實務公告 2030—2：美國證券監(jiān)督委員會對外部審計師提供內部審計 服務的獨立性要求
解釋《內部審計專業(yè)實務標準》中的第 2030 條標準 相關標準：第 2030 條標準
資源管理 審計執(zhí)行主管應該保證內部審計資源恰當、充分并得到有效應用，以實現已批準計劃。
本實務公告性質 接受美國證券監(jiān)督委員會(SEC)管轄的公司在評價外部審計師提供內部審計服務并審計
公司財務報表的獨立性時應該考慮以下指南。本指南總結了美國證券監(jiān)督委員會對審計師獨 立性的要求，供讀者參考。但本公告的重點是與內部審計服務有關的規(guī)定。本公告的主要目 的是協(xié)助讀者理解美國證券監(jiān)督委員會的要求、確定需要考慮的問題、鼓勵審計執(zhí)行主管、 審計委員會/外部審計師和其他相關方面之間的對話。至于對美國證券監(jiān)督委員會要求的法 律、會計或管理解釋，讀者應該尋求律師、注冊會計師和管理機構等的權威解釋。是否遵守 本實務公告由審計師自行選擇決定。
1．美國證券監(jiān)督委員會于 2001 年 2 月 5 日通過了關于外部審計師獨立性的修正條例(于 即日起生效)，以根據以下內容確定審計師是否獨立：
．審計師或其家庭成員有沒有對審計客戶投資；
．審計師或其家庭成員和審計客戶之間有無雇傭關系；
．審計公司向其審計客戶提供的服務范圍。服務范圍的規(guī)定并不延伸至向非審計客戶提供的 服務。
2．修正條例。
．大大減少審計公司中相關雇員及其親屬的數目：在確定外部審計師的獨立性時這些人 對審計客戶的投資都歸到審計師身上；
．縮小其任職會影響外部審計師獨立性的前任公司雇員數目及其親戚圈；
．確認一旦由外部審計師向公募公司審計客戶提供會損害審計師獨立性的某些非審計業(yè) 務；
．要求大多數公募公司在其年度代理投票聲明中披露與外部審計師在最近一個財務年度 提供的非審計服務有關的某些信息；
．如果會計公司擁有質量控制并滿足其他有關條件，那么即使它們無意出現獨立性受損 情況，也可以作為例外情形，不認為這些會計公司沒有獨立性。
3．實施新條例的過渡日期如下：
2002 年 8 月 5 日以前：提供與評價、評估、發(fā)表公允性意見和內部審計服務有關的非 審計服務不會影響會計師對此審計客戶的獨立性，條件是根據美國證券監(jiān)督委員會、獨 立標準委員會或美國會計行業(yè)以前的要求開展這些業(yè)務不損害外部審計師的獨立性。
2002 年 12 月 31 日以前：對于每年為 500 多家根據《1934 年證券交易法》第 12 條在美 國證券監(jiān)督委員會登記上市的公司提供審計、檢查或鑒證服務的會計公司，如果它們在 美國以外的辦事處沒有建立具備新條例所要求特征的質量控制系統(tǒng)，仍然不會認為它們 缺乏獨立性。
4．美國證券監(jiān)督委員會的條例表明，如果在審計和專業(yè)業(yè)務階段中的任何一個點上， 會計師為其審計客戶提供了以下非審計服務(條例說明的例外和限制情形除外)，那么外部審 計師就缺乏獨立性：
•與審計客戶的會計記錄或財務報表有關的記賬或其他業(yè)務；
•財務信息系統(tǒng)的設計和實施；
•提供評價、評估、公允性意見；
•精算服務；
•內部審計服務；
•管理職能；
•人力資源；
•經紀人服務；
•法律服務。 上述內容在美國證券監(jiān)督委員會的條例中有比較詳細的討論。本公告將重點講述與內部審計 業(yè)務有關的條例。
5．具體說來，如果發(fā)生以下情況，外部審計師的獨立性就受到了損害：
