④2008年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認(rèn)為甲公司電子設(shè)備所使用的技術(shù)侵犯其專利權(quán)，請(qǐng)求法院判決甲公司停止該電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷售，并賠償200萬(wàn)元。
2008年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償150萬(wàn)元。甲公司不服，認(rèn)為賠償金額過(guò)大，于12月4日提出上訴。 -
至2008年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認(rèn)為終裁定很可能賠償120萬(wàn)元。
甲公司對(duì)該事項(xiàng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(4)2009年1月和2月份發(fā)生的涉及2008年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：
①1月8日，執(zhí)行債務(wù)重組協(xié)議，用一臺(tái)設(shè)備抵償前欠w公司的購(gòu)貨款200萬(wàn)元，設(shè)備的公允價(jià)值為150萬(wàn)元，‘賬面價(jià)值為120萬(wàn)元。該債務(wù)重組協(xié)議系2008年12月20日簽訂。
②1月10日，N公司就其2008年9月購(gòu)人甲公司的2臺(tái)大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問(wèn)題，要求退貨。經(jīng)檢驗(yàn)，這2臺(tái)大型電子設(shè)備確實(shí)存在質(zhì)量問(wèn)題，甲公司同意N公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這2臺(tái)大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單；同日甲公司向N公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價(jià)格為每臺(tái)300萬(wàn)元，成本為每臺(tái)200萬(wàn)元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款702萬(wàn)元。
③1月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)已不足以支付職工工資、清算費(fèi)用及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)。P公司應(yīng)付甲公司賬款為600萬(wàn)元，由于未設(shè)定擔(dān)保，屬于普通債權(quán)，不屬于受償之列。
2008年12月31日之前P公司已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，根據(jù)P公司清算組當(dāng)時(shí)提供的資料，P公司的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在支付職工工資、清算費(fèi)用以及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)后，其余普通債權(quán)尚可得到60％的償付。據(jù)此，甲公司于2008年12月31日對(duì)該應(yīng)收P公司賬款計(jì)提240萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。
④1月27 El，Q公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司220萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠償款。
該訴訟案系甲公司2008年10月銷售給Q公司的x電子設(shè)備在使用過(guò)程中發(fā)生爆炸造成財(cái)產(chǎn)損失所引起的。Q公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償部分損失。2008年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計(jì)很可能賠償Q公司200萬(wàn)元的損失，并據(jù)此在2008年12月31日確認(rèn)200萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。
(5)除上述交易和事項(xiàng)外，甲公司12月份發(fā)生營(yíng)業(yè)收入6000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本4000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加50萬(wàn)元，銷售費(fèi)用250萬(wàn)元，管理費(fèi)用500萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失100萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)收益120萬(wàn)元，投資收益200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出lO萬(wàn)元。
(6)甲公司遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為200萬(wàn)元，期末余額為600萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債年初余額為220萬(wàn)元，期末余額為760萬(wàn)元；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，甲公司2008年全年應(yīng)納稅所得額為20800萬(wàn)元。假定甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額均影響所得稅費(fèi)用。
假定：甲公司分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本；分別每筆外幣業(yè)務(wù)計(jì)算匯兌損益。
要求：
(1)對(duì)資料(2)中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(2)對(duì)資料(3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。 ．
(3)對(duì)資料(3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的未處理事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(4)指出資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng)，并說(shuō)明理由。
(5)對(duì)資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(不要求編制有關(guān)調(diào)整計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)。
(6)編制甲公司2008年度的利潤(rùn)表(請(qǐng)將利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)填入下表中)。
利潤(rùn)表
編制單位：甲公司． 2008年度 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 本年數(shù)
一、營(yíng)業(yè)收入
減：營(yíng)業(yè)成本
營(yíng)業(yè)稅金及附加 ’
銷售費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用 ‘
資產(chǎn)減值損失
