考試大獲悉 信息時代的到來，對傳統(tǒng)的會計理論帶來了很大的變革，同時對會計實務的沖擊也是全方位的，本文僅以“壞賬計提”為例進行說明。
傳統(tǒng)計提壞賬的方法與局限
壞賬是指企業(yè)無法收回的應收賬款。其產生的基本原因在于商業(yè)信用中不可避免的信用風險。傳統(tǒng)會計實務用備抵法進行壞賬的處理。估計的基數分為以下兩種：（1）以應收賬款為基數。包括期末應收賬款余額百分比法和賬齡分析法，這兩種方法側重于對資產的計價，屬于以資產負債表為導向。（2）以銷售為基數，依據各個時期的銷售收入的一定百分比來估計各期的壞賬，這一方法側重于壞賬費用的確定，屬于損益表為導向。
上述方法都存在著一定的局限性：首先，以本期發(fā)生的全部銷貨收入作為基數計提壞賬，擴大了壞賬的產生范圍，因為現銷不會產生壞賬，只有賒銷才有產生壞賬的可能，理應僅就銷售收入中的賒銷部分進行壞賬計提。其次，壞賬產生的根本原因，在于商業(yè)信用中購貨方信用不佳，未能履約，銷售方自身未能進行充分的客戶調查，未能準確判斷出客戶的信用狀況是形成壞賬的主要原因之一。但壞賬計提比例的確定，余額百分比法也未能體現客戶信用這一關鍵因素，賬齡法雖考慮拖久時間這一因素，但未對客戶經營狀況，以往欠賬還款情況等予以分析，依然存在著一定片面性。
網絡時代壞賬計提可采用客戶企業(yè)信用評價法
客戶企業(yè)信用評價法的原理。根據傳統(tǒng)壞賬計提的缺陷，筆者提出在網絡時代全新的計提壞賬的方法即客戶信用評價法。該法類似于賬齡分析法，壞賬計提的基礎依然為應收賬款余額，但計提的比例取決于客戶的信用狀況，按照客戶的不同信用等級對應收賬款進行分組，信用狀況越差的組計提的比例越大。信用等級的確定，取決于各信用考核指標對客戶信用影響的大小，即權重。按客戶各項指標的得分情況，加權得出客戶信用的最終得分，根據不同的分數段確定不同的壞賬計提比例。
客戶企業(yè)信用的內涵及信用指標的建立。
1.企業(yè)信用是企業(yè)在當今社會中立足與發(fā)展的前提，具體包括以下幾個方面：
（1）市場信用。市場信用是企業(yè)形象的核心因素。客戶市場信譽好不好，直接關系到該企業(yè)在消費者和與其經營管理相關部門對它的認可度。市場信譽包括企業(yè)在市場的美譽度，企業(yè)的產品質量評價，企業(yè)領導人的能力評價等。
（2）銀行信用。銀行為了規(guī)避貸款風險，對每一個企業(yè)的資信能力進行相關的評估，通過具體的量化標準得出該企業(yè)的資信等級。銀行的信用評價包括許多內容，相對比較客觀，是對企業(yè)最重要的信用評定。
（3）組織信用。包括企業(yè)經營管理班子的設置是否合理，領導人的素質及履歷，員工的素質以及企業(yè)的各項管理制度等。
2.建立的信用指標為：
（1）機構設立信用：資本金是否真正到位；企業(yè)是否依照會計法、統(tǒng)計法、稅法進行審計、統(tǒng)計和納稅登記；是否定期進行工商年檢。
（2）整體管理素質信用：企業(yè)的個人信譽，主要管理人員和技術持有人的素質和管理能力。
（3）經營管理信用：是否嚴格履行商業(yè)合同（含按期償還貨款），是否有被起訴或存在其他糾紛；是否按期提交各種資料（項目計劃書、財務報表等）。
（4）財務及資金信用：會計信息是否真實、準確、完整；財務制度是否健全；是否按期償付租金、交納各項費用；是否按期分紅、派息；資產質量及企業(yè)自有資金比例。
（5）技術信用：擁有的知識產權或技術是否符合國家知識產權法律；企業(yè)的創(chuàng)新能力和產品的創(chuàng)新程度。
（6）道德信用：提交的各項資料是否真實；商業(yè)往來中是否含有蓄意欺詐。
