（四）信用證的主要內(nèi)容
信用證沒有統(tǒng)一的格式，各國銀行均按本行要求進(jìn)行設(shè)計(jì)，但信用證的主要內(nèi)容基本上是一致的，具體說來，主要有以下幾項(xiàng)：
1.信用證的當(dāng)事人
包括開證人（Opener）、開證行（Opener Bank）、受益人（Beneficiary）、通知行（Advising Bank）、議付行（Negotiating Bank）、付款行（Paying Bank）等。
2.對信用證本身的說明
如信用證的編號、種類、開證日期等，也包括信用證金額與匯票條款，其中涉及信用證金額或匯票金額、出票人、付款期限及其確定辦法和出票條款等。
3.裝運(yùn)期限、交單期限以及到期日和到期地點(diǎn)。
4.單據(jù)條款
主要規(guī)定應(yīng)提交哪些單據(jù)（如發(fā)票、提單、保險單、裝箱單、重量單、產(chǎn)地證、商品檢驗(yàn)證書等）、各種單據(jù)的份數(shù)，以及這些單據(jù)應(yīng)表明的貨物的名稱、品質(zhì)規(guī)格、數(shù)量、包裝、單價、總金額、運(yùn)輸方式、裝卸地點(diǎn)等。
5.特殊條款
根據(jù)進(jìn)口國政治、經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易情況的變化或每一筆具體交易的需要，作出的特殊規(guī)定，并無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
6.開證行保證條款
開證行對受益人及匯票持有人保證，銀行在收到符合信用證要求的單據(jù)后，即對根據(jù)信用證開出的匯票承擔(dān)付款的責(zé)任。
（五）信用證的種類
信用證可以根據(jù)它的性質(zhì)、付款期限等特點(diǎn)作不同的分類，常見的主要有以下幾種：
1.可撤銷信用證和不可撤銷信用證
可撤銷信用證（Revocable L/C）是指開證行可以不經(jīng)過受益人同意，也不必事先通知受益人，在付款、承兌或議付以前，隨時修改信用證內(nèi)容或撤銷信用證。這種信用證對出口人來說，并未得到真正的信用，因此，在國際貿(mào)易實(shí)踐中極少使用。 不可撤銷信用證（Irrevocable L/C）是指信用證一經(jīng)開出，在有效期內(nèi)未經(jīng)受益人及有關(guān)當(dāng)事人同意，開證行不得片面修改或撤銷的信用證。只要受益人提交的單據(jù)符合信用證規(guī)定，開證行必須履行付款義務(wù)。這種信用證對受益人收款較有保障，在國際貿(mào)易中使用為廣泛。按“UCP500”的規(guī)定，凡信用證上未寫明“不可撤銷”字樣的應(yīng)視作不可撤銷信用證。
2.跟單信用證和光票信用證
信用證規(guī)定賣方出具的匯票為跟單匯票時，即為跟單信用證（Documentary L/C）；匯票為光票時，即為光票信用證（Clean L/C）。在國際貿(mào)易中，跟單信用證比光票信用證使用得廣泛。
3.保兌信用證與不保兌信用證
保兌是指一家銀行開出的信用證由另一家銀行加以保證兌付。凡經(jīng)過另一家銀行保兌的信用證（Confirmed L/C），沒有經(jīng)過保兌的信用證稱為不保兌信用證（Unconfirmed L/C）。信用證經(jīng)過另一家銀行保兌后，就有兩家銀行（開證行與保兌行）對受益人負(fù)責(zé)。保兌行與開證行一樣承擔(dān)付款責(zé)任。所以保兌信用證比不保兌信用證對進(jìn)口人安全收匯更有保障。
4.即期付款信用證、延期信用證、承兌信用證與議付信用證
即期付款信用證（Sight Payment L/C）是指采用即期兌現(xiàn)方式的信用證，證中通常注明“付款兌現(xiàn)”字樣。延期付款信用證（Deferred Payment L/C）是指遠(yuǎn)期付款而又不要匯款的信用證，銀行在收到單據(jù)后將單據(jù)交給開證人，在規(guī)定付款到期日銀行才對受益人付款。承兌信用證（Acceptance L/C）是要匯票的信用證，匯票的付款人在收到符合信用證規(guī)定的匯票和單據(jù)時，先在匯票履行承兌手續(xù)，待匯票到期日再履行付款。議付信用證（Negotiation L/C）是指開證行在信用證條款中，邀請其他銀行（不是以付款人的身份）買入?yún)R票與單據(jù)的信用證。