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“一”號(hào)填列)
投資收益(損失以“一”號(hào)填列)
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“一”號(hào)境列)
加：營(yíng)業(yè)外收入 。
減：營(yíng)業(yè)外支出
三、利潤(rùn)總額(虧損總額以“一”號(hào)填列)
減：所得稅費(fèi)用．
四、凈利潤(rùn)(凈虧損以“一”號(hào)填列)
2·長(zhǎng)江股份有限公司(本題下稱“長(zhǎng)江公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。長(zhǎng)江公司、大海公司和甲公司所得稅均采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％。相關(guān)資料如下：
(1)20×8年1月1日，長(zhǎng)江公司以銀行存款14000萬(wàn)元，自大海公司購(gòu)入甲公司80％的股份。大海公司和長(zhǎng)江公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
甲公司20×8年1月1日股東權(quán)益總額為15000萬(wàn)元，其中股本為8000萬(wàn)元、資本公積為3000萬(wàn)元、盈余公積為2600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為1400萬(wàn)元。
甲公司20×8年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬(wàn)元。
20×8年1月1日，甲公司某種存貨的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，20×8年該種存貨對(duì)外出售90％，其余存貨在20×9年對(duì)外出售。除上述存貨外，其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。
(2)甲公司20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，提取法定盈余公積300萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)人的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬(wàn)元。
20×8年甲公司從長(zhǎng)江公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司A商品每件成本為1．5萬(wàn)元。
20×8年甲公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2．2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品100件。
(3)20×8年6月29日，長(zhǎng)江公司出售一臺(tái)設(shè)備給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在長(zhǎng)江公司的賬面價(jià)值為760萬(wàn)元，銷售給甲公司的售價(jià)為1000萬(wàn)元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
至20×8年12月31日，甲公司尚未支付該購(gòu)入設(shè)備款。長(zhǎng)江公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。
(4)甲公司20 x9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元，提取盈余公積400萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元。20×9年甲公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20×8年確認(rèn)的資本公積160萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積210萬(wàn)元。
20×9年甲公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1．8萬(wàn)元。
(5)20×9年10月31日甲公司支付20×8年6月29日購(gòu)入設(shè)備款。
假定：
(1)內(nèi)部交易形成的存貨和固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。
(2)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。
(3)合并日被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。
(4)不考慮其他交易和事項(xiàng)。
要求：
(1)判斷企業(yè)合并類型，并說(shuō)明理由。
(2)編制長(zhǎng)江公司購(gòu)人甲公司80％股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制長(zhǎng)江公司20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
(4)編制長(zhǎng)江公司20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。
(5)編制長(zhǎng)江公司20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
(6)編制長(zhǎng)江公司20 x9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。
參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1．【答案】D
【解析】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不再是滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。
2．【答案】D
【解析】按規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需_的全部印章。
3．【答案】D
【解析】固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
4．【答案】c
【解析】對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，應(yīng)按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
5．【答案】B
【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2200一(1200÷10—800÷10)×(1—25％)一(200—160)×(1—25％)]×30％：642(萬(wàn)元)。
6．【答案】B
【解析】2008年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200—200÷5×2=120(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200—200×40％一(200—200×40％)×40％=72(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=120—72：48(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債余額=48×25％=12(萬(wàn)元)。
7．【答案】B
【解析】甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用=(36+34+26)÷4=24(萬(wàn)元)
8．【答案】c
【解析】長(zhǎng)江公司應(yīng)確認(rèn)的合并成本=10000+50+1000=11050(萬(wàn)元)。
9．【答案】A
【解析】由于“80÷(260+80)<25％”，所以正確答案應(yīng)為選項(xiàng)A。
