一般出口貿(mào)易“免、抵、退”增值稅的會(huì)計(jì)處理

一個(gè)具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，其自產(chǎn)貨物有內(nèi)銷和外銷。該企業(yè)2003年1月份，用500萬元購進(jìn)所需原材料等，進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品的銷售額為300萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣為2400萬元。上期留抵稅額為5萬元，增值稅稅率17％，出口退稅率15％。要求計(jì)算應(yīng)退增值稅并編制會(huì)計(jì)分錄（單位：元）。
    1、外購原材料等　 考試大論壇
     借：原材料等5000000
     應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000
     　　貸：銀行存款5850000
     2、核算當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額
     借：銀行存款3510000
     　　貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000
     應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000（3000000×17％）
     3、核算當(dāng)期外銷產(chǎn)品的銷售收入
     借：應(yīng)收外匯賬款24000000
     　　貸：主營業(yè)務(wù)收入24000000www.Ｅxamda.CoM
     4、月末，核算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
     免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
     24000000×（17%-15%）-0=480000
     借：產(chǎn)品銷售成本480000
     　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480000
     5、計(jì)算應(yīng)納稅額
     當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
     510000-（850000-480000）=140000
     借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）140000
     　　貸：應(yīng)交增值稅——未交增值稅140000
     結(jié)轉(zhuǎn)后，月未“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。
     6、實(shí)際繳納增值稅時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額（即上期留抵稅額）140000-50000=90000
     借：應(yīng)交稅金——未交增值稅90000
     　　貸：銀行存款90000