的準(zhǔn)確與否直接影響每期折舊額的高低，從而進(jìn)一步影響各期利潤(rùn)計(jì)算的準(zhǔn)確性。
4、固定資產(chǎn)的折舊方法
固定資產(chǎn)的折舊方法是指固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊總額在各使用期間進(jìn)行分配的方法。不同的折舊方法，決定了固定資產(chǎn)各使用期間折舊金額的不同，從而影響各會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)的計(jì)算。
(三)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍
計(jì)算折舊要明確哪些固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，哪些固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。
1、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)
(1)房屋和建筑物；
(2)在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸車輛、工具器具；
(3)季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)；
(4)融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
(5)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
⑹未使用、不需用的固定資產(chǎn)
2、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)
除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
(2)按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期后滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。
企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)的規(guī)定，企業(yè)對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用(不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn))。
（四）、固定資產(chǎn)折舊的方法
固定資產(chǎn)的折舊方法是指將固定資產(chǎn)成本在其使用期限內(nèi)合理、系統(tǒng)地進(jìn)行分?jǐn)偟姆椒?。?huì)計(jì)上計(jì)算折舊的方法有很多，常用的有年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
1、年限平均法
年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N折舊方法。固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊總額指固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的差額。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額相等，因此適用于那些在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)提供的效用、損耗的速度都較為均衡的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算。具體計(jì)算公式如下：
（8.4.1）
固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)年折舊額/12 （8.4.2）
公式中，預(yù)計(jì)使用年限，是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限。預(yù)計(jì)凈殘值，是指企業(yè)預(yù)計(jì)在固定資產(chǎn)使用年限到期并對(duì)其進(jìn)行清理時(shí)，預(yù)計(jì)可收回的殘余價(jià)值。
2、工作量法
工作量法(產(chǎn)量法)是按照固定資產(chǎn)能提供的工作量分?jǐn)傆?jì)提折舊的一種方法，按工作量不同具體可分為下列方法：
(1)行駛里程法
單位里程折舊額＝（固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值）／預(yù)計(jì)總行駛里程 （8.4.3）
某項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊額＝單位里程折舊額×當(dāng)期行駛里程 （8.4.4）
該種方法適用于客、貨運(yùn)汽車等固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊。
(2)工作時(shí)數(shù)法
每工作小時(shí)折舊額＝(固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值)／預(yù)計(jì)總工作時(shí)數(shù) （8.4.5）
某項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊額＝每工作小時(shí)折舊額×該固定資產(chǎn)當(dāng)期工作小時(shí) （8.4.6）
該種方法適用于不定期使用的高、精、尖設(shè)備的計(jì)提折舊。
(3)工作臺(tái)班法
每工作臺(tái)班折舊額＝(固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值)／預(yù)計(jì)總工作臺(tái)班 （8.4.7）
某項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊額＝每工作小時(shí)折舊額×該固定資產(chǎn)當(dāng)期工作臺(tái)班 （8.4.8）
3、雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法，是根據(jù)各期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和不考慮殘值的雙倍直線法折舊率計(jì)算折舊額的一種方法。這種折舊方法是加速折舊的一種，其計(jì)算公式如下：
固定資產(chǎn)年折舊率＝2／預(yù)計(jì)使用年限×100% （8.4.9）
固定資產(chǎn)年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率 （8.4.10）
固定資產(chǎn)月折舊額＝年折舊額／12 （8.4.11）
值得注意的是，采用該種方法的目的是為了加速折舊，那么后一期計(jì)提的折舊額至少不應(yīng)比其前期多。在采用雙倍余額遞減法時(shí)，為了避免固定資產(chǎn)的賬面凈值降低到其預(yù)計(jì)凈殘值以下，通常在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷，即最后兩年改用直線法。
4、年數(shù)總和法
年數(shù)總和法，是將尚可使用年限與預(yù)計(jì)使用年數(shù)合計(jì)之比當(dāng)作“折舊率”，根據(jù)折舊的總額乘以折舊的比率，確定年度折舊額。年數(shù)總和法也是一種加速折舊方法。折舊總額是固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去凈殘值后的余額。
折舊比率的分母，為固定資產(chǎn)使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和，即年數(shù)合計(jì)。折舊比率的分子，為固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)。將此“折舊率”乘以固定資產(chǎn)原值減凈殘值的全部折舊額，用于計(jì)算每期的折舊額。其計(jì)算公式如下：
年折舊率＝預(yù)計(jì)尚可使用年限／[預(yù)計(jì)使用年限×(1＋預(yù)計(jì)使用年限)÷2] （8.4.12）
月折舊率＝年折舊率÷12 （8.4.13）
月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率 （8.4.14）
【典型例題】
1、某企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為60000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為780元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊：
⑴雙倍直線折舊率為：
A.20% B.40% C.60% D.80%
⑵第一年應(yīng)提的折舊額
A.24000 B.12000 C.11844 D.23688
⑶第四年應(yīng)提的折舊額
A.8640 B.11844 C.5184 D.6090
答案：⑴選B ⑵選A ⑶選D
[解析]年折舊率：2／5×100%＝40%
第一年應(yīng)提的折舊額：60000 × 40%＝24000(元)
第二年應(yīng)提的折舊額：(60000—24000)× 40%＝14400(元)
第三年應(yīng)提的折舊額：(36000—14400)× 40%＝8640(元)
第四、第五年的折舊額：(12960—780)÷2＝6090(元)
2、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入( )。
A.當(dāng)期管理費(fèi)用 B.當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用
C.當(dāng)期制造費(fèi)用 D.當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用
答案：A
[解析]根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
【模擬練習(xí)題】
一、單選題
1、由于季節(jié)性和大修理原因暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)屬于（ ）。
A．使用中的固定資產(chǎn) B．不需用的固定資產(chǎn)
C．未使用的固定資產(chǎn) D．封存的固定資產(chǎn)
2、下列固定資產(chǎn)中不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是( )。
A．以融資方式租入的設(shè)備 B．以經(jīng)營(yíng)方式租入的設(shè)備
C．以經(jīng)營(yíng)方式租出的設(shè)備 D．季節(jié)性停用的設(shè)備
3、下列項(xiàng)目中不屬于固定資產(chǎn)特征的是( )。
A．為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有
B．以供企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用和出售為目的
C．使用年限超過一年
D．單位價(jià)值較高
4、將固定資產(chǎn)分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，其分類標(biāo)志是( )。
A．固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途 B．固定資產(chǎn)的使用情況
C．企業(yè)的具體情況 D．會(huì)計(jì)核算的需要