(1)外部審計師在任意一個財務年度提供的內部審計服務超過了在審計客戶內部審計部 門所花總時間的 40％，除非審計客戶的總資產少于 2 億美元。(在本段中，“內部審計服務” 并不包括與內部會計控制、財務系統(tǒng)或財務報表無關的操作性內部審計服務。)
(2)外部審計師可以提供任何內部審計服務或與內部會計控制、財務系統(tǒng)或財務報表無 關的操作性內部審計服務，除非：
•審計客戶的管理層已以書面形式向會計公司和審計客戶的審計委員會或董事會(在不 存在審計委員會時)確認審計客戶有責任根據(1934 年證券交易法)第 13(B)(2)條建立并維護 內部會計控制系統(tǒng)；
•審計客戶的管理層指定主管職員或一般雇員(是高層管理人員)負責內部審計部
門；
•審計客戶的管理層確定了內部審計業(yè)務的范圍、風險和頻率，包括由會計開展的內部
審計業(yè)務；
•審計客戶的管理層評價內部審計所發(fā)現的問題和取得的結果，包括由會計開展的內部 審計業(yè)務；
•審計客戶的管理層通過從會計那里獲取報告評價審計程序和審計發(fā)現的充分性；
•審計客戶的管理層不能將會計的工作作為確定內部控制充分性的主要依據而依賴這些 工作。
6．審計執(zhí)行主管應該就美國證券監(jiān)督委員會關于外部審計師獨立性要求的條例協(xié)調內 部審計部門、管理層、審計委員會和外部審計師之間的關系。各方理解美國證券監(jiān)督委員會 條例的應 用并就此達成共識是十分關鍵的。
7．審計執(zhí)行主管應該證實并在必要時協(xié)助上述第 5 條第二點中的 6 條標準得到實現。 雖然沒有具體說明多長時間進行一次這樣的報告或證實工作，一般建議進行年度鑒證。
8．審計執(zhí)行主管應該確定就美國證券監(jiān)督委員會條例要求的定義和應用與各方達成一 致意見。公司應該保留恰當的記錄，說明如何定義條件、如何應用條例要求。比較可取的做 法是采納 相關政策，規(guī)定公司解釋和遵守美國證券監(jiān)督委員會條例所用的方法。
9．以下范例代表了但沒有窮盡應該得到評價和達成一致意見的有關考慮內容：
•如何定義“內部審計活動”。比如，“內部審計活動”是否包括向審計執(zhí)行主管報告的 所有事項?是否包括向審計委員會的所有部門，比如：獨立風險管理部門、合規(guī)性部門、安 全部門或道德官員?在這方面有必要檢查公司的機構圖和內部審計部門及審計委員會章程。
•在擁有多個或分散化內部審計部門的公司中，美國證券監(jiān)督委員會條例應該應用于這 些部門的總體服務。請記住：美國證券監(jiān)督委員會條例適用于所有在證券監(jiān)督委員會登記上 市的公司，所以，如果一家公司有多個在證券監(jiān)督委員會登記的子公司，那么這些條例單獨 適用于每個已經登記的子公司。
•公司應該就如何定義內部會計控制、財務系統(tǒng)、財務報表和操作性內部審計服務達成一 致意見。此外，公司應該確定與內部會計控制、財務系統(tǒng)、財務報表無關的內部審計服務。 請注意：美國證券監(jiān)督委員會條例沒有排除所有操作性內部審計服務，只是排除了與內部會 計控制、財務系統(tǒng)、財務報表無關的內部審計服務。
•如何針對外部審計師可以提供的內部審計服務計算 40％的限額?應該包括所有根據“全 時對等內容”計算的分配給內部審計服務的時間。請注意：本條例自 2002 年 8 月 5 日起生 效，將只包括最初實施階段的一年中部分時間的小時數。
•40％的限額計算應該在審計階段開始時進行，并以當年所計劃的內部審計活動為依據。 美國證券監(jiān)督委員會條例適用于當年工作的實際小時數和實際活動。審計執(zhí)行主管應該建立 恰當的監(jiān)測系統(tǒng)，定期評價對 40％限額的遵守情況，并對內部審計活動進行適當的調整， 以切實遵守美國證券監(jiān)督委員會條例。