10．【答案】B
【解析】房地產(chǎn)企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的飯店，作為經(jīng)營(yíng)用房地產(chǎn)。
1 1．【答案】B
【解析】甲公司持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益：一0．5+(106—100)+4+
(108—106)=11．5(萬(wàn)元)。
12．【答案】D
【解析】由于工程于2007年8月1日一11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時(shí)間為2個(gè)月。2007年度應(yīng)予資本化的利息金額=4000×6％x2／12—2000×3％×2／12=30(萬(wàn)元)。
13．【答案】B
【解析】已計(jì)提的折舊額=(84000—4000)÷8×3=30000(元)，變更當(dāng)年按照原估計(jì)計(jì)算的折舊額：(84000—4000)÷8=10000(元)，變更后計(jì)算的折舊額=(84000—30000—2000)÷(5—3)=26000(元)，故使凈利潤(rùn)減少：(26000—10000)。(1—25％)=12000(元)。
14．【答案】c
【解析】應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=120÷10×6／12=6(萬(wàn)元)。
15．【答案】c
【解析】經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加應(yīng)調(diào)整減少現(xiàn)金流量；其余應(yīng)調(diào)整增加現(xiàn)金流量。
16．【答案】A
【解析】該設(shè)備在2006年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(700+20—60)÷66×6=60(萬(wàn)元)。
17．【答案】D
【解析】企業(yè)初始確認(rèn)金額負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。
18．【答案】A
【解析1應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=10000×8×0．9—10000×7×1=2000(元)。
19．【答案】A
【解析】2005年1月1日，對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本=4900(萬(wàn)元)；2005年12月31日，對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本=4900+4900×10．53％一500=4915．97(萬(wàn)元)；2006年12月31日，對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本=4915．97×(1+10．53％)一500=4933·62(萬(wàn)元)；2007年12月31日，對(duì)B企業(yè)貸款(確認(rèn)減值損失前)的攤余成本=4933·62×(1+10．53％)一500=4953．13(萬(wàn)元)，2007年12月31日，A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失=4953．13—2953．13=2000(萬(wàn)元)。
20．【答案】C
【解析】2008年度基本每股收益=9000÷8000=1．125(元)，假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤(rùn)=1600×4％×(1—25％)=48(萬(wàn)元)，假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)：1600÷100 ×90=1440(萬(wàn)股)，增量股的每股收益：48÷1440=0．03(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用，稀釋的每股收益=(9000+48)÷(8000+1440)=0．96(元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1．【答案】CE
【解析】分期收款方式銷售商品，應(yīng)按未來(lái)應(yīng)收貨款的現(xiàn)值確認(rèn)收入；存貨采購(gòu)過(guò)程中因不可抗力而發(fā)生的凈損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，不得將原發(fā)生時(shí)計(jì)入損益的開(kāi)發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
2．【答案】BD
【解析】發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)產(chǎn)生的資本公積，在轉(zhuǎn)換為公司股份時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“資本公積一股本溢價(jià)”科目；同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置時(shí)不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；接受投資者投資時(shí)形成的資本公積，屬于投資者投入資本，產(chǎn)生的資本公積屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置時(shí)不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
3．【答案】ABC
【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。與重組有關(guān)的直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
4．【答案】cE
【解析】在報(bào)告中期發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整相關(guān)比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的凈損益和相關(guān)項(xiàng)目；現(xiàn)金股利只能在股東大會(huì)批準(zhǔn)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映；在報(bào)告中期新增符合合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司，應(yīng)將該子公司納入合并范圍。
5．【答案】ABCE
【解析】對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。因此選項(xiàng)D不正確。
6．【答案】cE
【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。
7．【答案】ACDE
【解析】甲公司與乙公司有長(zhǎng)期合作關(guān)系，為簡(jiǎn)化結(jié)算，甲公司和乙公司合同中明確約定，雙方往來(lái)款項(xiàng)定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)。
8．【答案】AD
【解析】可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降發(fā)生減值會(huì)影響當(dāng)期損益。
9．【答案】ABC
【解析】分部費(fèi)用通常包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等，下列項(xiàng)目一般不包括在內(nèi)：(1)利息費(fèi)用；(2)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失；(3)與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用；(4)營(yíng)業(yè)外支出；(5)所得稅費(fèi)用。