5.即期信用證和遠(yuǎn)期信用證
即期信用證（Sight L/C）是指開證行或指定的付款行收到符合信用證條款的單據(jù)或匯票和單據(jù)即予付款的信用證。遠(yuǎn)期信用證（Usance L/C）是指開證行或其指定付款行收到遠(yuǎn)期匯票或單據(jù)后，在規(guī)定的期限內(nèi)保證付款的信用證。由于即期信用證可使受益人通過銀行即期付款或議付取得貨款，因而在國際貿(mào)易實(shí)踐中使用廣。
6.可轉(zhuǎn)讓信用證
可轉(zhuǎn)讓信用證（Transferable L/C）是指開證行授權(quán)受益人將信用證的全部或一部分商品和金額轉(zhuǎn)讓給一個或數(shù)個受讓人即第二受益人使用的信用證。只有明確注明“可轉(zhuǎn)讓”字樣的信用證才能轉(zhuǎn)讓，并且只能轉(zhuǎn)讓，第二受益人不能把該信用證作第二次轉(zhuǎn)讓。如信用證不禁止分批裝運(yùn)，在累計(jì)不超過信用證金額的條件下，可以分批轉(zhuǎn)讓給數(shù)個第二受益人，各項(xiàng)轉(zhuǎn)讓數(shù)額的總和視為信用證的轉(zhuǎn)讓。信用證的轉(zhuǎn)讓不等于買賣合同也隨之轉(zhuǎn)讓，如果第二受益人不履行合同，原出口人仍須對其與進(jìn)口人簽訂的買賣合同負(fù)責(zé)。
7.循環(huán)信用證
循環(huán)信用證（Revolving L/C）是指受益人在一定時間內(nèi)使用了規(guī)定金額后，可以重新恢復(fù)信用證原金額再度使用，直至達(dá)到規(guī)定的時間、次數(shù)或金額為止的信用證。該信用證適用于一些商品數(shù)量較大，需要在較長的一段時間內(nèi)分期分批交貨的買賣合同，可以減少買方逐筆開證的手續(xù)和費(fèi)用，并能使賣方獲得收取全部貨款的銀行保證。
8.對開信用證
對開信用證（Reciprocal L/C）是指當(dāng)交易的雙方進(jìn)行互有進(jìn)出的和互有關(guān)聯(lián)的對等或基本上對等的交易時，雙方都對其進(jìn)口部分向?qū)Ψ介_出的信用證。對開信用證的特點(diǎn)是：兩張信用證是互相聯(lián)系、互相約束、互為條件的。一般來說，兩張信用證必須同時生效。任何一張信用證的開證人、受益人、開證行分別為另一張信用證的受益人、開證人和通知行。對開信用證往往用于易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易和來料加工、來件裝配等業(yè)務(wù)。
第一章 國際稅收法律制度
第一節(jié) 概述
一、國際稅法的概念
關(guān)于國際稅法的概念和性質(zhì)，理論界一直存在分歧，這種分歧實(shí)際上是與國際經(jīng)濟(jì)法的概念與性質(zhì)的爭論這一大背景緊密相關(guān)的。
第一種被稱為“狹義說”，以德國學(xué)者李卜特為代表。持這一觀點(diǎn)的學(xué)者嚴(yán)格恪守國際法與國內(nèi)法的界限劃分，認(rèn)為國際稅法是調(diào)整國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。也就是說，國際稅法是國際法的一個部分，是國際法規(guī)范在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，其范圍主要包括調(diào)整國際稅收關(guān)系的國際稅收條約、協(xié)定以及國際稅收習(xí)慣，而不包括各國的涉外稅收法律制度。體現(xiàn)在主體上，國家是享有權(quán)利承擔(dān)義務(wù)的主體。
另一種觀點(diǎn)被稱為“廣義說”，以瑞士學(xué)者尼奇勒為代表。持這一觀點(diǎn)的學(xué)者從國際稅收制度的實(shí)際出發(fā)，認(rèn)為國際稅法由調(diào)整國家間稅收分配關(guān)系的國際法規(guī)范和調(diào)整一國政府與跨國納稅人之間的稅收征納關(guān)系的國內(nèi)法規(guī)范共同組成，在性質(zhì)上屬于“跨國法”。其范圍既包括國際稅收條約、協(xié)定及國際稅收習(xí)慣，又包括各國的涉外稅法規(guī)范。國家和跨國納稅人共同構(gòu)成國際稅收法律關(guān)系的主體。
