實(shí)務(wù)公告 2030—2：美國證券監(jiān)督委員會(huì)對(duì)外部審計(jì)師提供內(nèi)部審計(jì) 服務(wù)的獨(dú)立性要求
解釋《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 2030 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2030 條標(biāo)準(zhǔn)
資源管理 審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該保證內(nèi)部審計(jì)資源恰當(dāng)、充分并得到有效應(yīng)用，以實(shí)現(xiàn)已批準(zhǔn)計(jì)劃。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 接受美國證券監(jiān)督委員會(huì)(SEC)管轄的公司在評(píng)價(jià)外部審計(jì)師提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)并審計(jì)
公司財(cái)務(wù)報(bào)表的獨(dú)立性時(shí)應(yīng)該考慮以下指南。本指南總結(jié)了美國證券監(jiān)督委員會(huì)對(duì)審計(jì)師獨(dú) 立性的要求，供讀者參考。但本公告的重點(diǎn)是與內(nèi)部審計(jì)服務(wù)有關(guān)的規(guī)定。本公告的主要目 的是協(xié)助讀者理解美國證券監(jiān)督委員會(huì)的要求、確定需要考慮的問題、鼓勵(lì)審計(jì)執(zhí)行主管、 審計(jì)委員會(huì)/外部審計(jì)師和其他相關(guān)方面之間的對(duì)話。至于對(duì)美國證券監(jiān)督委員會(huì)要求的法 律、會(huì)計(jì)或管理解釋，讀者應(yīng)該尋求律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理機(jī)構(gòu)等的權(quán)威解釋。是否遵守 本實(shí)務(wù)公告由審計(jì)師自行選擇決定。
1．美國證券監(jiān)督委員會(huì)于 2001 年 2 月 5 日通過了關(guān)于外部審計(jì)師獨(dú)立性的修正條例(于 即日起生效)，以根據(jù)以下內(nèi)容確定審計(jì)師是否獨(dú)立：
．審計(jì)師或其家庭成員有沒有對(duì)審計(jì)客戶投資；
．審計(jì)師或其家庭成員和審計(jì)客戶之間有無雇傭關(guān)系；
．審計(jì)公司向其審計(jì)客戶提供的服務(wù)范圍。服務(wù)范圍的規(guī)定并不延伸至向非審計(jì)客戶提供的 服務(wù)。
2．修正條例。
．大大減少審計(jì)公司中相關(guān)雇員及其親屬的數(shù)目：在確定外部審計(jì)師的獨(dú)立性時(shí)這些人 對(duì)審計(jì)客戶的投資都?xì)w到審計(jì)師身上；
．縮小其任職會(huì)影響外部審計(jì)師獨(dú)立性的前任公司雇員數(shù)目及其親戚圈；
．確認(rèn)一旦由外部審計(jì)師向公募公司審計(jì)客戶提供會(huì)損害審計(jì)師獨(dú)立性的某些非審計(jì)業(yè) 務(wù)；
．要求大多數(shù)公募公司在其年度代理投票聲明中披露與外部審計(jì)師在最近一個(gè)財(cái)務(wù)年度 提供的非審計(jì)服務(wù)有關(guān)的某些信息；
．如果會(huì)計(jì)公司擁有質(zhì)量控制并滿足其他有關(guān)條件，那么即使它們無意出現(xiàn)獨(dú)立性受損 情況，也可以作為例外情形，不認(rèn)為這些會(huì)計(jì)公司沒有獨(dú)立性。
3．實(shí)施新條例的過渡日期如下：
2002 年 8 月 5 日以前：提供與評(píng)價(jià)、評(píng)估、發(fā)表公允性意見和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)有關(guān)的非 審計(jì)服務(wù)不會(huì)影響會(huì)計(jì)師對(duì)此審計(jì)客戶的獨(dú)立性，條件是根據(jù)美國證券監(jiān)督委員會(huì)、獨(dú) 立標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)或美國會(huì)計(jì)行業(yè)以前的要求開展這些業(yè)務(wù)不損害外部審計(jì)師的獨(dú)立性。
2002 年 12 月 31 日以前：對(duì)于每年為 500 多家根據(jù)《1934 年證券交易法》第 12 條在美 國證券監(jiān)督委員會(huì)登記上市的公司提供審計(jì)、檢查或鑒證服務(wù)的會(huì)計(jì)公司，如果它們?cè)?美國以外的辦事處沒有建立具備新條例所要求特征的質(zhì)量控制系統(tǒng)，仍然不會(huì)認(rèn)為它們 缺乏獨(dú)立性。
4．美國證券監(jiān)督委員會(huì)的條例表明，如果在審計(jì)和專業(yè)業(yè)務(wù)階段中的任何一個(gè)點(diǎn)上， 會(huì)計(jì)師為其審計(jì)客戶提供了以下非審計(jì)服務(wù)(條例說明的例外和限制情形除外)，那么外部審 計(jì)師就缺乏獨(dú)立性：
•與審計(jì)客戶的會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的記賬或其他業(yè)務(wù)；
•財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施；
•提供評(píng)價(jià)、評(píng)估、公允性意見；
•精算服務(wù)；
•內(nèi)部審計(jì)服務(wù)；
•管理職能；