10．【答案】ACDE
【解析】發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間所售商品的退回屬于調(diào)整事項(xiàng)。
1 1．【答案】．ABCD
【解析】組成合營(yíng)氽業(yè)的投資者之間不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
12．【答案】ABD
【解析】因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告蚶J末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。
三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
1．【答案】
(1)
借：銀行存款 4900
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司 2500
投資收益 2400
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(成本) 2500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司 2500
(2)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司 4900
貸：銀行存款 4900
初始投資成本4900萬(wàn)元與享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4800萬(wàn)元(16000×30％)，屬于內(nèi)含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
(3)剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2700萬(wàn)元(9000 x30％)之間的差額200萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(成本) 200
貸：盈余公積 20
利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 180
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為1500萬(wàn)元(5000×30％)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益和投資收益。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整) ． 1500
貸：盈余公積 120
利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)1080
投資收益 300
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間資本公積變動(dòng)為300萬(wàn)元(1000×30％)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整資本公積。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 300
貸：資本公積一其他資本公積 300
(4)
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(2200—1000)一(1000—800)x 20％×(1—25％)]×30％=351(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司 (損益調(diào)整) 351
貸：投資收益 351
(5)
甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(2200—1000)一(4000—3000)÷5×6／12×(1—25％)-(500—400)×(1—25％)]×30％=315(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整) 315
貸：投資收益 315
(6)
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益：[2500+(1000—800)×20％×(1—25％)]×30％=759(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整) 759
貸：投資收益 759
(7)
甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2500一(4000—3000) ÷5×(1—25％)+(500—400) ×(1—25％)]×30％=727．5(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整) 727.5
貸：投資收益 727.5
2．【答案】
(1)
①2007年1月1日
借：銀行存款20952．84
貸：應(yīng)付債券一面值20000
應(yīng)付債券一利息調(diào)整 952．84
借：應(yīng)付債券一利息調(diào)整 62．86
貸：銀行存款62．86
②2007年12月31日
2007年1月1日債券的攤余成本=20000+952.84—62.86=20889.98(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用835．60(20889．98 X 4％)
應(yīng)付債券一利息調(diào)整164．40
貸：銀行存款1000(20000×5％)
(2)
①2008年
2008年專門借款能夠資本化的期間為4月1日一7月31日，共4個(gè)月。
2008年專門借款利息資本化金額=4800×4％×4／12—2800×0．25％×2—1800×0．25％×1=45．5(萬(wàn)元)。
2008年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日～3月31日和8月1日～12月31日，共8個(gè)月。
2008年專門借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=4800×4％~8／12—4800 NO．25％x3=92(萬(wàn)元)。
2008年專門借款利息收入=4800×0．25％×3+2800×0．25％×2+1800×0．25％×1：54．5(萬(wàn)元)。
②2009年
2009年專門借款能夠資本化的期間為1月1日～9月30日，共9個(gè)月。
2009年專門借款利息資本化金額=4800×4％×9／12=144(萬(wàn)元)。
2009年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日～12月31日，共3個(gè)月。
2009年專門借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=4800×4％×3／12=48(萬(wàn)元)。
(3)
①2008年
2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1200×1／12=100(萬(wàn)元)。
2008年一般借款利息資本化金額=100×4％=4(萬(wàn)元)。
2008年1月1日債券攤余成本=20889．98+835．60—1000=20725．58(萬(wàn)元)。
2008年債券利息費(fèi)用：20725．58×4％=829．02(萬(wàn)元)。
2008年一般借款利息應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益的金額=829．02—4=825．02(萬(wàn)元)。
②2009年
2009年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1200+2400)X 9／12+1200×6／12+800×3／12__3500(萬(wàn)元)。
2009年一般借款利息資本化金額=3500×4％=140(萬(wàn)元)。
2009年1月1日債券攤余成本=20725．58+829．02—1000=20554．6(萬(wàn)元)。
2009年債券利息費(fèi)用=20554．6×4％=822．18(萬(wàn)元)。
