一、單項選擇題。
1.甲公司于2006年年初將其所擁有的一座橋梁收費權(quán)出售給A公司10年，10年后由甲公司收回收費權(quán)，性取得收入1000萬元，款項已收存銀行。售出10年期間，橋梁的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)，2006年甲公司發(fā)生橋梁的維護(hù)費用20萬元。則甲公司2006年該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）萬元。
A．1000 B．20 C．0 D．100
【正確答案】 D
【答案解析】 根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，在性收取使用費的情況下，如提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在服務(wù)期內(nèi)分期確認(rèn)收入，甲公司2006年該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=1000÷10 =100（萬元）。
2.在分期收款銷貨方式下，如果在合同約定日期顧客沒有交付貨款，或者沒有交足規(guī)定貨款，企業(yè)應(yīng)（ ）。
A、按實際收到的價款確認(rèn)銷售收入
B、在實際收款日確認(rèn)銷售收入
C、按合同約定日期和數(shù)額確認(rèn)銷售收入
D、按本期收到的價款和合同約定的本期應(yīng)收款來確認(rèn)銷售收入
【正確答案】 C
【答案解析】 在分期收款銷貨方式下，如果在合同約定日期顧客沒有交付貨款，或者沒有交足規(guī)定貨款，企業(yè)應(yīng)按合同約定日期和數(shù)額確認(rèn)銷售收入。
3.甲公司2005年3月1日與客戶簽訂了一項工程勞務(wù)合同，合同期一年，合同總收入200000元，預(yù)計合同總成本170000元，至2005年12月31日，實際發(fā)生成本136000元。甲公司按實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。據(jù)此計算，甲公司2005年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（ ）元。
A、200000 B、170000 C、160000 D、136000
【正確答案】 C
【答案解析】 甲公司2003年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入：200000×136000/170000=160000（元）。
4.在視同買斷銷售商品的委托代銷方式下，委托方確認(rèn)收入的時點是（ ）。
A、委托方交付商品時 B、委托方銷售商品時
C、委托方收到代銷清單時 D、委托方收到貨款時
【正確答案】 C
【答案解析】 企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，商品銷售收入的確認(rèn)時點是收到代銷單位的代銷商品清單日期。
5.某企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，2003年1月份發(fā)出商品100件，每件售價100元，銷售成本率75%，增值稅稅率17%，合同約定分7次付款，產(chǎn)品發(fā)出時付款40%，以后6個月每月一日各付10%，該企業(yè)1月份應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本為（ ）元。
A、7500 B、8775 C、10000 D、3000
【正確答案】 D
【答案解析】 該企業(yè)1月份應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=100×100×75%×40%=3000（元）。
6.某公司對家電產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。2003年，該公司代銷家電產(chǎn)品100萬元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗：包退產(chǎn)品占2%，包換產(chǎn)品占1%，包修產(chǎn)品占3%。該公司2003年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（ ）萬元。
A、98 B、100 C、99 D、94
【正確答案】 A
【答案解析】 該公司2003年應(yīng)確認(rèn)的收入金額=100×（1—2%）=98（萬元）。 對于包退的產(chǎn)品應(yīng)是在退貨期滿時視是否發(fā)生退貨來確認(rèn)收入。
7.某企業(yè)2003年3月份發(fā)生火災(zāi)，共計損失100萬元，其中：流動資產(chǎn)損失55萬；固定資產(chǎn)損失45萬元。經(jīng)查明事故原因是由于雷擊所造成的。企業(yè)收到保險公司賠款50萬元。其中，流動資產(chǎn)賠款28萬元，固定資產(chǎn)賠款22萬元。企業(yè)由于這次火災(zāi)損失而應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額為（ ）萬元。
A、100 B、50 C、27 D、23
【正確答案】 B
【答案解析】 應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額=100—50=50（萬元）。
8.下列項目中，屬于其他業(yè)務(wù)收入的是（ ）。
A、罰款收入 B、出售固定資產(chǎn)收入
C、材料銷售收入 D、出售無形資產(chǎn)收入
【正確答案】 C
【答案解析】 罰款收入、出售固定資產(chǎn)收入和出售無形資產(chǎn)收入均屬于營業(yè)外收入核算內(nèi)容。
9.下列各項中，應(yīng)作為管理費用處理的是（ ）。
A、自然災(zāi)害造成的流動資產(chǎn)凈損失 B、退休人員的工資
C、固定資產(chǎn)盤盈凈損失 D、專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資
【正確答案】 B
【答案解析】 自然災(zāi)害造成的流動資產(chǎn)凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出；退休人員的工資應(yīng)計入管理費用；固定資產(chǎn)盤盈凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出；專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資應(yīng)計入營業(yè)費用。
10.企業(yè)為擴大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上做廣告宣傳所發(fā)生的廣告費用。應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接記入（ ），不得預(yù)提和待攤。
A、 財務(wù)費用 B、 管理費用 C、 營業(yè)費用 D、 制造費用
【正確答案】 C
【答案解析】 廣告費用計入營業(yè)費用中。
11.工業(yè)企業(yè)的專設(shè)銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等費用，應(yīng)計入的會計科目（ ）。
A．管理費用 B．財務(wù)費用 C．主營業(yè)務(wù)成本 D．營業(yè)費用
【正確答案】 D
【答案解析】 為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點，售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用，商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進(jìn)貨費用等，通過“營業(yè)費用”科目核算。
二、多項選擇題。
1.下列項目中，應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)外收入核算的有（ ）。
A、非貨幣性交易過程中發(fā)生的收益 B、出售無形資產(chǎn)凈收益
C、出租無形資產(chǎn)凈收益 D、以固定資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值
E、采礦權(quán)人按照礦產(chǎn)品銷售收入一定比例計算確認(rèn)的礦產(chǎn)資源補償費
【正確答案】 AB
【答案解析】 出租無形資產(chǎn)凈收益計入其他業(yè)務(wù)收入；以固定資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值會計上不確認(rèn)。選項E應(yīng)是計入管理費用。
2.下列費用中，應(yīng)當(dāng)作為管理費用核算的有（ ）。
A、支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費 B、擴大商品銷售相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費
C、職工勞動保險費 D、待業(yè)保險費
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 關(guān)于管理費用的核算內(nèi)容：
包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的各項費用，具體包括：
1）企業(yè)管理部門及職工方面的費用
（1）公司經(jīng)費：指直接在企業(yè)行政管理部門發(fā)生的行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等。
（2）工會經(jīng)費：指按職工工資總額（扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補貼，下同）的2％計提并撥交給工會使用的經(jīng)費。
（3）職工教育經(jīng)費：指按職工工資總額的1.5％計提，用于職工培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的費用。
（4）勞動保險費：指企業(yè)支付離退休職工的退休金（包括按規(guī)定交納地方統(tǒng)籌退休金）、價格補貼、醫(yī)藥費（包括支付離退休人員參加醫(yī)療保險的費用）、異地安家費、職工退職金、6個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休人員的其他費用。
（5）待業(yè)保險費：指企業(yè)按規(guī)定交納的待業(yè)保險基金。
2）用于企業(yè)直接管理之外的費用
（1）董事會費：指企業(yè)董事會或高權(quán)力機構(gòu)及其成員為執(zhí)行職權(quán)而發(fā)生的各項費用，包括成員津貼、差旅費、會議費等。
（2）咨詢費；
（3）聘請中介機構(gòu)費：指企業(yè)聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行查賬、驗資、資產(chǎn)評估、清帳等發(fā)生的費用。
（4）訴訟費；
（5）稅金：指企業(yè)按規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。
（6）礦產(chǎn)資源補償費；
3）提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費用
（1）排污費；（2）綠化費；（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費；（4）研究與開發(fā)費；（5）無形資產(chǎn)攤銷；（6）長期待攤費用的攤銷。
4）購銷業(yè)務(wù)的應(yīng)酬費
業(yè)務(wù)招待費：指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費用，應(yīng)據(jù)實列入管理費用。
5）損失或準(zhǔn)備
（1）壞帳準(zhǔn)備；（2）存貨跌價準(zhǔn)備；（3）存貨盤虧和盤盈：指企業(yè)存貨盤點的盤虧、盤盈凈額，但不包括計入營業(yè)外支出的存貨損失。
6）其他費用。
3.下列項目中，能引起企業(yè)營業(yè)利潤增加的有（ ）。
A、按規(guī)定程序批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)盤盈
B、計提長期債券投資的利息
C、為管理人員繳納商業(yè)保險
D、無法查明原因的現(xiàn)金短缺
E、有確鑿證據(jù)表明存在某金融機構(gòu)的款項無法收回
【正確答案】 CD
【答案解析】 按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)后的固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)計入營業(yè)外收入，增加企業(yè)利潤總額，不影響營業(yè)利潤；計提長期債券投資的利息計入投資收益，不影響營業(yè)利潤，但增加利潤總額；選項C計入管理費用，影響的是營業(yè)利潤?，F(xiàn)金短缺計入管理費用，影響營業(yè)利潤。選項E銀行存款損失應(yīng)計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤。
4.一般工業(yè)企業(yè)交納的下列各種稅金中，可能通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算的有（?。?。
A．增值稅銷項稅額 B．消費稅 C．城市維護(hù)建設(shè)稅 D．印花稅
【正確答案】 BC
【答案解析】 增值稅銷項稅額不影響損益，與主營業(yè)務(wù)稅金及附加無關(guān)；支付印花稅應(yīng)計入待攤費用或管理費用。
5.下列稅金中應(yīng)計入管理費用的是（ ）。
A．房產(chǎn)稅 B．土地使用稅 C．車船使用稅
D．印花稅 E、契稅