•人力資源；
•經(jīng)紀(jì)人服務(wù)；
•法律服務(wù)。 上述內(nèi)容在美國證券監(jiān)督委員會(huì)的條例中有比較詳細(xì)的討論。本公告將重點(diǎn)講述與內(nèi)部審計(jì) 業(yè)務(wù)有關(guān)的條例。
5．具體說來，如果發(fā)生以下情況，外部審計(jì)師的獨(dú)立性就受到了損害：
(1)外部審計(jì)師在任意一個(gè)財(cái)務(wù)年度提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)超過了在審計(jì)客戶內(nèi)部審計(jì)部 門所花總時(shí)間的 40％，除非審計(jì)客戶的總資產(chǎn)少于 2 億美元。(在本段中，“內(nèi)部審計(jì)服務(wù)” 并不包括與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表無關(guān)的操作性內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。)
(2)外部審計(jì)師可以提供任何內(nèi)部審計(jì)服務(wù)或與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表無 關(guān)的操作性內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，除非：
•審計(jì)客戶的管理層已以書面形式向會(huì)計(jì)公司和審計(jì)客戶的審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)(在不 存在審計(jì)委員會(huì)時(shí))確認(rèn)審計(jì)客戶有責(zé)任根據(jù)(1934 年證券交易法)第 13(B)(2)條建立并維護(hù) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)；
•審計(jì)客戶的管理層指定主管職員或一般雇員(是高層管理人員)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部
門；
•審計(jì)客戶的管理層確定了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍、風(fēng)險(xiǎn)和頻率，包括由會(huì)計(jì)開展的內(nèi)部
審計(jì)業(yè)務(wù)；
•審計(jì)客戶的管理層評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題和取得的結(jié)果，包括由會(huì)計(jì)開展的內(nèi)部 審計(jì)業(yè)務(wù)；
•審計(jì)客戶的管理層通過從會(huì)計(jì)那里獲取報(bào)告評(píng)價(jià)審計(jì)程序和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的充分性；
•審計(jì)客戶的管理層不能將會(huì)計(jì)的工作作為確定內(nèi)部控制充分性的主要依據(jù)而依賴這些 工作。
6．審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該就美國證券監(jiān)督委員會(huì)關(guān)于外部審計(jì)師獨(dú)立性要求的條例協(xié)調(diào)內(nèi) 部審計(jì)部門、管理層、審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)師之間的關(guān)系。各方理解美國證券監(jiān)督委員會(huì) 條例的應(yīng) 用并就此達(dá)成共識(shí)是十分關(guān)鍵的。
7．審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該證實(shí)并在必要時(shí)協(xié)助上述第 5 條第二點(diǎn)中的 6 條標(biāo)準(zhǔn)得到實(shí)現(xiàn)。 雖然沒有具體說明多長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)行一次這樣的報(bào)告或證實(shí)工作，一般建議進(jìn)行年度鑒證。
8．審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該確定就美國證券監(jiān)督委員會(huì)條例要求的定義和應(yīng)用與各方達(dá)成一 致意見。公司應(yīng)該保留恰當(dāng)?shù)挠涗?，說明如何定義條件、如何應(yīng)用條例要求。比較可取的做 法是采納 相關(guān)政策，規(guī)定公司解釋和遵守美國證券監(jiān)督委員會(huì)條例所用的方法。
9．以下范例代表了但沒有窮盡應(yīng)該得到評(píng)價(jià)和達(dá)成一致意見的有關(guān)考慮內(nèi)容：
•如何定義“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)”。比如，“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)”是否包括向?qū)徲?jì)執(zhí)行主管報(bào)告的 所有事項(xiàng)?是否包括向?qū)徲?jì)委員會(huì)的所有部門，比如：獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門、合規(guī)性部門、安 全部門或道德官員?在這方面有必要檢查公司的機(jī)構(gòu)圖和內(nèi)部審計(jì)部門及審計(jì)委員會(huì)章程。