2909年一般借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=822．18—140=682．18(萬(wàn)元)。
2008年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償150萬(wàn)元。甲公司不服，認(rèn)為賠償金額過(guò)大，于12月4日提出上訴。 -
至2008年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認(rèn)為終裁定很可能賠償120萬(wàn)元。
甲公司對(duì)該事項(xiàng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(4)2009年1月和2月份發(fā)生的涉及2008年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：
①1月8日，執(zhí)行債務(wù)重組協(xié)議，用一臺(tái)設(shè)備抵償前欠w公司的購(gòu)貨款200萬(wàn)元，設(shè)備的公允價(jià)值為150萬(wàn)元，‘賬面價(jià)值為120萬(wàn)元。該債務(wù)重組協(xié)議系2008年12月20日簽訂。
②1月10日，N公司就其2008年9月購(gòu)人甲公司的2臺(tái)大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問(wèn)題，要求退貨。經(jīng)檢驗(yàn)，這2臺(tái)大型電子設(shè)備確實(shí)存在質(zhì)量問(wèn)題，甲公司同意N公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這2臺(tái)大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單；同日甲公司向N公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價(jià)格為每臺(tái)300萬(wàn)元，成本為每臺(tái)200萬(wàn)元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款702萬(wàn)元。
③1月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)已不足以支付職工工資、清算費(fèi)用及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)。P公司應(yīng)付甲公司賬款為600萬(wàn)元，由于未設(shè)定擔(dān)保，屬于普通債權(quán)，不屬于受償之列。
2008年12月31日之前P公司已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，根據(jù)P公司清算組當(dāng)時(shí)提供的資料，P公司的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在支付職工工資、清算費(fèi)用以及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)后，其余普通債權(quán)尚可得到60％的償付。據(jù)此，甲公司于2008年12月31日對(duì)該應(yīng)收P公司賬款計(jì)提240萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。
④1月27 El，Q公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司220萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠償款。
該訴訟案系甲公司2008年10月銷售給Q公司的x電子設(shè)備在使用過(guò)程中發(fā)生爆炸造成財(cái)產(chǎn)損失所引起的。Q公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償部分損失。2008年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計(jì)很可能賠償Q公司200萬(wàn)元的損失，并據(jù)此在2008年12月31日確認(rèn)200萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。
(5)除上述交易和事項(xiàng)外，甲公司12月份發(fā)生營(yíng)業(yè)收入6000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本4000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加50萬(wàn)元，銷售費(fèi)用250萬(wàn)元，管理費(fèi)用500萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失100萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)收益120萬(wàn)元，投資收益200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出lO萬(wàn)元。
(6)甲公司遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為200萬(wàn)元，期末余額為600萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債年初余額為220萬(wàn)元，期末余額為760萬(wàn)元；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，甲公司2008年全年應(yīng)納稅所得額為20800萬(wàn)元。假定甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額均影響所得稅費(fèi)用。
假定：甲公司分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本；分別每筆外幣業(yè)務(wù)計(jì)算匯兌損益。
要求：
(1)對(duì)資料(2)中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(2)對(duì)資料(3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。 ．
(3)對(duì)資料(3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的未處理事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(4)指出資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng)，并說(shuō)明理由。
(5)對(duì)資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(不要求編制有關(guān)調(diào)整計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)。
(6)編制甲公司2008年度的利潤(rùn)表(請(qǐng)將利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)填入下表中)。
利潤(rùn)表
編制單位：甲公司． 2008年度 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 本年數(shù)
一、營(yíng)業(yè)收入
減：營(yíng)業(yè)成本
營(yíng)業(yè)稅金及附加 ’
銷售費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用 ‘
資產(chǎn)減值損失
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“一”號(hào)填列)
投資收益(損失以“一”號(hào)填列)
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“一”號(hào)境列)