兩種觀點(diǎn)分歧的根源在于對國際稅法調(diào)整對象的不同理解，也即國際稅收關(guān)系是否應(yīng)將國家與跨國納稅人間的征納關(guān)系包含在內(nèi)。前一種觀點(diǎn)對此持否定態(tài)度，認(rèn)為國際稅收關(guān)系只涉及國家間的稅收利益分配關(guān)系，國際稅法的任務(wù)就在于運(yùn)用沖突規(guī)范協(xié)調(diào)國家間稅收管轄權(quán)的矛盾。后一種觀點(diǎn)則認(rèn)為國際稅收關(guān)系包括國家間的稅收利益分配關(guān)系和國家與跨國納稅人的稅收征納關(guān)系兩者在內(nèi)，國際稅法的任務(wù)不僅體現(xiàn)于國家之間稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)，還體現(xiàn)于在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步平衡國家與跨國納稅人之間的利益關(guān)系。
我們可以給國際稅法作出以下定義：國際稅法是調(diào)整包括國家間的稅收利益分配關(guān)系和國家與跨國納稅人之間的稅收征納管轄在內(nèi)的國際稅收關(guān)系的國際法規(guī)范與國內(nèi)法規(guī)范的總稱。
國際稅法的淵源主要包括兩個部分：國際法淵源部分和國內(nèi)法淵源部分。其中國際法部分主要指各國間為協(xié)調(diào)對跨國征稅對象的課稅關(guān)系而簽訂的雙邊或多邊國際稅收條約、協(xié)定，以及在實(shí)踐中逐步形成、被普遍適用的國際稅收習(xí)慣。它們的主要作用是協(xié)調(diào)國家間稅收管轄權(quán)的矛盾沖突，合理分配稅收利益，避免國際重復(fù)征稅，同時為克服國際逃避稅行為而確立國際稅收協(xié)作制度。國內(nèi)法部分主要指各國針對具有跨國性質(zhì)的征稅對象獨(dú)立制定的所得稅法和一般財(cái)產(chǎn)稅法，對于普通法系的國家還包括法院作出的稅務(wù)案件判例。這一部分規(guī)范的作用在于具體確定一國稅收管轄權(quán)所及的人和物的范圍，以及課稅的方式和程序。國際稅法的這兩個部分功能各有側(cè)重，體系彼此獨(dú)立，但又互相配合互相滲透，共同完成對國際稅收關(guān)系的調(diào)整。
二、國際稅法的特征
國際稅法除了調(diào)整對象、性質(zhì)及任務(wù)與純粹的國際公法、國內(nèi)稅法都有所區(qū)別外，具體體現(xiàn)在適用的主體、客體以及采用的調(diào)整方法上，國際稅法與國內(nèi)稅法都有不同，這些不同構(gòu)成了國際稅法部門的獨(dú)有特征。
（一）主體
1、國家
（1） 作為征稅主體
（2） 作為稅收分配主體
2、跨國納稅人
（二）客體：主要是納稅人的跨國所得
1、必須是應(yīng)稅所得
2、跨國納稅人的所得
（三）調(diào)整對象
1、稅收征納關(guān)系
2、稅收分配關(guān)系
（四）稅收法律規(guī)范
1、多樣性
2、具有公法性質(zhì)
三、國際稅法的原則
征稅公平原則（橫向公平；縱向公平）
四、國際稅法的作用
1、維護(hù)國家主權(quán)和利益
2、貫徹平等互利原則，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往不斷擴(kuò)大
3、有效保證東道國鼓勵外資的優(yōu)惠政策真正發(fā)揮作用
第二節(jié) 稅收管轄權(quán)
一、稅收管轄權(quán)
（一）概念
稅收管轄權(quán)（tax jurisdiction）是指一國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力。它包括居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)。
（二）特點(diǎn)
1、是完全獨(dú)立自主的權(quán)力。
2、各國稅收管轄權(quán)平等。
3、稅收管轄權(quán)的行使受國家主權(quán)所及范圍的限制。