•在擁有多個(gè)或分散化內(nèi)部審計(jì)部門的公司中，美國證券監(jiān)督委員會(huì)條例應(yīng)該應(yīng)用于這 些部門的總體服務(wù)。請(qǐng)記?。好绹C券監(jiān)督委員會(huì)條例適用于所有在證券監(jiān)督委員會(huì)登記上 市的公司，所以，如果一家公司有多個(gè)在證券監(jiān)督委員會(huì)登記的子公司，那么這些條例單獨(dú) 適用于每個(gè)已經(jīng)登記的子公司。
•公司應(yīng)該就如何定義內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表和操作性內(nèi)部審計(jì)服務(wù)達(dá)成一 致意見。此外，公司應(yīng)該確定與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表無關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。 請(qǐng)注意：美國證券監(jiān)督委員會(huì)條例沒有排除所有操作性內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，只是排除了與內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表無關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。
•如何針對(duì)外部審計(jì)師可以提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)計(jì)算 40％的限額?應(yīng)該包括所有根據(jù)“全 時(shí)對(duì)等內(nèi)容”計(jì)算的分配給內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的時(shí)間。請(qǐng)注意：本條例自 2002 年 8 月 5 日起生 效，將只包括最初實(shí)施階段的一年中部分時(shí)間的小時(shí)數(shù)。
•40％的限額計(jì)算應(yīng)該在審計(jì)階段開始時(shí)進(jìn)行，并以當(dāng)年所計(jì)劃的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)為依據(jù)。 美國證券監(jiān)督委員會(huì)條例適用于當(dāng)年工作的實(shí)際小時(shí)數(shù)和實(shí)際活動(dòng)。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該建立 恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)測(cè)系統(tǒng)，定期評(píng)價(jià)對(duì) 40％限額的遵守情況，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整， 以切實(shí)遵守美國證券監(jiān)督委員會(huì)條例。
解釋《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 2030 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2030 條標(biāo)準(zhǔn)
資源管理 審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該保證內(nèi)部審計(jì)資源恰當(dāng)、充分并得到有效應(yīng)用，以實(shí)現(xiàn)已批準(zhǔn)計(jì)劃。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 接受美國證券監(jiān)督委員會(huì)(SEC)管轄的公司在評(píng)價(jià)外部審計(jì)師提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)并審計(jì)
公司財(cái)務(wù)報(bào)表的獨(dú)立性時(shí)應(yīng)該考慮以下指南。本指南總結(jié)了美國證券監(jiān)督委員會(huì)對(duì)審計(jì)師獨(dú) 立性的要求，供讀者參考。但本公告的重點(diǎn)是與內(nèi)部審計(jì)服務(wù)有關(guān)的規(guī)定。本公告的主要目 的是協(xié)助讀者理解美國證券監(jiān)督委員會(huì)的要求、確定需要考慮的問題、鼓勵(lì)審計(jì)執(zhí)行主管、 審計(jì)委員會(huì)/外部審計(jì)師和其他相關(guān)方面之間的對(duì)話。至于對(duì)美國證券監(jiān)督委員會(huì)要求的法 律、會(huì)計(jì)或管理解釋，讀者應(yīng)該尋求律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理機(jī)構(gòu)等的權(quán)威解釋。是否遵守 本實(shí)務(wù)公告由審計(jì)師自行選擇決定。
1．美國證券監(jiān)督委員會(huì)于 2001 年 2 月 5 日通過了關(guān)于外部審計(jì)師獨(dú)立性的修正條例(于 即日起生效)，以根據(jù)以下內(nèi)容確定審計(jì)師是否獨(dú)立：
．審計(jì)師或其家庭成員有沒有對(duì)審計(jì)客戶投資；
．審計(jì)師或其家庭成員和審計(jì)客戶之間有無雇傭關(guān)系；
．審計(jì)公司向其審計(jì)客戶提供的服務(wù)范圍。服務(wù)范圍的規(guī)定并不延伸至向非審計(jì)客戶提供的 服務(wù)。
2．修正條例。
．大大減少審計(jì)公司中相關(guān)雇員及其親屬的數(shù)目：在確定外部審計(jì)師的獨(dú)立性時(shí)這些人 對(duì)審計(jì)客戶的投資都?xì)w到審計(jì)師身上；
