大家對(duì)增值稅的關(guān)注都集中在偷稅、騙稅上，而對(duì)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理和不規(guī)范的財(cái)務(wù)操作造成增值稅錯(cuò)繳卻關(guān)注較少，本文站在企業(yè)的立場(chǎng)上，對(duì)極易出錯(cuò)的業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行分析，并總結(jié)出一套增值稅減稅法則，來(lái)合法、合理地降低增值稅稅負(fù)。
一、引言
以前一位同事曾說(shuō)過(guò)：“納稅多的會(huì)計(jì)不是好會(huì)計(jì)”，我認(rèn)為該觀點(diǎn)有些偏見(jiàn)。難道中國(guó)納稅百?gòu)?qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)都不是好會(huì)計(jì)，肯定不是。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度日益提高，倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅的今天，納稅數(shù)據(jù)已成為了衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、取信于客戶和社會(huì)公眾、展示良好形象和品牌的重要指標(biāo)之一。但細(xì)細(xì)想來(lái)，又不無(wú)道理，同一筆業(yè)務(wù)，在遵守《稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定下，少納稅的會(huì)計(jì)肯定更優(yōu)秀，該納的稅一分不少，不該納的稅一分不繳。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、納稅申報(bào)中，增值稅是一個(gè)較難的稅種，加上增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章較多，所以很容易出現(xiàn)錯(cuò)繳的現(xiàn)象。本文在學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的基礎(chǔ)上，對(duì)極易出錯(cuò)的業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行分析。
二、法律、法規(guī)、規(guī)章引述與實(shí)務(wù)處理
（一） 聯(lián)營(yíng)兼營(yíng)要分賬，優(yōu)惠政策能享到
國(guó)務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例》明確指出，“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅?！?BR> （93）財(cái)法字第038號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條明確指出，“納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。”
現(xiàn)代企業(yè)大都從事跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，不僅涉及增值稅，還涉及營(yíng)業(yè)稅。即便從事單一行業(yè)經(jīng)營(yíng)，也可能涉及多種不同稅率的產(chǎn)品。這給納稅及會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了一定困難。為了降低稅負(fù)，企業(yè)必須按照增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的要求，進(jìn)行分開(kāi)核算，將銷售收入分別按照應(yīng)稅、免稅、減稅等進(jìn)行明細(xì)核算，還應(yīng)將不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)分開(kāi)核算。只有這樣，國(guó)家的免稅、減稅政策企業(yè)才能享受。為了更好地比較，現(xiàn)舉例說(shuō)明：
[例1]A軍工企業(yè)（一般納稅人，無(wú)特別說(shuō)明，以下企業(yè)都是一般納稅人），生產(chǎn)軍工產(chǎn)品也生產(chǎn)民用產(chǎn)品，2006年10月份銷售收入為600萬(wàn)元，購(gòu)入原材料300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元，無(wú)上期留抵稅額。
方法1：銷售額分別核算，軍工產(chǎn)品占60%、民用產(chǎn)品占40%，無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
本期應(yīng)納增值稅額=600×40%×17%-（51-51×60%）=20.4萬(wàn)元
方法2：銷售額未分別核算。
本期應(yīng)納增值稅額=600×17%-51=51萬(wàn)元
通過(guò)比較可以很清楚地知道，分別核算比未分別核算少繳29.6萬(wàn)元（51-20.4）增值稅。
（二）易貨貿(mào)易開(kāi)發(fā)票，視同銷售照開(kāi)票
國(guó)稅發(fā)[1993]150號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》第三條明確指出，“除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)增值稅細(xì)則規(guī)定的應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱銷售應(yīng)稅項(xiàng)目），必須向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票?！?BR> 按照稅法的規(guī)定，企業(yè)的易貨貿(mào)易、視同銷售行為都必須開(kāi)具專用發(fā)票，但有些企業(yè)卻反其道而行之，殊不知，這樣不僅沒(méi)有少繳稅，還要多繳稅。現(xiàn)舉例說(shuō)明：
[例2]甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行非貨幣性交易，甲企業(yè)將50萬(wàn)元的原材料換取乙企業(yè)50萬(wàn)元的庫(kù)存商品。（假設(shè)原材料和庫(kù)存商品的市場(chǎng)價(jià)均為50萬(wàn)元）
方法1：甲企業(yè)與乙企業(yè)采用協(xié)議的方式進(jìn)行交易，不開(kāi)具專用發(fā)票。
甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品 58.5萬(wàn)元，貸：原材料50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元
甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬(wàn)元。
乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料58.5萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元
乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬(wàn)元。
方法2：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購(gòu)貨進(jìn)行處理，開(kāi)具專用發(fā)票。
甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品 50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元，貸：原材料50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元
甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬(wàn)元。
乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料 50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元
乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬(wàn)元。
通過(guò)分析可以看出，不開(kāi)具專用發(fā)票比開(kāi)具專用發(fā)票要多繳8.5萬(wàn)元增值稅。由于增值稅實(shí)行憑國(guó)家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度。沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。而銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不管開(kāi)不開(kāi)專用發(fā)票，都要計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，那就是偷稅。