信用證沒有統(tǒng)一的格式，各國銀行均按本行要求進(jìn)行設(shè)計(jì)，但信用證的主要內(nèi)容基本上是一致的，具體說來，主要有以下幾項(xiàng)：
1.信用證的當(dāng)事人
包括開證人（Opener）、開證行（Opener Bank）、受益人（Beneficiary）、通知行（Advising Bank）、議付行（Negotiating Bank）、付款行（Paying Bank）等。
2.對信用證本身的說明
如信用證的編號、種類、開證日期等，也包括信用證金額與匯票條款，其中涉及信用證金額或匯票金額、出票人、付款期限及其確定辦法和出票條款等。
3.裝運(yùn)期限、交單期限以及到期日和到期地點(diǎn)。
4.單據(jù)條款
主要規(guī)定應(yīng)提交哪些單據(jù)（如發(fā)票、提單、保險單、裝箱單、重量單、產(chǎn)地證、商品檢驗(yàn)證書等）、各種單據(jù)的份數(shù)，以及這些單據(jù)應(yīng)表明的貨物的名稱、品質(zhì)規(guī)格、數(shù)量、包裝、單價、總金額、運(yùn)輸方式、裝卸地點(diǎn)等。
5.特殊條款
根據(jù)進(jìn)口國政治、經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易情況的變化或每一筆具體交易的需要，作出的特殊規(guī)定，并無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
6.開證行保證條款
開證行對受益人及匯票持有人保證，銀行在收到符合信用證要求的單據(jù)后，即對根據(jù)信用證開出的匯票承擔(dān)付款的責(zé)任。
（五）信用證的種類
信用證可以根據(jù)它的性質(zhì)、付款期限等特點(diǎn)作不同的分類，常見的主要有以下幾種：
1.可撤銷信用證和不可撤銷信用證
可撤銷信用證（Revocable L/C）是指開證行可以不經(jīng)過受益人同意，也不必事先通知受益人，在付款、承兌或議付以前，隨時修改信用證內(nèi)容或撤銷信用證。這種信用證對出口人來說，并未得到真正的信用，因此，在國際貿(mào)易實(shí)踐中極少使用。 不可撤銷信用證（Irrevocable L/C）是指信用證一經(jīng)開出，在有效期內(nèi)未經(jīng)受益人及有關(guān)當(dāng)事人同意，開證行不得片面修改或撤銷的信用證。只要受益人提交的單據(jù)符合信用證規(guī)定，開證行必須履行付款義務(wù)。這種信用證對受益人收款較有保障，在國際貿(mào)易中使用為廣泛。按“UCP500”的規(guī)定，凡信用證上未寫明“不可撤銷”字樣的應(yīng)視作不可撤銷信用證。
2.跟單信用證和光票信用證
信用證規(guī)定賣方出具的匯票為跟單匯票時，即為跟單信用證（Documentary L/C）；匯票為光票時，即為光票信用證（Clean L/C）。在國際貿(mào)易中，跟單信用證比光票信用證使用得廣泛。
3.保兌信用證與不保兌信用證
保兌是指一家銀行開出的信用證由另一家銀行加以保證兌付。凡經(jīng)過另一家銀行保兌的信用證（Confirmed L/C），沒有經(jīng)過保兌的信用證稱為不保兌信用證（Unconfirmed L/C）。信用證經(jīng)過另一家銀行保兌后，就有兩家銀行（開證行與保兌行）對受益人負(fù)責(zé)。保兌行與開證行一樣承擔(dān)付款責(zé)任。所以保兌信用證比不保兌信用證對進(jìn)口人安全收匯更有保障。
4.即期付款信用證、延期信用證、承兌信用證與議付信用證
即期付款信用證（Sight Payment L/C）是指采用即期兌現(xiàn)方式的信用證，證中通常注明“付款兌現(xiàn)”字樣。延期付款信用證（Deferred Payment L/C）是指遠(yuǎn)期付款而又不要匯款的信用證，銀行在收到單據(jù)后將單據(jù)交給開證人，在規(guī)定付款到期日銀行才對受益人付款。承兌信用證（Acceptance L/C）是要匯票的信用證，匯票的付款人在收到符合信用證規(guī)定的匯票和單據(jù)時，先在匯票履行承兌手續(xù)，待匯票到期日再履行付款。議付信用證（Negotiation L/C）是指開證行在信用證條款中，邀請其他銀行（不是以付款人的身份）買入?yún)R票與單據(jù)的信用證。