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 管理費用中核算的稅金主要有：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅。契稅發(fā)生時借記在建工程或固定資產(chǎn)，貸記銀行存款。
6.企業(yè)對外提供的下列各項勞務(wù)中，應(yīng)當(dāng)在本年度全部確認(rèn)收入或按完工百分比法確認(rèn)收入的有（ ）。
A．本年度開始并完成的裝修工程所取得的收入
B．年末未完工但勞務(wù)的交易結(jié)果能可靠估計的裝修工程，按完工百分比法計算的收入
C．年末未完工但勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠估計的裝修工程，按完工百分比法計算的收入
D．對跨年度的勞務(wù)，年末已完工但已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償?shù)难b修工程，按合同規(guī)定計算的收入
【正確答案】 AB
【答案解析】 在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額；如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果做出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入；企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入；對跨年度的勞務(wù)，如果預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費用。
7.下列費用中不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的有（ ）。
A、車間機器設(shè)備維修費用、直接材料和人工
B、企業(yè)行政管理部門設(shè)備折舊費用
C、工會經(jīng)費 D、勞動保險費
【正確答案】 BCD
【答案解析】 企業(yè)行政管理部門設(shè)備折舊費用、工會經(jīng)費、勞動保險費應(yīng)計入管理費用。
三、計算題。
1.甲軟件開發(fā)公司于2005年8月12日接受客戶委托勞務(wù)，為客戶研制一項管理軟件，工期約7個月，合同規(guī)定總價款為5000000元，分兩期收取，客戶財務(wù)狀況和信譽良好。 2005年8月15日，通過銀行收到客戶首期付款3125000元，至2005年末，甲公司為研制該軟件已發(fā)生勞務(wù)成本2750000元，經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的研制開發(fā)程度為60％。預(yù)計到研制開發(fā)完成整個軟件還將發(fā)生成本1000000元，并預(yù)計能按時完成軟件的研制開發(fā)。編制甲公司的會計分錄。
【正確答案】 甲公司的有關(guān)會計處理如下：
①收到客戶首期付款時，應(yīng)作如下會計分錄：
借：銀行存款 3125000
貸：預(yù)收賬款 3125000
②發(fā)生勞務(wù)成本時，應(yīng)作如下會計分錄：
借：勞務(wù)成本 2750000
貸：應(yīng)付工資等 2750000
③ 2005年末，按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，應(yīng)作如下會計分錄：
2005年應(yīng)確認(rèn)的收入＝5000000×60％－0＝3000000（元）
借：預(yù)收賬款 3000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000
④2005年末，按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)費用，應(yīng)作如下會計分錄：
2005年應(yīng)確認(rèn)的費用＝（2750000+1000000）×60％－0＝2250000（元）
借：主營業(yè)務(wù)成本 2250000
貸：勞務(wù)成本 2250000
⑤2006年，繼續(xù)發(fā)生勞務(wù)成本時，應(yīng)作如下會計分錄：
借：勞務(wù)成本 1000000
貸：應(yīng)付工資等 1000000
⑥完工收到客戶第二期付款時，應(yīng)作如下會計分錄：
借：銀行存款 1875000
貸：預(yù)收賬款 1875000
⑦完工時確認(rèn)剩余收入，應(yīng)作如下會計分錄：
完工時應(yīng)確認(rèn)的收入＝5000000×100％－3000000＝2000000（元）
借：預(yù)收賬款 2000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000
⑧完工時確認(rèn)剩余費用，應(yīng)作如下會計分錄：
完工時應(yīng)確認(rèn)的費用＝（2750000＋1000000）×100％－2250000＝1500000（元）
借：主營業(yè)務(wù)成本 1500000
貸：勞務(wù)成本 1500000 2.
東方建筑公司簽訂了一項總額為2000萬元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于2003年7月開工，預(yù)計2005年9月完工。初，預(yù)計工程總成本為1800萬元，到2004年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為2100萬元。該項工程于2005年6月提前3個月完成了建造合同，客戶同意支付獎勵款300萬元。建造該項工程的其他有關(guān)資料如下：單位：萬元
項 目 2003年 2004年 2005年
至目前為止已發(fā)生的成本 630 1575 2080
完成合同尚需發(fā)生成本 1170 525 －
已結(jié)算工程價款 900 900 500
實際收到價款 850 860 590
要求：根據(jù)上述資料，編制東方建筑公司2003年、2004年和2005年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（金額單位用萬元表示）。
【正確答案】 （1）2003年的會計分錄：
①登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工 630
貸：應(yīng)付工資、原材料等 630
②登記已結(jié)算的工程價款：
借：應(yīng)收賬款 900
貸：工程結(jié)算 900
③登記已收的工程價款：
借：銀行存款 850
貸：應(yīng)收賬款 850
④登記確認(rèn)的收入、費用和毛利：
2003年的完工進(jìn)度＝630/（630＋1170）＝35%
2003年確認(rèn)的合同收入＝2000×35%＝700萬元
2003年確認(rèn)的毛利＝（2000－630－1170）×35%＝70萬元
2003年確認(rèn)的合同費用＝700－70＝630萬元
借：工程施工――毛利 70
主營業(yè)務(wù)成本 630
貸：主營業(yè)務(wù)收入 700
（2）2004年的會計分錄：
①登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工 945
貸：應(yīng)付工資、原材料等 945
②登記已結(jié)算的工程價款：
借：應(yīng)收賬款 900
貸：工程結(jié)算 900
③登記已收的工程價款：
借：銀行存款 860
貸：應(yīng)收賬款 860
④登記確認(rèn)的收入、費用和毛利：
2004年的完工進(jìn)度＝1575/（1575＋525）＝75%
2004年確認(rèn)的合同收入＝2000×75%－700＝800萬元
2004年確認(rèn)的毛利＝（2000－1575－525）×75%－70＝－145萬元
2004年確認(rèn)的合同費用＝800－（－145）＝945萬元
2004年確認(rèn)的合同預(yù)計損失＝（1575＋525－2000）×（1－75%）＝25萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 945
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
工程施工――毛利 145
同時：
借：管理費用――合同預(yù)計損失 25
貸：存貨跌價準(zhǔn)備――預(yù)計損失準(zhǔn)備 25
2005年的會計分錄：
①登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工 505
貸：應(yīng)付工資、原材料等 505
②登記已結(jié)算的工程價款：
借：應(yīng)收賬款 500
貸：工程結(jié)算 500
③登記已收的工程價款：
借：銀行存款 590
貸：應(yīng)收賬款 590
④登記確認(rèn)的收入、費用和毛利：
2005年確認(rèn)的合同收入＝合同總金額－至目前為止累計已確認(rèn)的收入＝（2000＋300）－700－800＝800萬元
2005年確認(rèn)的毛利＝（2000＋300－2080）－（70－145）＝295萬元
2005年確認(rèn)的合同費用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的毛利－以前年度預(yù)計損失準(zhǔn)備＝800－295－25＝480萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 480
存貨跌價準(zhǔn)備――預(yù)計損失準(zhǔn)備 25
工程施工――毛利 295
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
⑤ 2005年項目完工，應(yīng)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖
借：工程結(jié)算 2300
貸：工程施工 2080
工程施工――毛利 220
3.甲公司為一大型綜合性公司，2004年度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
（1）甲公司向乙公司銷售一批商品，銷售價格（不含增值稅）為120000元，收到款項存入銀行。
（2）甲公司將其所擁有的一座橋梁的收費權(quán)出售給D公司20年，20年后由甲公司收回收費權(quán)，性取得收入5000000元，款項已收存銀行。售出20年期間，橋梁的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)。
（3）甲公司對家電產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。2004年，該公司共銷售家電產(chǎn)品40000000元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗，“包退”產(chǎn)品占1％，“包換”產(chǎn)品占1．5％，“包修”產(chǎn)品占2％。
要求：
（1）判斷上述各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入。
（2）對于判斷為應(yīng)確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)，計算2004年度應(yīng)確認(rèn)收入的金額。(答案中的金額單位用元表示)
【正確答案】 （1）第一項業(yè)務(wù)可以確認(rèn)收入。
第二項業(yè)務(wù)可以確認(rèn)收入。
第三項業(yè)務(wù)可以確認(rèn)收入
（2）第一項業(yè)務(wù)2004年度應(yīng)確認(rèn)收入的金額為120000元。
第二項業(yè)務(wù)2004年度應(yīng)確認(rèn)收入的金額為250000元（5000000/20）。
第三項業(yè)務(wù)2004年度應(yīng)確認(rèn)收入的金額為39600000元[40000000×（1-1％）]。
4.大華股份有限公司（以下簡稱大華公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%。該公司2003年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)，銷售價款均不含應(yīng)向客戶收取的增值稅稅額。
（1）大華公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定大華公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為1000萬元。按合同規(guī)定，A公司在大華公司交付商品前預(yù)付價款的20%，其余價款在大華公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。大華公司于本年12月25日將完成的商品運抵A公司，預(yù)計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600萬元，預(yù)計安裝費用為20萬元。
（2）大華公司本年度銷售給B企業(yè)一臺設(shè)備，銷售價款為80萬元，大華公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)，B企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為3個月，到期日為次年3月5日。由于B企業(yè)安裝該設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)大華公司同意，設(shè)備于次年1月20日再予提貨。該設(shè)備的實際成本為50萬元。
（3）大華公司本年度1月10日銷售給C企業(yè)一臺大型設(shè)備。銷售價款為400萬元。按合同規(guī)定，C企業(yè)于1月10日先支付價款的40%，其余價款分四次于每年6月30日和12月31日平均支付，設(shè)備已運抵C企業(yè)，C企業(yè)已驗收合格。該設(shè)備實際成本為280萬元。
（4）大華公司本年度委托W商店代銷商品一批，代銷價款為150萬元。本年度收到W商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%，W商店按代銷價款的10%收取手續(xù)費。該批商品的實際成本為90萬元。