視同銷售，不管是投資還是捐贈(zèng)，只要對(duì)方是增值稅一般納稅人，就應(yīng)該向其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，雖然我們沒(méi)有少納稅，但對(duì)方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
一、引言
以前一位同事曾說(shuō)過(guò)：“納稅多的會(huì)計(jì)不是好會(huì)計(jì)”，我認(rèn)為該觀點(diǎn)有些偏見(jiàn)。難道中國(guó)納稅百?gòu)?qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)都不是好會(huì)計(jì)，肯定不是。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度日益提高，倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅的今天，納稅數(shù)據(jù)已成為了衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、取信于客戶和社會(huì)公眾、展示良好形象和品牌的重要指標(biāo)之一。但細(xì)細(xì)想來(lái)，又不無(wú)道理，同一筆業(yè)務(wù)，在遵守《稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定下，少納稅的會(huì)計(jì)肯定更優(yōu)秀，該納的稅一分不少，不該納的稅一分不繳。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、納稅申報(bào)中，增值稅是一個(gè)較難的稅種，加上增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章較多，所以很容易出現(xiàn)錯(cuò)繳的現(xiàn)象。本文在學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的基礎(chǔ)上，對(duì)極易出錯(cuò)的業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行分析。
二、法律、法規(guī)、規(guī)章引述與實(shí)務(wù)處理
（一） 聯(lián)營(yíng)兼營(yíng)要分賬，優(yōu)惠政策能享到
國(guó)務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例》明確指出，“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅?！?BR> （93）財(cái)法字第038號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條明確指出，“納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。”
現(xiàn)代企業(yè)大都從事跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，不僅涉及增值稅，還涉及營(yíng)業(yè)稅。即便從事單一行業(yè)經(jīng)營(yíng)，也可能涉及多種不同稅率的產(chǎn)品。這給納稅及會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了一定困難。為了降低稅負(fù)，企業(yè)必須按照增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的要求，進(jìn)行分開(kāi)核算，將銷售收入分別按照應(yīng)稅、免稅、減稅等進(jìn)行明細(xì)核算，還應(yīng)將不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)分開(kāi)核算。只有這樣，國(guó)家的免稅、減稅政策企業(yè)才能享受。為了更好地比較，現(xiàn)舉例說(shuō)明：
[例1]A軍工企業(yè)（一般納稅人，無(wú)特別說(shuō)明，以下企業(yè)都是一般納稅人），生產(chǎn)軍工產(chǎn)品也生產(chǎn)民用產(chǎn)品，2006年10月份銷售收入為600萬(wàn)元，購(gòu)入原材料300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元，無(wú)上期留抵稅額。
方法1：銷售額分別核算，軍工產(chǎn)品占60%、民用產(chǎn)品占40%，無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
本期應(yīng)納增值稅額=600×40%×17%-（51-51×60%）=20.4萬(wàn)元
方法2：銷售額未分別核算。
本期應(yīng)納增值稅額=600×17%-51=51萬(wàn)元
通過(guò)比較可以很清楚地知道，分別核算比未分別核算少繳29.6萬(wàn)元（51-20.4）增值稅。
（二）易貨貿(mào)易開(kāi)發(fā)票，視同銷售照開(kāi)票
國(guó)稅發(fā)[1993]150號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》第三條明確指出，“除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)增值稅細(xì)則規(guī)定的應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱銷售應(yīng)稅項(xiàng)目），必須向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票?！?BR> 按照稅法的規(guī)定，企業(yè)的易貨貿(mào)易、視同銷售行為都必須開(kāi)具專用發(fā)票，但有些企業(yè)卻反其道而行之，殊不知，這樣不僅沒(méi)有少繳稅，還要多繳稅。現(xiàn)舉例說(shuō)明：
[例2]甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行非貨幣性交易，甲企業(yè)將50萬(wàn)元的原材料換取乙企業(yè)50萬(wàn)元的庫(kù)存商品。（假設(shè)原材料和庫(kù)存商品的市場(chǎng)價(jià)均為50萬(wàn)元）
方法1：甲企業(yè)與乙企業(yè)采用協(xié)議的方式進(jìn)行交易，不開(kāi)具專用發(fā)票。
甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品 58.5萬(wàn)元，貸：原材料50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元
甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬(wàn)元。
乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料58.5萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元
乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬(wàn)元。
方法2：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購(gòu)貨進(jìn)行處理，開(kāi)具專用發(fā)票。
甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品 50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元，貸：原材料50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元
甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬(wàn)元。
乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料 50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元
乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬(wàn)元。
通過(guò)分析可以看出，不開(kāi)具專用發(fā)票比開(kāi)具專用發(fā)票要多繳8.5萬(wàn)元增值稅。由于增值稅實(shí)行憑國(guó)家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度。沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。而銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不管開(kāi)不開(kāi)專用發(fā)票，都要計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，那就是偷稅。
視同銷售，不管是投資還是捐贈(zèng)，只要對(duì)方是增值稅一般納稅人，就應(yīng)該向其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，雖然我們沒(méi)有少納稅，但對(duì)方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。