5.即期信用證和遠(yuǎn)期信用證
即期信用證（Sight L/C）是指開證行或指定的付款行收到符合信用證條款的單據(jù)或匯票和單據(jù)即予付款的信用證。遠(yuǎn)期信用證（Usance L/C）是指開證行或其指定付款行收到遠(yuǎn)期匯票或單據(jù)后，在規(guī)定的期限內(nèi)保證付款的信用證。由于即期信用證可使受益人通過銀行即期付款或議付取得貨款，因而在國際貿(mào)易實(shí)踐中使用廣。
6.可轉(zhuǎn)讓信用證
可轉(zhuǎn)讓信用證（Transferable L/C）是指開證行授權(quán)受益人將信用證的全部或一部分商品和金額轉(zhuǎn)讓給一個或數(shù)個受讓人即第二受益人使用的信用證。只有明確注明“可轉(zhuǎn)讓”字樣的信用證才能轉(zhuǎn)讓，并且只能轉(zhuǎn)讓，第二受益人不能把該信用證作第二次轉(zhuǎn)讓。如信用證不禁止分批裝運(yùn)，在累計(jì)不超過信用證金額的條件下，可以分批轉(zhuǎn)讓給數(shù)個第二受益人，各項(xiàng)轉(zhuǎn)讓數(shù)額的總和視為信用證的轉(zhuǎn)讓。信用證的轉(zhuǎn)讓不等于買賣合同也隨之轉(zhuǎn)讓，如果第二受益人不履行合同，原出口人仍須對其與進(jìn)口人簽訂的買賣合同負(fù)責(zé)。
7.循環(huán)信用證
循環(huán)信用證（Revolving L/C）是指受益人在一定時間內(nèi)使用了規(guī)定金額后，可以重新恢復(fù)信用證原金額再度使用，直至達(dá)到規(guī)定的時間、次數(shù)或金額為止的信用證。該信用證適用于一些商品數(shù)量較大，需要在較長的一段時間內(nèi)分期分批交貨的買賣合同，可以減少買方逐筆開證的手續(xù)和費(fèi)用，并能使賣方獲得收取全部貨款的銀行保證。
8.對開信用證
對開信用證（Reciprocal L/C）是指當(dāng)交易的雙方進(jìn)行互有進(jìn)出的和互有關(guān)聯(lián)的對等或基本上對等的交易時，雙方都對其進(jìn)口部分向?qū)Ψ介_出的信用證。對開信用證的特點(diǎn)是：兩張信用證是互相聯(lián)系、互相約束、互為條件的。一般來說，兩張信用證必須同時生效。任何一張信用證的開證人、受益人、開證行分別為另一張信用證的受益人、開證人和通知行。對開信用證往往用于易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易和來料加工、來件裝配等業(yè)務(wù)。
第一章 國際稅收法律制度
第一節(jié) 概述
一、國際稅法的概念
關(guān)于國際稅法的概念和性質(zhì)，理論界一直存在分歧，這種分歧實(shí)際上是與國際經(jīng)濟(jì)法的概念與性質(zhì)的爭論這一大背景緊密相關(guān)的。
第一種被稱為“狹義說”，以德國學(xué)者李卜特為代表。持這一觀點(diǎn)的學(xué)者嚴(yán)格恪守國際法與國內(nèi)法的界限劃分，認(rèn)為國際稅法是調(diào)整國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。也就是說，國際稅法是國際法的一個部分，是國際法規(guī)范在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，其范圍主要包括調(diào)整國際稅收關(guān)系的國際稅收條約、協(xié)定以及國際稅收習(xí)慣，而不包括各國的涉外稅收法律制度。體現(xiàn)在主體上，國家是享有權(quán)利承擔(dān)義務(wù)的主體。
另一種觀點(diǎn)被稱為“廣義說”，以瑞士學(xué)者尼奇勒為代表。持這一觀點(diǎn)的學(xué)者從國際稅收制度的實(shí)際出發(fā)，認(rèn)為國際稅法由調(diào)整國家間稅收分配關(guān)系的國際法規(guī)范和調(diào)整一國政府與跨國納稅人之間的稅收征納關(guān)系的國內(nèi)法規(guī)范共同組成，在性質(zhì)上屬于“跨國法”。其范圍既包括國際稅收條約、協(xié)定及國際稅收習(xí)慣，又包括各國的涉外稅法規(guī)范。國家和跨國納稅人共同構(gòu)成國際稅收法律關(guān)系的主體。