．縮小其任職會(huì)影響外部審計(jì)師獨(dú)立性的前任公司雇員數(shù)目及其親戚圈；
．確認(rèn)一旦由外部審計(jì)師向公募公司審計(jì)客戶提供會(huì)損害審計(jì)師獨(dú)立性的某些非審計(jì)業(yè) 務(wù)；
．要求大多數(shù)公募公司在其年度代理投票聲明中披露與外部審計(jì)師在最近一個(gè)財(cái)務(wù)年度 提供的非審計(jì)服務(wù)有關(guān)的某些信息；
．如果會(huì)計(jì)公司擁有質(zhì)量控制并滿足其他有關(guān)條件，那么即使它們無意出現(xiàn)獨(dú)立性受損 情況，也可以作為例外情形，不認(rèn)為這些會(huì)計(jì)公司沒有獨(dú)立性。
3．實(shí)施新條例的過渡日期如下：
2002 年 8 月 5 日以前：提供與評(píng)價(jià)、評(píng)估、發(fā)表公允性意見和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)有關(guān)的非 審計(jì)服務(wù)不會(huì)影響會(huì)計(jì)師對(duì)此審計(jì)客戶的獨(dú)立性，條件是根據(jù)美國證券監(jiān)督委員會(huì)、獨(dú) 立標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)或美國會(huì)計(jì)行業(yè)以前的要求開展這些業(yè)務(wù)不損害外部審計(jì)師的獨(dú)立性。
2002 年 12 月 31 日以前：對(duì)于每年為 500 多家根據(jù)《1934 年證券交易法》第 12 條在美 國證券監(jiān)督委員會(huì)登記上市的公司提供審計(jì)、檢查或鑒證服務(wù)的會(huì)計(jì)公司，如果它們?cè)?美國以外的辦事處沒有建立具備新條例所要求特征的質(zhì)量控制系統(tǒng)，仍然不會(huì)認(rèn)為它們 缺乏獨(dú)立性。
4．美國證券監(jiān)督委員會(huì)的條例表明，如果在審計(jì)和專業(yè)業(yè)務(wù)階段中的任何一個(gè)點(diǎn)上， 會(huì)計(jì)師為其審計(jì)客戶提供了以下非審計(jì)服務(wù)(條例說明的例外和限制情形除外)，那么外部審 計(jì)師就缺乏獨(dú)立性：
•與審計(jì)客戶的會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的記賬或其他業(yè)務(wù)；
•財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施；
•提供評(píng)價(jià)、評(píng)估、公允性意見；
•精算服務(wù)；
•內(nèi)部審計(jì)服務(wù)；
•管理職能；
•人力資源；
•經(jīng)紀(jì)人服務(wù)；
•法律服務(wù)。 上述內(nèi)容在美國證券監(jiān)督委員會(huì)的條例中有比較詳細(xì)的討論。本公告將重點(diǎn)講述與內(nèi)部審計(jì) 業(yè)務(wù)有關(guān)的條例。
5．具體說來，如果發(fā)生以下情況，外部審計(jì)師的獨(dú)立性就受到了損害：
(1)外部審計(jì)師在任意一個(gè)財(cái)務(wù)年度提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)超過了在審計(jì)客戶內(nèi)部審計(jì)部 門所花總時(shí)間的 40％，除非審計(jì)客戶的總資產(chǎn)少于 2 億美元。(在本段中，“內(nèi)部審計(jì)服務(wù)” 并不包括與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表無關(guān)的操作性內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。)
(2)外部審計(jì)師可以提供任何內(nèi)部審計(jì)服務(wù)或與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表無 關(guān)的操作性內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，除非：
•審計(jì)客戶的管理層已以書面形式向會(huì)計(jì)公司和審計(jì)客戶的審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)(在不 存在審計(jì)委員會(huì)時(shí))確認(rèn)審計(jì)客戶有責(zé)任根據(jù)(1934 年證券交易法)第 13(B)(2)條建立并維護(hù) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)；
•審計(jì)客戶的管理層指定主管職員或一般雇員(是高層管理人員)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部
門；
•審計(jì)客戶的管理層確定了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍、風(fēng)險(xiǎn)和頻率，包括由會(huì)計(jì)開展的內(nèi)部
審計(jì)業(yè)務(wù)；
•審計(jì)客戶的管理層評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題和取得的結(jié)果，包括由會(huì)計(jì)開展的內(nèi)部 審計(jì)業(yè)務(wù)；
•審計(jì)客戶的管理層通過從會(huì)計(jì)那里獲取報(bào)告評(píng)價(jià)審計(jì)程序和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的充分性；