客戶企業(yè)信用評價法的可行性。在傳統(tǒng)會計實務中，對客戶的信用評價僅是由企業(yè)內部建立客戶檔案決定的。由于人員的工作效率及搜集相應信息的渠道有限，要完成對客戶的全方位信用調查是不可能的。網絡時代的到來，使得對客戶信用的信息收集可以利用互聯網的先進技術搭建一個信用網運行，目前包括一萬多家企業(yè)的信用信息，國務院己責成央行成立專門的研究小組，在全國范圍內開通企業(yè)信息系統(tǒng)。
全國范圍的企業(yè)信用網將具有以下特點：
（1）全國的企業(yè)將全部到該網址進行登錄，如同企業(yè)必須辦理的工商注冊登記，納稅登記那樣具有強制性，這可以解決央行客戶信息資料的完整性問題。
（2）企業(yè)信用的采集由以下部門或組織擔當：A、工商。采集企業(yè)工商注冊登記；經營管理者基本信息、重合同守信譽等情況以及不良經營記錄。B、稅務。采集企業(yè)稅務登記情況、納稅情況以及不良記錄和處罰情況等。C、銀行。采集企業(yè)貸款及償還、貸款風險程度、抵押或擔保以及不良信用記錄等。D、海關。采集企業(yè)外貿進出口記錄違規(guī)處罰等不良信用記錄。E、外經貿。采集進出口企業(yè)資格證書、進出口企業(yè)年審情況等。F、技監(jiān)。采集企業(yè)產品生產許可證、安全認證情況以及產品質量情況。J、打假辦。采集企業(yè)質量檢驗情況、生產假冒偽劣及處罰記錄。
（3）強大的信息檢索功能。信息使用者可以就下列事項中的一項或若干項進行檢索，如企業(yè)名稱、企業(yè)地址、法定代表人姓名、工商注冊號、國稅登記證號、地稅登記證號、經營范圍、海關注冊號、注冊資本以及各信用信息渠道提供的有關信息。
（4）信用等級的評定。企業(yè)信用網站應建立信用評估模塊，自動按照預先編制的程序，對注冊企業(yè)定期完成信用等級的評定。
企業(yè)可以在賒銷前到該網站進行潛在客戶的信用檢索，以便制定相應的信用政策；也可以利用網上信用估計系統(tǒng)，根據最近時期客戶所歸屬的信用等級，確定壞賬計提的比例。隨著網絡時代的到來，企業(yè)不僅可以實現與其他部門信息共享，還可以突破地域界限，實現跨地域的信息交換與采集，從而開創(chuàng)評估客戶信用和確定壞賬計提的新局面。
傳統(tǒng)計提壞賬的方法與局限
壞賬是指企業(yè)無法收回的應收賬款。其產生的基本原因在于商業(yè)信用中不可避免的信用風險。傳統(tǒng)會計實務用備抵法進行壞賬的處理。估計的基數分為以下兩種：（1）以應收賬款為基數。包括期末應收賬款余額百分比法和賬齡分析法，這兩種方法側重于對資產的計價，屬于以資產負債表為導向。（2）以銷售為基數，依據各個時期的銷售收入的一定百分比來估計各期的壞賬，這一方法側重于壞賬費用的確定，屬于損益表為導向。
上述方法都存在著一定的局限性：首先，以本期發(fā)生的全部銷貨收入作為基數計提壞賬，擴大了壞賬的產生范圍，因為現銷不會產生壞賬，只有賒銷才有產生壞賬的可能，理應僅就銷售收入中的賒銷部分進行壞賬計提。其次，壞賬產生的根本原因，在于商業(yè)信用中購貨方信用不佳，未能履約，銷售方自身未能進行充分的客戶調查，未能準確判斷出客戶的信用狀況是形成壞賬的主要原因之一。但壞賬計提比例的確定，余額百分比法也未能體現客戶信用這一關鍵因素，賬齡法雖考慮拖久時間這一因素，但未對客戶經營狀況，以往欠賬還款情況等予以分析，依然存在著一定片面性。
網絡時代壞賬計提可采用客戶企業(yè)信用評價法
客戶企業(yè)信用評價法的原理。根據傳統(tǒng)壞賬計提的缺陷，筆者提出在網絡時代全新的計提壞賬的方法即客戶信用評價法。該法類似于賬齡分析法，壞賬計提的基礎依然為應收賬款余額，但計提的比例取決于客戶的信用狀況，按照客戶的不同信用等級對應收賬款進行分組，信用狀況越差的組計提的比例越大。信用等級的確定，取決于各信用考核指標對客戶信用影響的大小，即權重。按客戶各項指標的得分情況，加權得出客戶信用的最終得分，根據不同的分數段確定不同的壞賬計提比例。
客戶企業(yè)信用的內涵及信用指標的建立。
1.企業(yè)信用是企業(yè)在當今社會中立足與發(fā)展的前提，具體包括以下幾個方面：