（5）大華公司本年度銷售給D企業(yè)一臺自產(chǎn)的設(shè)備，銷售價款為50萬元，D企業(yè)已支付全部款項。該設(shè)備本年12月31日尚未完工。
（6）大華公司采用以舊換新方式銷售給F企業(yè)產(chǎn)品4臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元；同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為0．5萬元（不考慮增值稅）款項已收入銀行。
（7）大華公司對其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。大華公司本年度共銷售丙產(chǎn)品1000件，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款計500萬元，款項均已收存銀行。根據(jù)以往的經(jīng)驗，估計“包退”產(chǎn)品占1%，“包換”產(chǎn)品占2%，“包修”產(chǎn)品占3%。該批產(chǎn)品成本為300萬元。
（8）大華公司本年8月5日賒銷給H公司產(chǎn)品100件，銷售價款計50萬元，實際成本為30萬元。公司為盡早收回貨款而在合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，本年8月20日H公司付清貨款，（計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅）。
（9）大華公司本年度11月1日接收一項產(chǎn)品安裝勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入為60萬元，年底雙方按照完工進(jìn)度結(jié)算款項42萬元，已結(jié)清，至年底已實際發(fā)生的成本為28萬元，估計還將發(fā)生的成本為12萬元。
（10）大華公司本年度1月4日將其所擁有的一條道路的收費權(quán)讓售給S公司10年，10年后大華公司收回收費權(quán)，大華公司性收取使用費800萬元，款項已收存銀行。售出的10年期間，道路的維護(hù)由大華公司負(fù)責(zé),本年度發(fā)生維修費用計10萬元。
要求：對上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。
【正確答案】 有關(guān)會計分錄如下：
①借：銀行存款 200
貸：預(yù)收賬款 200
借：發(fā)出商品 600
貸：庫存商品 600
②借：應(yīng)收票據(jù) 93．6
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13．6
借：主營業(yè)務(wù)成本 50
貸：庫存商品 50
③1月10日
借：分期收款發(fā)出商品 280
貸：庫存商品 280
借：銀行存款 187．2
貸：主營業(yè)務(wù)收入 160
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 27．2
借：主營業(yè)務(wù)成本 112
貸：分期收款發(fā)出商品 112
6月30日和12月31日
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 70.2
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10.2
借：主營業(yè)務(wù)成本 42
貸：分期收款發(fā)出商品 42
④借：委托代銷商品 90
貸：庫存商品 90
借：應(yīng)收賬款 105．3
貸：主營業(yè)務(wù)收入 90
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15．3
借：主營業(yè)務(wù)成本 54
貸：委托代銷商品 54
借：營業(yè)費用 9
貸：應(yīng)收賬款 9
⑤借：銀行存款 58．5
貸：預(yù)收賬款 58．5
⑥借：銀行存款 21．4
庫存商品 2
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3．4
借：主營業(yè)務(wù)成本 12
貸：庫存商品 12
⑦借：銀行存款 585
貸：主營業(yè)務(wù)收入 495
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 （500×17％）
預(yù)收賬款 5
借：主營業(yè)務(wù)成本 297
發(fā)出商品 3
貸：庫存商品 300
⑧借：應(yīng)收賬款 58．5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 &nbp; 50
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8．5
借：主營業(yè)務(wù)成本 30
貸：庫存商品 30
借：銀行存款 57．915
財務(wù)費用 0．585
貸：應(yīng)收賬款 58．5
⑨借：勞務(wù)成本 28
貸：銀行存款 28
借：銀行存款 42
貸：主營業(yè)務(wù)收入 42 [60×28/（28+12）]
借：主營業(yè)務(wù)成本 28
貸：勞務(wù)成本 28
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2.1
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 2.1 （42×5％）
⑩借：銀行存款 800
貸：預(yù)收賬款 800
借：預(yù)收賬款 80
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80
借：其他業(yè)務(wù)支出 10
貸：銀行存款 10
借：其他業(yè)務(wù)支出 4
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅 45.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。適用的所得稅稅率為33%，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅；不考慮其他相關(guān)稅費。商品銷售價格均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐筆接轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)；所提供的勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。商品、原材料及勞務(wù)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。
甲公司2003年12月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：
(1)12月1日，與A公司簽訂合同，向A公司銷售商品一批，以托收承付方式結(jié)算。該批商品的銷售價格為1000萬元，實際成本為800萬元。12月5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)。
(2)12月1日，與B公司簽訂合同，向B公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為400萬元，實際成本為340萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在2004年6月1日將該批商品回購，回購價格為418萬元（不含增值稅額）。
(3)12月3日，與C公司簽訂合同，采用分期預(yù)收款方式銷售商品一批。該合同規(guī)定，所售商品銷售價格為600萬元，含增值稅額的商品價款分兩次等額收取，收到第二筆款項時交貨；第一筆款項于12月10日收取，剩下的款項于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一筆款項，并存入銀行。
(4)12月10日，收到A公司來函。來函提出，12月5日所購商品外觀存在質(zhì)量問題，要求在銷售價格上給予8%的折讓。甲公司同意了A公司提出的折讓要求。12月12日，收到A公司支付的含增值稅額的價款1076.4萬元（A公司已扣除總價款的8%），并收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單。甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。
(5)12月12日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為8000萬元，實際成本為7200萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)，如安裝調(diào)試未達(dá)到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。
(6)12月15日，與F公司簽訂了一項設(shè)備維修合同，合同總價款為117萬元（含增值稅額）。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預(yù)付款23.4萬元，維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗收合格后收取剩余款項。當(dāng)日，甲公司收到F公司的預(yù)付款23.4萬元。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗收合格，但因F公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計剩余的價款很可能無法收回。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本70萬元（假定均為維修人員工資）。
(7)12月16日，與G公司簽訂合同銷售原材料一批。該批原材料的銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元；實際成本為460萬元。貨已發(fā)出，款項已收存銀行。
(8)12月20日，向H公司出售一項專利權(quán)，價款為765萬元，款項已收到并存入銀行。該專利權(quán)的賬面價值為602萬元。出售該專利應(yīng)交納營業(yè)稅38萬元。
(9)12月25日，對外出售一項長期債券投資，收到價款80萬元。該債券投資的賬面余額為105萬元，已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備為45萬元，已經(jīng)確認(rèn)但尚未收到的分期付息利息為5萬元。
(10)12月31日，確認(rèn)并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補助定額計的定額補貼60萬元。
(11)12月31日，計提壞帳準(zhǔn)備4萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，計提短期投資跌價準(zhǔn)備6萬元，計提在建工程減值準(zhǔn)備20萬元，轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元。
(12)除上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生營業(yè)費用8萬元，管理費用4萬元，財務(wù)費用9萬元和主營業(yè)務(wù)稅金及附加56萬元。
(13)12月31日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（假定不考慮納稅調(diào)整事項）。
要求：編制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）項經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
【正確答案】 （1)借：應(yīng)收賬款 1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫存商品 800
（2)借：銀行存款 468
貸：庫存商品 340
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 60
借：財務(wù)費用 3 [（418－400）÷6]
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 3
（3)借：銀行存款 351
貸：預(yù)收賬款 351
（4)借：銀行存款 1076.4
貸：應(yīng)收賬款 1076.4
借：主營業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13.6
貸：應(yīng)收賬款 93.6
（5)借：發(fā)出商品 7200
貸：庫存商品 7200
（6)借：銀行存款 23.4
貸：預(yù)收賬款 23.4
借：勞務(wù)成本 70
貸：應(yīng)付工資 70
借：預(yù)收賬款 23.4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3.4
借：主營業(yè)務(wù)成本 70
貸：勞務(wù)成本 70
（7)借：銀行存款 585
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85
借：其他業(yè)務(wù)支出 460
貸：原材料 460
（8)借：銀行存款 765
貸：無形資產(chǎn) 602
應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 38
營業(yè)外收入 125
（9)借：銀行存款 80
長期投資減值準(zhǔn)備 45
貸：長期債權(quán)投資 105
應(yīng)收利息 5
投資收益 15
（10)確認(rèn)定額補貼：
借：應(yīng)收補貼款 60
貸：補貼收入 60
收到補貼時：
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收補貼款 60