•審計(jì)客戶的管理層不能將會(huì)計(jì)的工作作為確定內(nèi)部控制充分性的主要依據(jù)而依賴這些 工作。
6．審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該就美國證券監(jiān)督委員會(huì)關(guān)于外部審計(jì)師獨(dú)立性要求的條例協(xié)調(diào)內(nèi) 部審計(jì)部門、管理層、審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)師之間的關(guān)系。各方理解美國證券監(jiān)督委員會(huì) 條例的應(yīng) 用并就此達(dá)成共識(shí)是十分關(guān)鍵的。
7．審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該證實(shí)并在必要時(shí)協(xié)助上述第 5 條第二點(diǎn)中的 6 條標(biāo)準(zhǔn)得到實(shí)現(xiàn)。 雖然沒有具體說明多長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)行一次這樣的報(bào)告或證實(shí)工作，一般建議進(jìn)行年度鑒證。
8．審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該確定就美國證券監(jiān)督委員會(huì)條例要求的定義和應(yīng)用與各方達(dá)成一 致意見。公司應(yīng)該保留恰當(dāng)?shù)挠涗?，說明如何定義條件、如何應(yīng)用條例要求。比較可取的做 法是采納 相關(guān)政策，規(guī)定公司解釋和遵守美國證券監(jiān)督委員會(huì)條例所用的方法。
9．以下范例代表了但沒有窮盡應(yīng)該得到評(píng)價(jià)和達(dá)成一致意見的有關(guān)考慮內(nèi)容：
•如何定義“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)”。比如，“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)”是否包括向?qū)徲?jì)執(zhí)行主管報(bào)告的 所有事項(xiàng)?是否包括向?qū)徲?jì)委員會(huì)的所有部門，比如：獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門、合規(guī)性部門、安 全部門或道德官員?在這方面有必要檢查公司的機(jī)構(gòu)圖和內(nèi)部審計(jì)部門及審計(jì)委員會(huì)章程。
•在擁有多個(gè)或分散化內(nèi)部審計(jì)部門的公司中，美國證券監(jiān)督委員會(huì)條例應(yīng)該應(yīng)用于這 些部門的總體服務(wù)。請(qǐng)記?。好绹C券監(jiān)督委員會(huì)條例適用于所有在證券監(jiān)督委員會(huì)登記上 市的公司，所以，如果一家公司有多個(gè)在證券監(jiān)督委員會(huì)登記的子公司，那么這些條例單獨(dú) 適用于每個(gè)已經(jīng)登記的子公司。
•公司應(yīng)該就如何定義內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表和操作性內(nèi)部審計(jì)服務(wù)達(dá)成一 致意見。此外，公司應(yīng)該確定與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表無關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。 請(qǐng)注意：美國證券監(jiān)督委員會(huì)條例沒有排除所有操作性內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，只是排除了與內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表無關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。
•如何針對(duì)外部審計(jì)師可以提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)計(jì)算 40％的限額?應(yīng)該包括所有根據(jù)“全 時(shí)對(duì)等內(nèi)容”計(jì)算的分配給內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的時(shí)間。請(qǐng)注意：本條例自 2002 年 8 月 5 日起生 效，將只包括最初實(shí)施階段的一年中部分時(shí)間的小時(shí)數(shù)。
•40％的限額計(jì)算應(yīng)該在審計(jì)階段開始時(shí)進(jìn)行，并以當(dāng)年所計(jì)劃的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)為依據(jù)。 美國證券監(jiān)督委員會(huì)條例適用于當(dāng)年工作的實(shí)際小時(shí)數(shù)和實(shí)際活動(dòng)。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該建立 恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)測(cè)系統(tǒng)，定期評(píng)價(jià)對(duì) 40％限額的遵守情況，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整， 以切實(shí)遵守美國證券監(jiān)督委員會(huì)條例。