解釋《內部審計專業(yè)實務標準》中的第 2030 條標準 相關標準：第 2030 條標準
資源管理 審計執(zhí)行主管應該保證內部審計資源恰當、充分并得到有效應用，以實現已批準計劃。
本實務公告性質 接受美國證券監(jiān)督委員會(SEC)管轄的公司在評價外部審計師提供內部審計服務并審計
公司財務報表的獨立性時應該考慮以下指南。本指南總結了美國證券監(jiān)督委員會對審計師獨 立性的要求，供讀者參考。但本公告的重點是與內部審計服務有關的規(guī)定。本公告的主要目 的是協(xié)助讀者理解美國證券監(jiān)督委員會的要求、確定需要考慮的問題、鼓勵審計執(zhí)行主管、 審計委員會/外部審計師和其他相關方面之間的對話。至于對美國證券監(jiān)督委員會要求的法 律、會計或管理解釋，讀者應該尋求律師、注冊會計師和管理機構等的權威解釋。是否遵守 本實務公告由審計師自行選擇決定。
1．美國證券監(jiān)督委員會于 2001 年 2 月 5 日通過了關于外部審計師獨立性的修正條例(于 即日起生效)，以根據以下內容確定審計師是否獨立：
．審計師或其家庭成員有沒有對審計客戶投資；
．審計師或其家庭成員和審計客戶之間有無雇傭關系；
．審計公司向其審計客戶提供的服務范圍。服務范圍的規(guī)定并不延伸至向非審計客戶提供的 服務。
2．修正條例。
．大大減少審計公司中相關雇員及其親屬的數目：在確定外部審計師的獨立性時這些人 對審計客戶的投資都歸到審計師身上；
．縮小其任職會影響外部審計師獨立性的前任公司雇員數目及其親戚圈；
．確認一旦由外部審計師向公募公司審計客戶提供會損害審計師獨立性的某些非審計業(yè) 務；
．要求大多數公募公司在其年度代理投票聲明中披露與外部審計師在最近一個財務年度 提供的非審計服務有關的某些信息；
．如果會計公司擁有質量控制并滿足其他有關條件，那么即使它們無意出現獨立性受損 情況，也可以作為例外情形，不認為這些會計公司沒有獨立性。
3．實施新條例的過渡日期如下：
2002 年 8 月 5 日以前：提供與評價、評估、發(fā)表公允性意見和內部審計服務有關的非 審計服務不會影響會計師對此審計客戶的獨立性，條件是根據美國證券監(jiān)督委員會、獨 立標準委員會或美國會計行業(yè)以前的要求開展這些業(yè)務不損害外部審計師的獨立性。
2002 年 12 月 31 日以前：對于每年為 500 多家根據《1934 年證券交易法》第 12 條在美 國證券監(jiān)督委員會登記上市的公司提供審計、檢查或鑒證服務的會計公司，如果它們在 美國以外的辦事處沒有建立具備新條例所要求特征的質量控制系統(tǒng)，仍然不會認為它們 缺乏獨立性。
4．美國證券監(jiān)督委員會的條例表明，如果在審計和專業(yè)業(yè)務階段中的任何一個點上， 會計師為其審計客戶提供了以下非審計服務(條例說明的例外和限制情形除外)，那么外部審 計師就缺乏獨立性：
•與審計客戶的會計記錄或財務報表有關的記賬或其他業(yè)務；
•財務信息系統(tǒng)的設計和實施；
•提供評價、評估、公允性意見；
•精算服務；
•內部審計服務；
•管理職能；
•人力資源；
•經紀人服務；
•法律服務。 上述內容在美國證券監(jiān)督委員會的條例中有比較詳細的討論。本公告將重點講述與內部審計 業(yè)務有關的條例。
5．具體說來，如果發(fā)生以下情況，外部審計師的獨立性就受到了損害：
(1)外部審計師在任意一個財務年度提供的內部審計服務超過了在審計客戶內部審計部 門所花總時間的 40％，除非審計客戶的總資產少于 2 億美元。(在本段中，“內部審計服務” 并不包括與內部會計控制、財務系統(tǒng)或財務報表無關的操作性內部審計服務。)