（11)借：管理費用 4
貸：壞賬準(zhǔn)備 4
借：管理費用 10
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10
借：投資收益 6
貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 6
借：營業(yè)外支出 20
貸：在建工程減值準(zhǔn)備 20
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
貸：營業(yè)外支出 10
（13)應(yīng)交所得稅＝[(1000+20+500+125+15+60+10)－（800＋3＋80＋70＋460＋14＋6＋20＋8＋4＋9＋56）]×33％＝66（萬元）
借：所得稅 66
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 66 6.甲企業(yè)系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅率為33%。銷售單價除標(biāo)明外，均為不含增值稅價格。甲公司2003年12月1日起發(fā)生以下業(yè)務(wù)（均為主營業(yè)務(wù)）：
（1）12月1日，向A公司銷售商品一批，價款為500000元，該商品成本為400000元，當(dāng)日收到貨款。同時與A公司簽訂協(xié)議，將該商品融資租回。
（2）12月6日，向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為200000元，增值稅專用發(fā)票上注明售價300000元。甲公司在銷售時已辦妥托收手續(xù)后，得知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，難以及時支付貨款。
（3）12月9日，銷售一批商品給C企業(yè)，增值稅發(fā)票上售價為400000元，實際成本為250000元，本公司已確認(rèn)收入，貨款尚未收到。貨到后C企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予10%的折讓，12月12日本公司同意并辦理了有關(guān)手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。
（4）12月11日，與D企業(yè)簽訂代銷協(xié)議：D企業(yè)委托本公司銷售其商品100件，協(xié)議規(guī)定：本公司應(yīng)按每件3500元的價格對外銷售，D企業(yè)按售價的10%支付本公司手續(xù)費。本公司當(dāng)日收到商品。
（5）12月16日采用分期收款方式向E企業(yè)銷售商品一批，售價為800000元，分8個月等額收取，每月付款日期為16日，第應(yīng)收取的款項已于當(dāng)日如數(shù)收存銀行。該批商品的實際生產(chǎn)成本為640000元。
（6）12月19日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期2個月，合同總收入450000元，至年底已預(yù)收款項180000元，實際發(fā)生成本75000元，均為人工費用，預(yù)計還會發(fā)生成本150000元，按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。
（7）12月20日，銷售來自于D企業(yè)的受托代銷商品80件，并向買方開具增值稅發(fā)票。同時將代銷清單交與D企業(yè)，并向D企業(yè)支付商品代銷款（已扣手續(xù)費）。
（8）2003年6月25日，甲企業(yè)與F企業(yè)簽訂協(xié)議，向F企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為750000元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在6個月后將商品購回，回購價為930000元。2003年12月25日購回，價款已支付。已知該商品的實際成本為600000元。（假設(shè)只考慮增值稅）
（9）12月25日與G企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲公司允許G企業(yè)經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，甲公司共向G企業(yè)收取特許費900000元，其中，提供家具、柜臺等收費300000元，這些家具、柜臺成本為270000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費600000元，發(fā)生成本500000元。假定款項在協(xié)議開始時付清。
要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)會計分錄，其中業(yè)務(wù)（8）要求編制全部會計分錄。
【正確答案】 （1）售后租回不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定要計算繳納增值稅（參見教材P230頁）：
借：銀行存款 585000
貸：庫存商品 400000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000
遞延收益 100000
（2）借：發(fā)出商品 200000
貸：庫存商品 200000
借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收銷項稅額 51000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51000
（3）借：應(yīng)收帳款——C企業(yè) 468000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68000
借：主營業(yè)務(wù)成本 250000
貸：庫存商品 250000
借：主營業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6800
貸：應(yīng)收帳款——C企業(yè) 46800
（4）借：受托代銷商品 350000
貸：代銷商品款 350000
（5）借：分期收款發(fā)出商品 640000
貸：庫存商品 640000
借：銀行存款 117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000
借：主營業(yè)務(wù)成本 100000×（640000/800000）=80000
貸：分期收款發(fā)出商品 80000
（6）借：銀行存款 180000
貸：預(yù)收帳款 180000
借：生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本） 75000
貸：應(yīng)付工資 75000
題目中說明實際發(fā)生的成本均為人工費用，這里必須通過應(yīng)付工資核算。
借：預(yù)收賬款 450000×〔75000/（75000+150000）〕=150000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000
借：主營業(yè)務(wù)成本 225000×（75000/225000）=75000
貸：生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本） 75000
本題是一個安裝任務(wù)，整個安裝期限要2個月，這項勞務(wù)不同于銷售電梯這樣業(yè)務(wù)的安裝工程，對于銷售電梯而言，安裝工程只是一個比較重要的輔助服務(wù)項目，根據(jù)收入確認(rèn)的原則，在電梯安裝完畢后確認(rèn)收入；而對于本題中的安裝任務(wù)，是整個獨立的安裝工程，因此按照完工百分比法核算。
同時需要注意的是安裝業(yè)務(wù)不屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，不用交增值稅。
這筆分錄中的750000和上一筆分錄中的750000不是同一回事，上一筆分錄中是實際發(fā)生的成本，這筆分錄是可以確認(rèn)的成本，確認(rèn)成本是按照完工百分比法核算的。
（7）借：銀行存款 327600
貸：應(yīng)付賬款——D企業(yè) 80×3500=280000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 47600
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 47600
貸：應(yīng)付賬款——D企業(yè) 47600
收取手續(xù)費的代銷方式下，受托方銷售商品時給購買方開具了增值稅專用發(fā)票，即在受托方的賬務(wù)處理中有銷項稅額，但是受托方只是收取手續(xù)費，并未銷售產(chǎn)品，不能由受托方負(fù)擔(dān)這部分銷項稅額。委托方開具相同稅額的增值稅專用發(fā)票給受托方，受托方銷項稅額和進(jìn)項稅額正好相抵。
借：代銷商品款 280000
貸：受托代銷商品 280000
借：應(yīng)付賬款——D企業(yè) 327600
貸：銀行存款 299600
主營業(yè)務(wù)收入 280000×10%=28000
代銷業(yè)務(wù)中收取的手續(xù)費屬于繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目，由于本題中沒有給出營業(yè)稅稅率，因此不用考慮應(yīng)交營業(yè)稅。
（8）售后回購不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定要計算繳納增值稅：
借：銀行存款 877500
貸：庫存商品 600000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）127500 （750000×17％）
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 750000-600000=150000
回購價和售價之間的差額930000-750000＝180000元在回購期間內(nèi)平均攤銷，計入財務(wù)費用：
借：財務(wù)費用 （930000-750000）÷6個月=30000
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30000
2003年12月25日購回：
借：庫存商品 930000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 158100
貸：銀行存款 1088100
借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 150000+30000×5個月=300000
財務(wù)費用 30000
貸：庫存商品 330000
（9）收到款項
借：銀行存款 900000
貸：預(yù)收帳款 900000
在家具、柜臺等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認(rèn)收入
借：預(yù)收帳款 300000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000
借：主營業(yè)務(wù)成本 270000
貸：庫存商品 270000
在提供初始服務(wù)時，確認(rèn)收入
借：預(yù)收帳款 600000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000
借：主營業(yè)務(wù)成本 500000
貸：銀行存款 500000
【答案解析】 收取特許權(quán)使用費的收入屬于交納營業(yè)稅的范圍，本題中沒有給出營業(yè)稅稅率，因此不用考慮。
代銷業(yè)務(wù)中的兩種方式的賬務(wù)處理在此做一總結(jié)。
（1）視同買斷：
A：委托方：
發(fā)出商品：
借：委托代銷商品
貸：庫存商品
收到代銷清單：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷商品
收到貨款：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
B：受托方：
收到商品：
借：受托代銷商品
貸：代銷商品款
實際銷售時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：受托代銷商品
借：代銷商品款
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
支付款項時：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
（2）收取手續(xù)費
A：委托方：
發(fā)出商品：
借：委托代銷商品
貸：庫存商品
收到代銷清單：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷商品
借：營業(yè)費用――代銷手續(xù)費
貸：應(yīng)收賬款
收到貨款：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
B：受托方：
收到商品：
借：受托代銷商品
貸：代銷商品款
實際銷售時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
收到代銷商品款項屬于是應(yīng)當(dāng)交給委托方的通過應(yīng)付賬款核算，由于代銷方應(yīng)將收到的款項全部支付給委托方，但是在銷售時由于開具了增值稅專用發(fā)票，對于這部分款項通過增值稅銷項稅額核算，少支付了增值稅的部分給委托方，這部分款項必須要補上；同時代銷方并未真的銷售商品，而開具了銷項稅額的發(fā)票增加了一部分支出，對于這部分增值稅需要由委托方進(jìn)行補償，因此委托方開具增值稅專用發(fā)票給受托方，進(jìn)項稅額與受托方開具的銷項稅額是相同的，對于受托方而言銷項稅額和進(jìn)項稅額相互抵銷，這樣就將抵銷過程中的相關(guān)收支都縷平了。
借：代銷商品款
貸：受托代銷商品
支付價款時：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）