兩種觀點(diǎn)分歧的根源在于對國際稅法調(diào)整對象的不同理解，也即國際稅收關(guān)系是否應(yīng)將國家與跨國納稅人間的征納關(guān)系包含在內(nèi)。前一種觀點(diǎn)對此持否定態(tài)度，認(rèn)為國際稅收關(guān)系只涉及國家間的稅收利益分配關(guān)系，國際稅法的任務(wù)就在于運(yùn)用沖突規(guī)范協(xié)調(diào)國家間稅收管轄權(quán)的矛盾。后一種觀點(diǎn)則認(rèn)為國際稅收關(guān)系包括國家間的稅收利益分配關(guān)系和國家與跨國納稅人的稅收征納關(guān)系兩者在內(nèi)，國際稅法的任務(wù)不僅體現(xiàn)于國家之間稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)，還體現(xiàn)于在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步平衡國家與跨國納稅人之間的利益關(guān)系。
我們可以給國際稅法作出以下定義：國際稅法是調(diào)整包括國家間的稅收利益分配關(guān)系和國家與跨國納稅人之間的稅收征納管轄在內(nèi)的國際稅收關(guān)系的國際法規(guī)范與國內(nèi)法規(guī)范的總稱。
國際稅法的淵源主要包括兩個部分：國際法淵源部分和國內(nèi)法淵源部分。其中國際法部分主要指各國間為協(xié)調(diào)對跨國征稅對象的課稅關(guān)系而簽訂的雙邊或多邊國際稅收條約、協(xié)定，以及在實(shí)踐中逐步形成、被普遍適用的國際稅收習(xí)慣。它們的主要作用是協(xié)調(diào)國家間稅收管轄權(quán)的矛盾沖突，合理分配稅收利益，避免國際重復(fù)征稅，同時為克服國際逃避稅行為而確立國際稅收協(xié)作制度。國內(nèi)法部分主要指各國針對具有跨國性質(zhì)的征稅對象獨(dú)立制定的所得稅法和一般財(cái)產(chǎn)稅法，對于普通法系的國家還包括法院作出的稅務(wù)案件判例。這一部分規(guī)范的作用在于具體確定一國稅收管轄權(quán)所及的人和物的范圍，以及課稅的方式和程序。國際稅法的這兩個部分功能各有側(cè)重，體系彼此獨(dú)立，但又互相配合互相滲透，共同完成對國際稅收關(guān)系的調(diào)整。
二、國際稅法的特征
國際稅法除了調(diào)整對象、性質(zhì)及任務(wù)與純粹的國際公法、國內(nèi)稅法都有所區(qū)別外，具體體現(xiàn)在適用的主體、客體以及采用的調(diào)整方法上，國際稅法與國內(nèi)稅法都有不同，這些不同構(gòu)成了國際稅法部門的獨(dú)有特征。
（一）主體
1、國家
（1） 作為征稅主體
（2） 作為稅收分配主體
2、跨國納稅人
（二）客體：主要是納稅人的跨國所得
1、必須是應(yīng)稅所得
2、跨國納稅人的所得
（三）調(diào)整對象
1、稅收征納關(guān)系
2、稅收分配關(guān)系
（四）稅收法律規(guī)范
1、多樣性
2、具有公法性質(zhì)
三、國際稅法的原則
征稅公平原則（橫向公平；縱向公平）
四、國際稅法的作用
1、維護(hù)國家主權(quán)和利益
2、貫徹平等互利原則，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往不斷擴(kuò)大
3、有效保證東道國鼓勵外資的優(yōu)惠政策真正發(fā)揮作用
第二節(jié) 稅收管轄權(quán)
一、稅收管轄權(quán)
（一）概念
稅收管轄權(quán)（tax jurisdiction）是指一國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力。它包括居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)。
（二）特點(diǎn)
1、是完全獨(dú)立自主的權(quán)力。
2、各國稅收管轄權(quán)平等。
3、稅收管轄權(quán)的行使受國家主權(quán)所及范圍的限制。