(2)外部審計師可以提供任何內部審計服務或與內部會計控制、財務系統(tǒng)或財務報表無 關的操作性內部審計服務，除非：
•審計客戶的管理層已以書面形式向會計公司和審計客戶的審計委員會或董事會(在不 存在審計委員會時)確認審計客戶有責任根據(1934 年證券交易法)第 13(B)(2)條建立并維護 內部會計控制系統(tǒng)；
•審計客戶的管理層指定主管職員或一般雇員(是高層管理人員)負責內部審計部
門；
•審計客戶的管理層確定了內部審計業(yè)務的范圍、風險和頻率，包括由會計開展的內部
審計業(yè)務；
•審計客戶的管理層評價內部審計所發(fā)現的問題和取得的結果，包括由會計開展的內部 審計業(yè)務；
•審計客戶的管理層通過從會計那里獲取報告評價審計程序和審計發(fā)現的充分性；
•審計客戶的管理層不能將會計的工作作為確定內部控制充分性的主要依據而依賴這些 工作。
6．審計執(zhí)行主管應該就美國證券監(jiān)督委員會關于外部審計師獨立性要求的條例協(xié)調內 部審計部門、管理層、審計委員會和外部審計師之間的關系。各方理解美國證券監(jiān)督委員會 條例的應 用并就此達成共識是十分關鍵的。
7．審計執(zhí)行主管應該證實并在必要時協(xié)助上述第 5 條第二點中的 6 條標準得到實現。 雖然沒有具體說明多長時間進行一次這樣的報告或證實工作，一般建議進行年度鑒證。
8．審計執(zhí)行主管應該確定就美國證券監(jiān)督委員會條例要求的定義和應用與各方達成一 致意見。公司應該保留恰當的記錄，說明如何定義條件、如何應用條例要求。比較可取的做 法是采納 相關政策，規(guī)定公司解釋和遵守美國證券監(jiān)督委員會條例所用的方法。
9．以下范例代表了但沒有窮盡應該得到評價和達成一致意見的有關考慮內容：
•如何定義“內部審計活動”。比如，“內部審計活動”是否包括向審計執(zhí)行主管報告的 所有事項?是否包括向審計委員會的所有部門，比如：獨立風險管理部門、合規(guī)性部門、安 全部門或道德官員?在這方面有必要檢查公司的機構圖和內部審計部門及審計委員會章程。
•在擁有多個或分散化內部審計部門的公司中，美國證券監(jiān)督委員會條例應該應用于這 些部門的總體服務。請記住：美國證券監(jiān)督委員會條例適用于所有在證券監(jiān)督委員會登記上 市的公司，所以，如果一家公司有多個在證券監(jiān)督委員會登記的子公司，那么這些條例單獨 適用于每個已經登記的子公司。
•公司應該就如何定義內部會計控制、財務系統(tǒng)、財務報表和操作性內部審計服務達成一 致意見。此外，公司應該確定與內部會計控制、財務系統(tǒng)、財務報表無關的內部審計服務。 請注意：美國證券監(jiān)督委員會條例沒有排除所有操作性內部審計服務，只是排除了與內部會 計控制、財務系統(tǒng)、財務報表無關的內部審計服務。
•如何針對外部審計師可以提供的內部審計服務計算 40％的限額?應該包括所有根據“全 時對等內容”計算的分配給內部審計服務的時間。請注意：本條例自 2002 年 8 月 5 日起生 效，將只包括最初實施階段的一年中部分時間的小時數。
•40％的限額計算應該在審計階段開始時進行，并以當年所計劃的內部審計活動為依據。 美國證券監(jiān)督委員會條例適用于當年工作的實際小時數和實際活動。審計執(zhí)行主管應該建立 恰當的監(jiān)測系統(tǒng)，定期評價對 40％限額的遵守情況，并對內部審計活動進行適當的調整， 以切實遵守美國證券監(jiān)督委員會條例。