1.甲公司于2006年年初將其所擁有的一座橋梁收費權(quán)出售給A公司10年，10年后由甲公司收回收費權(quán)，性取得收入1000萬元，款項已收存銀行。售出10年期間，橋梁的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)，2006年甲公司發(fā)生橋梁的維護(hù)費用20萬元。則甲公司2006年該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）萬元。
A．1000 B．20 C．0 D．100
【正確答案】 D
【答案解析】 根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，在性收取使用費的情況下，如提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在服務(wù)期內(nèi)分期確認(rèn)收入，甲公司2006年該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=1000÷10 =100（萬元）。
2.在分期收款銷貨方式下，如果在合同約定日期顧客沒有交付貨款，或者沒有交足規(guī)定貨款，企業(yè)應(yīng)（ ）。
A、按實際收到的價款確認(rèn)銷售收入
B、在實際收款日確認(rèn)銷售收入
C、按合同約定日期和數(shù)額確認(rèn)銷售收入
D、按本期收到的價款和合同約定的本期應(yīng)收款來確認(rèn)銷售收入
【正確答案】 C
【答案解析】 在分期收款銷貨方式下，如果在合同約定日期顧客沒有交付貨款，或者沒有交足規(guī)定貨款，企業(yè)應(yīng)按合同約定日期和數(shù)額確認(rèn)銷售收入。
3.甲公司2005年3月1日與客戶簽訂了一項工程勞務(wù)合同，合同期一年，合同總收入200000元，預(yù)計合同總成本170000元，至2005年12月31日，實際發(fā)生成本136000元。甲公司按實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。據(jù)此計算，甲公司2005年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（ ）元。
A、200000 B、170000 C、160000 D、136000
【正確答案】 C
【答案解析】 甲公司2003年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入：200000×136000/170000=160000（元）。
4.在視同買斷銷售商品的委托代銷方式下，委托方確認(rèn)收入的時點是（ ）。
A、委托方交付商品時 B、委托方銷售商品時
C、委托方收到代銷清單時 D、委托方收到貨款時
【正確答案】 C
【答案解析】 企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，商品銷售收入的確認(rèn)時點是收到代銷單位的代銷商品清單日期。
5.某企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，2003年1月份發(fā)出商品100件，每件售價100元，銷售成本率75%，增值稅稅率17%，合同約定分7次付款，產(chǎn)品發(fā)出時付款40%，以后6個月每月一日各付10%，該企業(yè)1月份應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本為（ ）元。
A、7500 B、8775 C、10000 D、3000
【正確答案】 D
【答案解析】 該企業(yè)1月份應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=100×100×75%×40%=3000（元）。
6.某公司對家電產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。2003年，該公司代銷家電產(chǎn)品100萬元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗：包退產(chǎn)品占2%，包換產(chǎn)品占1%，包修產(chǎn)品占3%。該公司2003年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（ ）萬元。
A、98 B、100 C、99 D、94
【正確答案】 A
【答案解析】 該公司2003年應(yīng)確認(rèn)的收入金額=100×（1—2%）=98（萬元）。 對于包退的產(chǎn)品應(yīng)是在退貨期滿時視是否發(fā)生退貨來確認(rèn)收入。
7.某企業(yè)2003年3月份發(fā)生火災(zāi)，共計損失100萬元，其中：流動資產(chǎn)損失55萬；固定資產(chǎn)損失45萬元。經(jīng)查明事故原因是由于雷擊所造成的。企業(yè)收到保險公司賠款50萬元。其中，流動資產(chǎn)賠款28萬元，固定資產(chǎn)賠款22萬元。企業(yè)由于這次火災(zāi)損失而應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額為（ ）萬元。
A、100 B、50 C、27 D、23
【正確答案】 B
【答案解析】 應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額=100—50=50（萬元）。
8.下列項目中，屬于其他業(yè)務(wù)收入的是（ ）。
A、罰款收入 B、出售固定資產(chǎn)收入
C、材料銷售收入 D、出售無形資產(chǎn)收入
【正確答案】 C
【答案解析】 罰款收入、出售固定資產(chǎn)收入和出售無形資產(chǎn)收入均屬于營業(yè)外收入核算內(nèi)容。
9.下列各項中，應(yīng)作為管理費用處理的是（ ）。
A、自然災(zāi)害造成的流動資產(chǎn)凈損失 B、退休人員的工資
C、固定資產(chǎn)盤盈凈損失 D、專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資
【正確答案】 B
【答案解析】 自然災(zāi)害造成的流動資產(chǎn)凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出；退休人員的工資應(yīng)計入管理費用；固定資產(chǎn)盤盈凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出；專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資應(yīng)計入營業(yè)費用。
10.企業(yè)為擴大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上做廣告宣傳所發(fā)生的廣告費用。應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接記入（ ），不得預(yù)提和待攤。
A、 財務(wù)費用 B、 管理費用 C、 營業(yè)費用 D、 制造費用
【正確答案】 C
【答案解析】 廣告費用計入營業(yè)費用中。
11.工業(yè)企業(yè)的專設(shè)銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等費用，應(yīng)計入的會計科目（ ）。
A．管理費用 B．財務(wù)費用 C．主營業(yè)務(wù)成本 D．營業(yè)費用
【正確答案】 D
【答案解析】 為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點，售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用，商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進(jìn)貨費用等，通過“營業(yè)費用”科目核算。
二、多項選擇題。
1.下列項目中，應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)外收入核算的有（ ）。
A、非貨幣性交易過程中發(fā)生的收益 B、出售無形資產(chǎn)凈收益
C、出租無形資產(chǎn)凈收益 D、以固定資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值
E、采礦權(quán)人按照礦產(chǎn)品銷售收入一定比例計算確認(rèn)的礦產(chǎn)資源補償費
【正確答案】 AB
【答案解析】 出租無形資產(chǎn)凈收益計入其他業(yè)務(wù)收入；以固定資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值會計上不確認(rèn)。選項E應(yīng)是計入管理費用。
2.下列費用中，應(yīng)當(dāng)作為管理費用核算的有（ ）。
A、支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費 B、擴大商品銷售相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費
C、職工勞動保險費 D、待業(yè)保險費
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 關(guān)于管理費用的核算內(nèi)容：
包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的各項費用，具體包括：
1）企業(yè)管理部門及職工方面的費用
（1）公司經(jīng)費：指直接在企業(yè)行政管理部門發(fā)生的行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等。
（2）工會經(jīng)費：指按職工工資總額（扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補貼，下同）的2％計提并撥交給工會使用的經(jīng)費。
（3）職工教育經(jīng)費：指按職工工資總額的1.5％計提，用于職工培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的費用。
（4）勞動保險費：指企業(yè)支付離退休職工的退休金（包括按規(guī)定交納地方統(tǒng)籌退休金）、價格補貼、醫(yī)藥費（包括支付離退休人員參加醫(yī)療保險的費用）、異地安家費、職工退職金、6個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休人員的其他費用。
（5）待業(yè)保險費：指企業(yè)按規(guī)定交納的待業(yè)保險基金。
2）用于企業(yè)直接管理之外的費用
（1）董事會費：指企業(yè)董事會或高權(quán)力機構(gòu)及其成員為執(zhí)行職權(quán)而發(fā)生的各項費用，包括成員津貼、差旅費、會議費等。
（2）咨詢費；
（3）聘請中介機構(gòu)費：指企業(yè)聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行查賬、驗資、資產(chǎn)評估、清帳等發(fā)生的費用。
（4）訴訟費；
（5）稅金：指企業(yè)按規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。
（6）礦產(chǎn)資源補償費；
3）提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費用
（1）排污費；（2）綠化費；（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費；（4）研究與開發(fā)費；（5）無形資產(chǎn)攤銷；（6）長期待攤費用的攤銷。
4）購銷業(yè)務(wù)的應(yīng)酬費
業(yè)務(wù)招待費：指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費用，應(yīng)據(jù)實列入管理費用。
5）損失或準(zhǔn)備
（1）壞帳準(zhǔn)備；（2）存貨跌價準(zhǔn)備；（3）存貨盤虧和盤盈：指企業(yè)存貨盤點的盤虧、盤盈凈額，但不包括計入營業(yè)外支出的存貨損失。
6）其他費用。
3.下列項目中，能引起企業(yè)營業(yè)利潤增加的有（ ）。
A、按規(guī)定程序批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)盤盈
B、計提長期債券投資的利息
C、為管理人員繳納商業(yè)保險
D、無法查明原因的現(xiàn)金短缺
E、有確鑿證據(jù)表明存在某金融機構(gòu)的款項無法收回
【正確答案】 CD
【答案解析】 按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)后的固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)計入營業(yè)外收入，增加企業(yè)利潤總額，不影響營業(yè)利潤；計提長期債券投資的利息計入投資收益，不影響營業(yè)利潤，但增加利潤總額；選項C計入管理費用，影響的是營業(yè)利潤?，F(xiàn)金短缺計入管理費用，影響營業(yè)利潤。選項E銀行存款損失應(yīng)計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤。
4.一般工業(yè)企業(yè)交納的下列各種稅金中，可能通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算的有（?。?。
A．增值稅銷項稅額 B．消費稅 C．城市維護(hù)建設(shè)稅 D．印花稅
【正確答案】 BC
【答案解析】 增值稅銷項稅額不影響損益，與主營業(yè)務(wù)稅金及附加無關(guān)；支付印花稅應(yīng)計入待攤費用或管理費用。
5.下列稅金中應(yīng)計入管理費用的是（ ）。
A．房產(chǎn)稅 B．土地使用稅 C．車船使用稅
D．印花稅 E、契稅