加：營(yíng)業(yè)外收入 。
減：營(yíng)業(yè)外支出
三、利潤(rùn)總額(虧損總額以“一”號(hào)填列)
減：所得稅費(fèi)用．
四、凈利潤(rùn)(凈虧損以“一”號(hào)填列)
2·長(zhǎng)江股份有限公司(本題下稱“長(zhǎng)江公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。長(zhǎng)江公司、大海公司和甲公司所得稅均采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％。相關(guān)資料如下：
(1)20×8年1月1日，長(zhǎng)江公司以銀行存款14000萬(wàn)元，自大海公司購(gòu)入甲公司80％的股份。大海公司和長(zhǎng)江公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
甲公司20×8年1月1日股東權(quán)益總額為15000萬(wàn)元，其中股本為8000萬(wàn)元、資本公積為3000萬(wàn)元、盈余公積為2600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為1400萬(wàn)元。
甲公司20×8年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬(wàn)元。
20×8年1月1日，甲公司某種存貨的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，20×8年該種存貨對(duì)外出售90％，其余存貨在20×9年對(duì)外出售。除上述存貨外，其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。
(2)甲公司20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，提取法定盈余公積300萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)人的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬(wàn)元。
20×8年甲公司從長(zhǎng)江公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司A商品每件成本為1．5萬(wàn)元。
20×8年甲公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2．2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品100件。
(3)20×8年6月29日，長(zhǎng)江公司出售一臺(tái)設(shè)備給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在長(zhǎng)江公司的賬面價(jià)值為760萬(wàn)元，銷售給甲公司的售價(jià)為1000萬(wàn)元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
至20×8年12月31日，甲公司尚未支付該購(gòu)入設(shè)備款。長(zhǎng)江公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。
(4)甲公司20 x9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元，提取盈余公積400萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元。20×9年甲公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20×8年確認(rèn)的資本公積160萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積210萬(wàn)元。
20×9年甲公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1．8萬(wàn)元。
(5)20×9年10月31日甲公司支付20×8年6月29日購(gòu)入設(shè)備款。
假定：
(1)內(nèi)部交易形成的存貨和固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。
(2)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。
(3)合并日被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。
(4)不考慮其他交易和事項(xiàng)。
要求：
(1)判斷企業(yè)合并類型，并說(shuō)明理由。
(2)編制長(zhǎng)江公司購(gòu)人甲公司80％股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制長(zhǎng)江公司20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
(4)編制長(zhǎng)江公司20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。
(5)編制長(zhǎng)江公司20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
(6)編制長(zhǎng)江公司20 x9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。
參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1．【答案】D
【解析】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不再是滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。
2．【答案】D
【解析】按規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需_的全部印章。
3．【答案】D
【解析】固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
4．【答案】c
【解析】對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，應(yīng)按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
5．【答案】B
【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2200一(1200÷10—800÷10)×(1—25％)一(200—160)×(1—25％)]×30％：642(萬(wàn)元)。
6．【答案】B
【解析】2008年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200—200÷5×2=120(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200—200×40％一(200—200×40％)×40％=72(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=120—72：48(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債余額=48×25％=12(萬(wàn)元)。
7．【答案】B
【解析】甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用=(36+34+26)÷4=24(萬(wàn)元)
8．【答案】c
【解析】長(zhǎng)江公司應(yīng)確認(rèn)的合并成本=10000+50+1000=11050(萬(wàn)元)。
9．【答案】A
【解析】由于“80÷(260+80)<25％”，所以正確答案應(yīng)為選項(xiàng)A。
10．【答案】B
【解析】房地產(chǎn)企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的飯店，作為經(jīng)營(yíng)用房地產(chǎn)。
