（4）計(jì)算應(yīng)納所得稅額及調(diào)賬
2001年應(yīng)納稅所得額＝500000－2111＋150.41＝498039.41（元）
應(yīng)納所得稅額＝498039.41×33％＝164353.01（元）
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝164353.01－120000＝44353.01（元）
應(yīng)沖回多提取所得稅＝165000－164353.01＝646.99（元）
調(diào)賬分錄如下：
①調(diào)整固定資產(chǎn)原價(jià)
借：以前年度損益調(diào)整 2111
貸：固定資產(chǎn) 2111
②沖回多提折舊
借：累計(jì)折舊 150.41
貸：以前年度損益調(diào)整 150.41
③沖回多提所得稅來(lái)源：www.examda.com
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 646.99
貸：以前年度損益調(diào)整 646.99
④結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1313.60
貸：以前年度損益調(diào)整 1313.60
⑤補(bǔ)繳所得稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 44353.01
貸：銀行存款 44353.01
解題指導(dǎo)：
企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，除為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件時(shí)，企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而借入的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本：
（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；
（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；
（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法應(yīng)當(dāng)根據(jù)《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》規(guī)定的公式進(jìn)行。需要說(shuō)明的是，按照會(huì)計(jì)核算的重要性原則，對(duì)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，屬于影響損益的，可直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目，但由于受企業(yè)所得稅政策的限制（彌補(bǔ)虧損期限、二檔優(yōu)惠稅率及定期減免稅），決定著必須準(zhǔn)確計(jì)算各年度的應(yīng)納稅所得，為減少納稅調(diào)整的復(fù)雜性，本例中未將差錯(cuò)額調(diào)整至2002年度財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）和管理費(fèi)用（折舊），而直接通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目一并進(jìn)行。
2001年應(yīng)納稅所得額＝500000－2111＋150.41＝498039.41（元）
應(yīng)納所得稅額＝498039.41×33％＝164353.01（元）
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝164353.01－120000＝44353.01（元）
應(yīng)沖回多提取所得稅＝165000－164353.01＝646.99（元）
調(diào)賬分錄如下：
①調(diào)整固定資產(chǎn)原價(jià)
借：以前年度損益調(diào)整 2111
貸：固定資產(chǎn) 2111
②沖回多提折舊
借：累計(jì)折舊 150.41
貸：以前年度損益調(diào)整 150.41
③沖回多提所得稅來(lái)源：www.examda.com
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 646.99
貸：以前年度損益調(diào)整 646.99
④結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1313.60
貸：以前年度損益調(diào)整 1313.60
⑤補(bǔ)繳所得稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 44353.01
貸：銀行存款 44353.01
解題指導(dǎo)：
企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，除為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件時(shí)，企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而借入的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本：
（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；
（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；
（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法應(yīng)當(dāng)根據(jù)《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》規(guī)定的公式進(jìn)行。需要說(shuō)明的是，按照會(huì)計(jì)核算的重要性原則，對(duì)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，屬于影響損益的，可直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目，但由于受企業(yè)所得稅政策的限制（彌補(bǔ)虧損期限、二檔優(yōu)惠稅率及定期減免稅），決定著必須準(zhǔn)確計(jì)算各年度的應(yīng)納稅所得，為減少納稅調(diào)整的復(fù)雜性，本例中未將差錯(cuò)額調(diào)整至2002年度財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）和管理費(fèi)用（折舊），而直接通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目一并進(jìn)行。