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 管理費用中核算的稅金主要有：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅。契稅發(fā)生時借記在建工程或固定資產(chǎn)，貸記銀行存款。
6.企業(yè)對外提供的下列各項勞務(wù)中，應(yīng)當(dāng)在本年度全部確認(rèn)收入或按完工百分比法確認(rèn)收入的有（ ）。
A．本年度開始并完成的裝修工程所取得的收入
B．年末未完工但勞務(wù)的交易結(jié)果能可靠估計的裝修工程，按完工百分比法計算的收入
C．年末未完工但勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠估計的裝修工程，按完工百分比法計算的收入
D．對跨年度的勞務(wù)，年末已完工但已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償?shù)难b修工程，按合同規(guī)定計算的收入
【正確答案】 AB
【答案解析】 在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額；如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果做出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入；企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入；對跨年度的勞務(wù)，如果預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費用。
7.下列費用中不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的有（ ）。
A、車間機器設(shè)備維修費用、直接材料和人工
B、企業(yè)行政管理部門設(shè)備折舊費用
C、工會經(jīng)費 D、勞動保險費
【正確答案】 BCD
【答案解析】 企業(yè)行政管理部門設(shè)備折舊費用、工會經(jīng)費、勞動保險費應(yīng)計入管理費用。
三、計算題。
1.甲軟件開發(fā)公司于2005年8月12日接受客戶委托勞務(wù)，為客戶研制一項管理軟件，工期約7個月，合同規(guī)定總價款為5000000元，分兩期收取，客戶財務(wù)狀況和信譽良好。 2005年8月15日，通過銀行收到客戶首期付款3125000元，至2005年末，甲公司為研制該軟件已發(fā)生勞務(wù)成本2750000元，經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的研制開發(fā)程度為60％。預(yù)計到研制開發(fā)完成整個軟件還將發(fā)生成本1000000元，并預(yù)計能按時完成軟件的研制開發(fā)。編制甲公司的會計分錄。
【正確答案】 甲公司的有關(guān)會計處理如下：
①收到客戶首期付款時，應(yīng)作如下會計分錄：
借：銀行存款 3125000
貸：預(yù)收賬款 3125000
②發(fā)生勞務(wù)成本時，應(yīng)作如下會計分錄：
借：勞務(wù)成本 2750000
貸：應(yīng)付工資等 2750000
③ 2005年末，按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，應(yīng)作如下會計分錄：
2005年應(yīng)確認(rèn)的收入＝5000000×60％－0＝3000000（元）
借：預(yù)收賬款 3000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000
④2005年末，按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)費用，應(yīng)作如下會計分錄：
2005年應(yīng)確認(rèn)的費用＝（2750000+1000000）×60％－0＝2250000（元）
借：主營業(yè)務(wù)成本 2250000
貸：勞務(wù)成本 2250000
⑤2006年，繼續(xù)發(fā)生勞務(wù)成本時，應(yīng)作如下會計分錄：
借：勞務(wù)成本 1000000
貸：應(yīng)付工資等 1000000
⑥完工收到客戶第二期付款時，應(yīng)作如下會計分錄：
借：銀行存款 1875000
貸：預(yù)收賬款 1875000
⑦完工時確認(rèn)剩余收入，應(yīng)作如下會計分錄：
完工時應(yīng)確認(rèn)的收入＝5000000×100％－3000000＝2000000（元）
借：預(yù)收賬款 2000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000
⑧完工時確認(rèn)剩余費用，應(yīng)作如下會計分錄：
完工時應(yīng)確認(rèn)的費用＝（2750000＋1000000）×100％－2250000＝1500000（元）
借：主營業(yè)務(wù)成本 1500000
貸：勞務(wù)成本 1500000 2.
東方建筑公司簽訂了一項總額為2000萬元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于2003年7月開工，預(yù)計2005年9月完工。初，預(yù)計工程總成本為1800萬元，到2004年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為2100萬元。該項工程于2005年6月提前3個月完成了建造合同，客戶同意支付獎勵款300萬元。建造該項工程的其他有關(guān)資料如下：單位：萬元
項 目 2003年 2004年 2005年
至目前為止已發(fā)生的成本 630 1575 2080
完成合同尚需發(fā)生成本 1170 525 －
已結(jié)算工程價款 900 900 500
實際收到價款 850 860 590
要求：根據(jù)上述資料，編制東方建筑公司2003年、2004年和2005年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（金額單位用萬元表示）。
【正確答案】 （1）2003年的會計分錄：
①登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工 630
貸：應(yīng)付工資、原材料等 630
②登記已結(jié)算的工程價款：
借：應(yīng)收賬款 900
貸：工程結(jié)算 900
③登記已收的工程價款：
借：銀行存款 850
貸：應(yīng)收賬款 850
④登記確認(rèn)的收入、費用和毛利：
2003年的完工進(jìn)度＝630/（630＋1170）＝35%
2003年確認(rèn)的合同收入＝2000×35%＝700萬元
2003年確認(rèn)的毛利＝（2000－630－1170）×35%＝70萬元
2003年確認(rèn)的合同費用＝700－70＝630萬元
借：工程施工――毛利 70
主營業(yè)務(wù)成本 630
貸：主營業(yè)務(wù)收入 700
（2）2004年的會計分錄：
①登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工 945
貸：應(yīng)付工資、原材料等 945
②登記已結(jié)算的工程價款：
借：應(yīng)收賬款 900
貸：工程結(jié)算 900
③登記已收的工程價款：
借：銀行存款 860
貸：應(yīng)收賬款 860
④登記確認(rèn)的收入、費用和毛利：
2004年的完工進(jìn)度＝1575/（1575＋525）＝75%
2004年確認(rèn)的合同收入＝2000×75%－700＝800萬元
2004年確認(rèn)的毛利＝（2000－1575－525）×75%－70＝－145萬元
2004年確認(rèn)的合同費用＝800－（－145）＝945萬元
2004年確認(rèn)的合同預(yù)計損失＝（1575＋525－2000）×（1－75%）＝25萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 945
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
工程施工――毛利 145
同時：
借：管理費用――合同預(yù)計損失 25
貸：存貨跌價準(zhǔn)備――預(yù)計損失準(zhǔn)備 25
2005年的會計分錄：
①登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工 505
貸：應(yīng)付工資、原材料等 505
②登記已結(jié)算的工程價款：
借：應(yīng)收賬款 500
貸：工程結(jié)算 500
③登記已收的工程價款：
借：銀行存款 590
貸：應(yīng)收賬款 590
④登記確認(rèn)的收入、費用和毛利：
2005年確認(rèn)的合同收入＝合同總金額－至目前為止累計已確認(rèn)的收入＝（2000＋300）－700－800＝800萬元
2005年確認(rèn)的毛利＝（2000＋300－2080）－（70－145）＝295萬元
2005年確認(rèn)的合同費用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的毛利－以前年度預(yù)計損失準(zhǔn)備＝800－295－25＝480萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 480
存貨跌價準(zhǔn)備――預(yù)計損失準(zhǔn)備 25
工程施工――毛利 295
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
⑤ 2005年項目完工，應(yīng)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖
借：工程結(jié)算 2300
貸：工程施工 2080
工程施工――毛利 220
3.甲公司為一大型綜合性公司，2004年度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
（1）甲公司向乙公司銷售一批商品，銷售價格（不含增值稅）為120000元，收到款項存入銀行。
（2）甲公司將其所擁有的一座橋梁的收費權(quán)出售給D公司20年，20年后由甲公司收回收費權(quán)，性取得收入5000000元，款項已收存銀行。售出20年期間，橋梁的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)。
（3）甲公司對家電產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。2004年，該公司共銷售家電產(chǎn)品40000000元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗，“包退”產(chǎn)品占1％，“包換”產(chǎn)品占1．5％，“包修”產(chǎn)品占2％。
要求：
（1）判斷上述各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入。
（2）對于判斷為應(yīng)確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)，計算2004年度應(yīng)確認(rèn)收入的金額。(答案中的金額單位用元表示)
【正確答案】 （1）第一項業(yè)務(wù)可以確認(rèn)收入。
第二項業(yè)務(wù)可以確認(rèn)收入。
第三項業(yè)務(wù)可以確認(rèn)收入
（2）第一項業(yè)務(wù)2004年度應(yīng)確認(rèn)收入的金額為120000元。
第二項業(yè)務(wù)2004年度應(yīng)確認(rèn)收入的金額為250000元（5000000/20）。
第三項業(yè)務(wù)2004年度應(yīng)確認(rèn)收入的金額為39600000元[40000000×（1-1％）]。
4.大華股份有限公司（以下簡稱大華公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%。該公司2003年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)，銷售價款均不含應(yīng)向客戶收取的增值稅稅額。
（1）大華公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定大華公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為1000萬元。按合同規(guī)定，A公司在大華公司交付商品前預(yù)付價款的20%，其余價款在大華公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。大華公司于本年12月25日將完成的商品運抵A公司，預(yù)計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600萬元，預(yù)計安裝費用為20萬元。
（2）大華公司本年度銷售給B企業(yè)一臺設(shè)備，銷售價款為80萬元，大華公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)，B企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為3個月，到期日為次年3月5日。由于B企業(yè)安裝該設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)大華公司同意，設(shè)備于次年1月20日再予提貨。該設(shè)備的實際成本為50萬元。
（3）大華公司本年度1月10日銷售給C企業(yè)一臺大型設(shè)備。銷售價款為400萬元。按合同規(guī)定，C企業(yè)于1月10日先支付價款的40%，其余價款分四次于每年6月30日和12月31日平均支付，設(shè)備已運抵C企業(yè)，C企業(yè)已驗收合格。該設(shè)備實際成本為280萬元。
（4）大華公司本年度委托W商店代銷商品一批，代銷價款為150萬元。本年度收到W商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%，W商店按代銷價款的10%收取手續(xù)費。該批商品的實際成本為90萬元。