1 1．【答案】B
【解析】甲公司持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益：一0．5+(106—100)+4+
(108—106)=11．5(萬(wàn)元)。
12．【答案】D
【解析】由于工程于2007年8月1日一11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時(shí)間為2個(gè)月。2007年度應(yīng)予資本化的利息金額=4000×6％x2／12—2000×3％×2／12=30(萬(wàn)元)。
13．【答案】B
【解析】已計(jì)提的折舊額=(84000—4000)÷8×3=30000(元)，變更當(dāng)年按照原估計(jì)計(jì)算的折舊額：(84000—4000)÷8=10000(元)，變更后計(jì)算的折舊額=(84000—30000—2000)÷(5—3)=26000(元)，故使凈利潤(rùn)減少：(26000—10000)。(1—25％)=12000(元)。
14．【答案】c
【解析】應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=120÷10×6／12=6(萬(wàn)元)。
15．【答案】c
【解析】經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加應(yīng)調(diào)整減少現(xiàn)金流量；其余應(yīng)調(diào)整增加現(xiàn)金流量。
16．【答案】A
【解析】該設(shè)備在2006年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(700+20—60)÷66×6=60(萬(wàn)元)。
17．【答案】D
【解析】企業(yè)初始確認(rèn)金額負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。
18．【答案】A
【解析1應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=10000×8×0．9—10000×7×1=2000(元)。
19．【答案】A
【解析】2005年1月1日，對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本=4900(萬(wàn)元)；2005年12月31日，對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本=4900+4900×10．53％一500=4915．97(萬(wàn)元)；2006年12月31日，對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本=4915．97×(1+10．53％)一500=4933·62(萬(wàn)元)；2007年12月31日，對(duì)B企業(yè)貸款(確認(rèn)減值損失前)的攤余成本=4933·62×(1+10．53％)一500=4953．13(萬(wàn)元)，2007年12月31日，A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失=4953．13—2953．13=2000(萬(wàn)元)。
20．【答案】C
【解析】2008年度基本每股收益=9000÷8000=1．125(元)，假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤(rùn)=1600×4％×(1—25％)=48(萬(wàn)元)，假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)：1600÷100 ×90=1440(萬(wàn)股)，增量股的每股收益：48÷1440=0．03(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用，稀釋的每股收益=(9000+48)÷(8000+1440)=0．96(元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1．【答案】CE
【解析】分期收款方式銷售商品，應(yīng)按未來(lái)應(yīng)收貨款的現(xiàn)值確認(rèn)收入；存貨采購(gòu)過(guò)程中因不可抗力而發(fā)生的凈損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，不得將原發(fā)生時(shí)計(jì)入損益的開(kāi)發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
2．【答案】BD
【解析】發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)產(chǎn)生的資本公積，在轉(zhuǎn)換為公司股份時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“資本公積一股本溢價(jià)”科目；同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置時(shí)不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；接受投資者投資時(shí)形成的資本公積，屬于投資者投入資本，產(chǎn)生的資本公積屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置時(shí)不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
3．【答案】ABC
【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。與重組有關(guān)的直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
4．【答案】cE
【解析】在報(bào)告中期發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整相關(guān)比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的凈損益和相關(guān)項(xiàng)目；現(xiàn)金股利只能在股東大會(huì)批準(zhǔn)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映；在報(bào)告中期新增符合合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司，應(yīng)將該子公司納入合并范圍。
5．【答案】ABCE
【解析】對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。因此選項(xiàng)D不正確。
6．【答案】cE
【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。
7．【答案】ACDE
【解析】甲公司與乙公司有長(zhǎng)期合作關(guān)系，為簡(jiǎn)化結(jié)算，甲公司和乙公司合同中明確約定，雙方往來(lái)款項(xiàng)定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)。
8．【答案】AD
【解析】可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降發(fā)生減值會(huì)影響當(dāng)期損益。
9．【答案】ABC
【解析】分部費(fèi)用通常包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等，下列項(xiàng)目一般不包括在內(nèi)：(1)利息費(fèi)用；(2)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失；(3)與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用；(4)營(yíng)業(yè)外支出；(5)所得稅費(fèi)用。
10．【答案】ACDE
【解析】發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間所售商品的退回屬于調(diào)整事項(xiàng)。