（1）市場信用。市場信用是企業(yè)形象的核心因素。客戶市場信譽好不好，直接關系到該企業(yè)在消費者和與其經營管理相關部門對它的認可度。市場信譽包括企業(yè)在市場的美譽度，企業(yè)的產品質量評價，企業(yè)領導人的能力評價等。
（2）銀行信用。銀行為了規(guī)避貸款風險，對每一個企業(yè)的資信能力進行相關的評估，通過具體的量化標準得出該企業(yè)的資信等級。銀行的信用評價包括許多內容，相對比較客觀，是對企業(yè)最重要的信用評定。
（3）組織信用。包括企業(yè)經營管理班子的設置是否合理，領導人的素質及履歷，員工的素質以及企業(yè)的各項管理制度等。
2.建立的信用指標為：
（1）機構設立信用：資本金是否真正到位；企業(yè)是否依照會計法、統(tǒng)計法、稅法進行審計、統(tǒng)計和納稅登記；是否定期進行工商年檢。
（2）整體管理素質信用：企業(yè)的個人信譽，主要管理人員和技術持有人的素質和管理能力。
（3）經營管理信用：是否嚴格履行商業(yè)合同（含按期償還貨款），是否有被起訴或存在其他糾紛；是否按期提交各種資料（項目計劃書、財務報表等）。
（4）財務及資金信用：會計信息是否真實、準確、完整；財務制度是否健全；是否按期償付租金、交納各項費用；是否按期分紅、派息；資產質量及企業(yè)自有資金比例。
（5）技術信用：擁有的知識產權或技術是否符合國家知識產權法律；企業(yè)的創(chuàng)新能力和產品的創(chuàng)新程度。
（6）道德信用：提交的各項資料是否真實；商業(yè)往來中是否含有蓄意欺詐。
客戶企業(yè)信用評價法的可行性。在傳統(tǒng)會計實務中，對客戶的信用評價僅是由企業(yè)內部建立客戶檔案決定的。由于人員的工作效率及搜集相應信息的渠道有限，要完成對客戶的全方位信用調查是不可能的。網絡時代的到來，使得對客戶信用的信息收集可以利用互聯網的先進技術搭建一個信用網運行，目前包括一萬多家企業(yè)的信用信息，國務院己責成央行成立專門的研究小組，在全國范圍內開通企業(yè)信息系統(tǒng)。
全國范圍的企業(yè)信用網將具有以下特點：
（1）全國的企業(yè)將全部到該網址進行登錄，如同企業(yè)必須辦理的工商注冊登記，納稅登記那樣具有強制性，這可以解決央行客戶信息資料的完整性問題。
（2）企業(yè)信用的采集由以下部門或組織擔當：A、工商。采集企業(yè)工商注冊登記；經營管理者基本信息、重合同守信譽等情況以及不良經營記錄。B、稅務。采集企業(yè)稅務登記情況、納稅情況以及不良記錄和處罰情況等。C、銀行。采集企業(yè)貸款及償還、貸款風險程度、抵押或擔保以及不良信用記錄等。D、海關。采集企業(yè)外貿進出口記錄違規(guī)處罰等不良信用記錄。E、外經貿。采集進出口企業(yè)資格證書、進出口企業(yè)年審情況等。F、技監(jiān)。采集企業(yè)產品生產許可證、安全認證情況以及產品質量情況。J、打假辦。采集企業(yè)質量檢驗情況、生產假冒偽劣及處罰記錄。
（3）強大的信息檢索功能。信息使用者可以就下列事項中的一項或若干項進行檢索，如企業(yè)名稱、企業(yè)地址、法定代表人姓名、工商注冊號、國稅登記證號、地稅登記證號、經營范圍、海關注冊號、注冊資本以及各信用信息渠道提供的有關信息。
（4）信用等級的評定。企業(yè)信用網站應建立信用評估模塊，自動按照預先編制的程序，對注冊企業(yè)定期完成信用等級的評定。
企業(yè)可以在賒銷前到該網站進行潛在客戶的信用檢索，以便制定相應的信用政策；也可以利用網上信用估計系統(tǒng)，根據最近時期客戶所歸屬的信用等級，確定壞賬計提的比例。隨著網絡時代的到來，企業(yè)不僅可以實現與其他部門信息共享，還可以突破地域界限，實現跨地域的信息交換與采集，從而開創(chuàng)評估客戶信用和確定壞賬計提的新局面。