（5）大華公司本年度銷售給D企業(yè)一臺自產(chǎn)的設(shè)備，銷售價款為50萬元，D企業(yè)已支付全部款項。該設(shè)備本年12月31日尚未完工。
（6）大華公司采用以舊換新方式銷售給F企業(yè)產(chǎn)品4臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元；同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為0．5萬元（不考慮增值稅）款項已收入銀行。
（7）大華公司對其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。大華公司本年度共銷售丙產(chǎn)品1000件，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款計500萬元，款項均已收存銀行。根據(jù)以往的經(jīng)驗，估計“包退”產(chǎn)品占1%，“包換”產(chǎn)品占2%，“包修”產(chǎn)品占3%。該批產(chǎn)品成本為300萬元。
（8）大華公司本年8月5日賒銷給H公司產(chǎn)品100件，銷售價款計50萬元，實際成本為30萬元。公司為盡早收回貨款而在合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，本年8月20日H公司付清貨款，（計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅）。
（9）大華公司本年度11月1日接收一項產(chǎn)品安裝勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入為60萬元，年底雙方按照完工進(jìn)度結(jié)算款項42萬元，已結(jié)清，至年底已實際發(fā)生的成本為28萬元，估計還將發(fā)生的成本為12萬元。
（10）大華公司本年度1月4日將其所擁有的一條道路的收費權(quán)讓售給S公司10年，10年后大華公司收回收費權(quán)，大華公司性收取使用費800萬元，款項已收存銀行。售出的10年期間，道路的維護(hù)由大華公司負(fù)責(zé),本年度發(fā)生維修費用計10萬元。
要求：對上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。
【正確答案】 有關(guān)會計分錄如下：
①借：銀行存款 200
貸：預(yù)收賬款 200
借：發(fā)出商品 600
貸：庫存商品 600
②借：應(yīng)收票據(jù) 93．6
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13．6
借：主營業(yè)務(wù)成本 50
貸：庫存商品 50
③1月10日
借：分期收款發(fā)出商品 280
貸：庫存商品 280
借：銀行存款 187．2
貸：主營業(yè)務(wù)收入 160
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 27．2
借：主營業(yè)務(wù)成本 112
貸：分期收款發(fā)出商品 112
6月30日和12月31日
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 70.2
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10.2
借：主營業(yè)務(wù)成本 42
貸：分期收款發(fā)出商品 42
④借：委托代銷商品 90
貸：庫存商品 90
借：應(yīng)收賬款 105．3
貸：主營業(yè)務(wù)收入 90
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15．3
借：主營業(yè)務(wù)成本 54
貸：委托代銷商品 54
借：營業(yè)費用 9
貸：應(yīng)收賬款 9
⑤借：銀行存款 58．5
貸：預(yù)收賬款 58．5
⑥借：銀行存款 21．4
庫存商品 2
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3．4
借：主營業(yè)務(wù)成本 12
貸：庫存商品 12
⑦借：銀行存款 585
貸：主營業(yè)務(wù)收入 495
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 （500×17％）
預(yù)收賬款 5
借：主營業(yè)務(wù)成本 297
發(fā)出商品 3
貸：庫存商品 300
⑧借：應(yīng)收賬款 58．5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 &nbp; 50
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8．5
借：主營業(yè)務(wù)成本 30
貸：庫存商品 30
借：銀行存款 57．915
財務(wù)費用 0．585
貸：應(yīng)收賬款 58．5
⑨借：勞務(wù)成本 28
貸：銀行存款 28
借：銀行存款 42
貸：主營業(yè)務(wù)收入 42 [60×28/（28+12）]
借：主營業(yè)務(wù)成本 28
貸：勞務(wù)成本 28
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2.1
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 2.1 （42×5％）
⑩借：銀行存款 800
貸：預(yù)收賬款 800
借：預(yù)收賬款 80
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80
借：其他業(yè)務(wù)支出 10
貸：銀行存款 10
借：其他業(yè)務(wù)支出 4
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅 45.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。適用的所得稅稅率為33%，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅；不考慮其他相關(guān)稅費。商品銷售價格均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐筆接轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)；所提供的勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。商品、原材料及勞務(wù)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。
甲公司2003年12月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：
(1)12月1日，與A公司簽訂合同，向A公司銷售商品一批，以托收承付方式結(jié)算。該批商品的銷售價格為1000萬元，實際成本為800萬元。12月5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)。
(2)12月1日，與B公司簽訂合同，向B公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為400萬元，實際成本為340萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在2004年6月1日將該批商品回購，回購價格為418萬元（不含增值稅額）。
(3)12月3日，與C公司簽訂合同，采用分期預(yù)收款方式銷售商品一批。該合同規(guī)定，所售商品銷售價格為600萬元，含增值稅額的商品價款分兩次等額收取，收到第二筆款項時交貨；第一筆款項于12月10日收取，剩下的款項于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一筆款項，并存入銀行。
(4)12月10日，收到A公司來函。來函提出，12月5日所購商品外觀存在質(zhì)量問題，要求在銷售價格上給予8%的折讓。甲公司同意了A公司提出的折讓要求。12月12日，收到A公司支付的含增值稅額的價款1076.4萬元（A公司已扣除總價款的8%），并收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單。甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。
(5)12月12日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為8000萬元，實際成本為7200萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)，如安裝調(diào)試未達(dá)到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。
(6)12月15日，與F公司簽訂了一項設(shè)備維修合同，合同總價款為117萬元（含增值稅額）。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預(yù)付款23.4萬元，維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗收合格后收取剩余款項。當(dāng)日，甲公司收到F公司的預(yù)付款23.4萬元。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗收合格，但因F公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計剩余的價款很可能無法收回。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本70萬元（假定均為維修人員工資）。
(7)12月16日，與G公司簽訂合同銷售原材料一批。該批原材料的銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元；實際成本為460萬元。貨已發(fā)出，款項已收存銀行。
(8)12月20日，向H公司出售一項專利權(quán)，價款為765萬元，款項已收到并存入銀行。該專利權(quán)的賬面價值為602萬元。出售該專利應(yīng)交納營業(yè)稅38萬元。
(9)12月25日，對外出售一項長期債券投資，收到價款80萬元。該債券投資的賬面余額為105萬元，已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備為45萬元，已經(jīng)確認(rèn)但尚未收到的分期付息利息為5萬元。
(10)12月31日，確認(rèn)并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補助定額計的定額補貼60萬元。
(11)12月31日，計提壞帳準(zhǔn)備4萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，計提短期投資跌價準(zhǔn)備6萬元，計提在建工程減值準(zhǔn)備20萬元，轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元。
(12)除上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生營業(yè)費用8萬元，管理費用4萬元，財務(wù)費用9萬元和主營業(yè)務(wù)稅金及附加56萬元。
(13)12月31日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（假定不考慮納稅調(diào)整事項）。
要求：編制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）項經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
【正確答案】 （1)借：應(yīng)收賬款 1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫存商品 800
（2)借：銀行存款 468
貸：庫存商品 340
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 60
借：財務(wù)費用 3 [（418－400）÷6]
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 3
（3)借：銀行存款 351
貸：預(yù)收賬款 351
（4)借：銀行存款 1076.4
貸：應(yīng)收賬款 1076.4
借：主營業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13.6
貸：應(yīng)收賬款 93.6
（5)借：發(fā)出商品 7200
貸：庫存商品 7200
（6)借：銀行存款 23.4
貸：預(yù)收賬款 23.4
借：勞務(wù)成本 70
貸：應(yīng)付工資 70
借：預(yù)收賬款 23.4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3.4
借：主營業(yè)務(wù)成本 70
貸：勞務(wù)成本 70
（7)借：銀行存款 585
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85
借：其他業(yè)務(wù)支出 460
貸：原材料 460
（8)借：銀行存款 765
貸：無形資產(chǎn) 602
應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 38
營業(yè)外收入 125
（9)借：銀行存款 80
長期投資減值準(zhǔn)備 45
貸：長期債權(quán)投資 105
應(yīng)收利息 5
投資收益 15
（10)確認(rèn)定額補貼：
借：應(yīng)收補貼款 60
貸：補貼收入 60
收到補貼時：
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收補貼款 60
（11)借：管理費用 4