1 1．【答案】．ABCD
【解析】組成合營(yíng)氽業(yè)的投資者之間不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
12．【答案】ABD
【解析】因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告蚶J末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。
三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
1．【答案】
(1)
借：銀行存款 4900
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司 2500
投資收益 2400
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(成本) 2500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司 2500
(2)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司 4900
貸：銀行存款 4900
初始投資成本4900萬(wàn)元與享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4800萬(wàn)元(16000×30％)，屬于內(nèi)含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
(3)剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2700萬(wàn)元(9000 x30％)之間的差額200萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(成本) 200
貸：盈余公積 20
利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 180
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為1500萬(wàn)元(5000×30％)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益和投資收益。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整) ． 1500
貸：盈余公積 120
利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)1080
投資收益 300
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間資本公積變動(dòng)為300萬(wàn)元(1000×30％)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整資本公積。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 300
貸：資本公積一其他資本公積 300
(4)
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(2200—1000)一(1000—800)x 20％×(1—25％)]×30％=351(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司 (損益調(diào)整) 351
貸：投資收益 351
(5)
甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(2200—1000)一(4000—3000)÷5×6／12×(1—25％)-(500—400)×(1—25％)]×30％=315(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整) 315
貸：投資收益 315
(6)
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益：[2500+(1000—800)×20％×(1—25％)]×30％=759(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整) 759
貸：投資收益 759
(7)
甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2500一(4000—3000) ÷5×(1—25％)+(500—400) ×(1—25％)]×30％=727．5(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整) 727.5
貸：投資收益 727.5
2．【答案】
(1)
①2007年1月1日
借：銀行存款20952．84
貸：應(yīng)付債券一面值20000
應(yīng)付債券一利息調(diào)整 952．84
借：應(yīng)付債券一利息調(diào)整 62．86
貸：銀行存款62．86
②2007年12月31日
2007年1月1日債券的攤余成本=20000+952.84—62.86=20889.98(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用835．60(20889．98 X 4％)
應(yīng)付債券一利息調(diào)整164．40
貸：銀行存款1000(20000×5％)
(2)
①2008年
2008年專門借款能夠資本化的期間為4月1日一7月31日，共4個(gè)月。
2008年專門借款利息資本化金額=4800×4％×4／12—2800×0．25％×2—1800×0．25％×1=45．5(萬(wàn)元)。
2008年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日～3月31日和8月1日～12月31日，共8個(gè)月。
2008年專門借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=4800×4％~8／12—4800 NO．25％x3=92(萬(wàn)元)。
2008年專門借款利息收入=4800×0．25％×3+2800×0．25％×2+1800×0．25％×1：54．5(萬(wàn)元)。
②2009年
2009年專門借款能夠資本化的期間為1月1日～9月30日，共9個(gè)月。
2009年專門借款利息資本化金額=4800×4％×9／12=144(萬(wàn)元)。
2009年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日～12月31日，共3個(gè)月。
2009年專門借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=4800×4％×3／12=48(萬(wàn)元)。
(3)
①2008年
2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1200×1／12=100(萬(wàn)元)。
2008年一般借款利息資本化金額=100×4％=4(萬(wàn)元)。
2008年1月1日債券攤余成本=20889．98+835．60—1000=20725．58(萬(wàn)元)。
2008年債券利息費(fèi)用：20725．58×4％=829．02(萬(wàn)元)。
2008年一般借款利息應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益的金額=829．02—4=825．02(萬(wàn)元)。
②2009年
2009年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1200+2400)X 9／12+1200×6／12+800×3／12__3500(萬(wàn)元)。
2009年一般借款利息資本化金額=3500×4％=140(萬(wàn)元)。
2009年1月1日債券攤余成本=20725．58+829．02—1000=20554．6(萬(wàn)元)。
2009年債券利息費(fèi)用=20554．6×4％=822．18(萬(wàn)元)。
2909年一般借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=822．18—140=682．18(萬(wàn)元)。