貸：壞賬準(zhǔn)備 4
借：管理費用 10
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10
借：投資收益 6
貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 6
借：營業(yè)外支出 20
貸：在建工程減值準(zhǔn)備 20
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
貸：營業(yè)外支出 10
（13)應(yīng)交所得稅＝[(1000+20+500+125+15+60+10)－（800＋3＋80＋70＋460＋14＋6＋20＋8＋4＋9＋56）]×33％＝66（萬元）
借：所得稅 66
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 66 6.甲企業(yè)系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅率為33%。銷售單價除標(biāo)明外，均為不含增值稅價格。甲公司2003年12月1日起發(fā)生以下業(yè)務(wù)（均為主營業(yè)務(wù)）：
（1）12月1日，向A公司銷售商品一批，價款為500000元，該商品成本為400000元，當(dāng)日收到貨款。同時與A公司簽訂協(xié)議，將該商品融資租回。
（2）12月6日，向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為200000元，增值稅專用發(fā)票上注明售價300000元。甲公司在銷售時已辦妥托收手續(xù)后，得知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，難以及時支付貨款。
（3）12月9日，銷售一批商品給C企業(yè)，增值稅發(fā)票上售價為400000元，實際成本為250000元，本公司已確認(rèn)收入，貨款尚未收到。貨到后C企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予10%的折讓，12月12日本公司同意并辦理了有關(guān)手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。
（4）12月11日，與D企業(yè)簽訂代銷協(xié)議：D企業(yè)委托本公司銷售其商品100件，協(xié)議規(guī)定：本公司應(yīng)按每件3500元的價格對外銷售，D企業(yè)按售價的10%支付本公司手續(xù)費。本公司當(dāng)日收到商品。
（5）12月16日采用分期收款方式向E企業(yè)銷售商品一批，售價為800000元，分8個月等額收取，每月付款日期為16日，第應(yīng)收取的款項已于當(dāng)日如數(shù)收存銀行。該批商品的實際生產(chǎn)成本為640000元。
（6）12月19日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期2個月，合同總收入450000元，至年底已預(yù)收款項180000元，實際發(fā)生成本75000元，均為人工費用，預(yù)計還會發(fā)生成本150000元，按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。
（7）12月20日，銷售來自于D企業(yè)的受托代銷商品80件，并向買方開具增值稅發(fā)票。同時將代銷清單交與D企業(yè)，并向D企業(yè)支付商品代銷款（已扣手續(xù)費）。
（8）2003年6月25日，甲企業(yè)與F企業(yè)簽訂協(xié)議，向F企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為750000元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在6個月后將商品購回，回購價為930000元。2003年12月25日購回，價款已支付。已知該商品的實際成本為600000元。（假設(shè)只考慮增值稅）
（9）12月25日與G企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲公司允許G企業(yè)經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，甲公司共向G企業(yè)收取特許費900000元，其中，提供家具、柜臺等收費300000元，這些家具、柜臺成本為270000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費600000元，發(fā)生成本500000元。假定款項在協(xié)議開始時付清。
要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)會計分錄，其中業(yè)務(wù)（8）要求編制全部會計分錄。
【正確答案】 （1）售后租回不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定要計算繳納增值稅（參見教材P230頁）：
借：銀行存款 585000
貸：庫存商品 400000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000
遞延收益 100000
（2）借：發(fā)出商品 200000
貸：庫存商品 200000
借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收銷項稅額 51000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51000
（3）借：應(yīng)收帳款——C企業(yè) 468000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68000
借：主營業(yè)務(wù)成本 250000
貸：庫存商品 250000
借：主營業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6800
貸：應(yīng)收帳款——C企業(yè) 46800
（4）借：受托代銷商品 350000
貸：代銷商品款 350000
（5）借：分期收款發(fā)出商品 640000
貸：庫存商品 640000
借：銀行存款 117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000
借：主營業(yè)務(wù)成本 100000×（640000/800000）=80000
貸：分期收款發(fā)出商品 80000
（6）借：銀行存款 180000
貸：預(yù)收帳款 180000
借：生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本） 75000
貸：應(yīng)付工資 75000
題目中說明實際發(fā)生的成本均為人工費用，這里必須通過應(yīng)付工資核算。
借：預(yù)收賬款 450000×〔75000/（75000+150000）〕=150000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000
借：主營業(yè)務(wù)成本 225000×（75000/225000）=75000
貸：生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本） 75000
本題是一個安裝任務(wù)，整個安裝期限要2個月，這項勞務(wù)不同于銷售電梯這樣業(yè)務(wù)的安裝工程，對于銷售電梯而言，安裝工程只是一個比較重要的輔助服務(wù)項目，根據(jù)收入確認(rèn)的原則，在電梯安裝完畢后確認(rèn)收入；而對于本題中的安裝任務(wù)，是整個獨立的安裝工程，因此按照完工百分比法核算。
同時需要注意的是安裝業(yè)務(wù)不屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，不用交增值稅。
這筆分錄中的750000和上一筆分錄中的750000不是同一回事，上一筆分錄中是實際發(fā)生的成本，這筆分錄是可以確認(rèn)的成本，確認(rèn)成本是按照完工百分比法核算的。
（7）借：銀行存款 327600
貸：應(yīng)付賬款——D企業(yè) 80×3500=280000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 47600
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 47600
貸：應(yīng)付賬款——D企業(yè) 47600
收取手續(xù)費的代銷方式下，受托方銷售商品時給購買方開具了增值稅專用發(fā)票，即在受托方的賬務(wù)處理中有銷項稅額，但是受托方只是收取手續(xù)費，并未銷售產(chǎn)品，不能由受托方負(fù)擔(dān)這部分銷項稅額。委托方開具相同稅額的增值稅專用發(fā)票給受托方，受托方銷項稅額和進(jìn)項稅額正好相抵。
借：代銷商品款 280000
貸：受托代銷商品 280000
借：應(yīng)付賬款——D企業(yè) 327600
貸：銀行存款 299600
主營業(yè)務(wù)收入 280000×10%=28000
代銷業(yè)務(wù)中收取的手續(xù)費屬于繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目，由于本題中沒有給出營業(yè)稅稅率，因此不用考慮應(yīng)交營業(yè)稅。
（8）售后回購不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定要計算繳納增值稅：
借：銀行存款 877500
貸：庫存商品 600000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）127500 （750000×17％）
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 750000-600000=150000
回購價和售價之間的差額930000-750000＝180000元在回購期間內(nèi)平均攤銷，計入財務(wù)費用：
借：財務(wù)費用 （930000-750000）÷6個月=30000
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30000
2003年12月25日購回：
借：庫存商品 930000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 158100
貸：銀行存款 1088100
借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 150000+30000×5個月=300000
財務(wù)費用 30000
貸：庫存商品 330000
（9）收到款項
借：銀行存款 900000
貸：預(yù)收帳款 900000
在家具、柜臺等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認(rèn)收入
借：預(yù)收帳款 300000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000
借：主營業(yè)務(wù)成本 270000
貸：庫存商品 270000
在提供初始服務(wù)時，確認(rèn)收入
借：預(yù)收帳款 600000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000
借：主營業(yè)務(wù)成本 500000
貸：銀行存款 500000
【答案解析】 收取特許權(quán)使用費的收入屬于交納營業(yè)稅的范圍，本題中沒有給出營業(yè)稅稅率，因此不用考慮。
代銷業(yè)務(wù)中的兩種方式的賬務(wù)處理在此做一總結(jié)。
（1）視同買斷：
A：委托方：
發(fā)出商品：
借：委托代銷商品
貸：庫存商品
收到代銷清單：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷商品
收到貨款：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
B：受托方：
收到商品：
借：受托代銷商品
貸：代銷商品款
實際銷售時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：受托代銷商品
借：代銷商品款
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
支付款項時：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
（2）收取手續(xù)費
A：委托方：
發(fā)出商品：
借：委托代銷商品
貸：庫存商品
收到代銷清單：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷商品
借：營業(yè)費用――代銷手續(xù)費
貸：應(yīng)收賬款
收到貨款：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
B：受托方：
收到商品：
借：受托代銷商品
貸：代銷商品款
實際銷售時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
收到代銷商品款項屬于是應(yīng)當(dāng)交給委托方的通過應(yīng)付賬款核算，由于代銷方應(yīng)將收到的款項全部支付給委托方，但是在銷售時由于開具了增值稅專用發(fā)票，對于這部分款項通過增值稅銷項稅額核算，少支付了增值稅的部分給委托方，這部分款項必須要補上；同時代銷方并未真的銷售商品，而開具了銷項稅額的發(fā)票增加了一部分支出，對于這部分增值稅需要由委托方進(jìn)行補償，因此委托方開具增值稅專用發(fā)票給受托方，進(jìn)項稅額與受托方開具的銷項稅額是相同的，對于受托方而言銷項稅額和進(jìn)項稅額相互抵銷，這樣就將抵銷過程中的相關(guān)收支都縷平了。
借：代銷商品款
貸：受托代銷商品
支付價款時：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）