(4)
2008年利息資本化金額=45．5+4=49．5(萬(wàn)元)。
2008年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=92+825．02=917．02(萬(wàn)元)。
2009年利息資本化金額=144+140=284(萬(wàn)元)。
2009年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額：48+682．18=730．18(萬(wàn)元)。
(5)
2008年：
借：在建工程49.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用 917.02
銀行存款 54.5
應(yīng)付債券一利息調(diào)整 170.98
貸：銀行存款 1192(4800×4％+20000×5％)
2009年：
借：在建工程 284
財(cái)務(wù)費(fèi)用 730.18
應(yīng)付債券一利息調(diào)整 177.82
貸：銀行存款 1192(4800×4％+20000×5％)
3．【答案】
(1)
①甲公司
2008年1月2日
扣除抵債資產(chǎn)后應(yīng)收債權(quán)賬面余額=10140—800-5000—2000×(1+17％)=2000(萬(wàn)元)
剩余債務(wù)公允價(jià)值=2000×40％=800(萬(wàn)元)
借：可供出售金融資產(chǎn)一成本800
無(wú)形資產(chǎn)一土地使用權(quán)5000
庫(kù)存商品 2000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340
應(yīng)收賬款一債務(wù)重組800
壞賬準(zhǔn)備1140
營(yíng)業(yè)外支出60
貸：應(yīng)收賬款10140
②乙公司
借：應(yīng)付賬款10140
貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本700
一公允價(jià)值變動(dòng)90
投資收益10
無(wú)形資產(chǎn)一土地使用權(quán)3000
營(yíng)業(yè)外收入一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益2000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340
應(yīng)付賬款一債務(wù)重組800
營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得1200
借：資本公積一其他資本公積90
貸：投資收益90
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500
貸：庫(kù)存商品1500
(2)
①甲公司
2008年12月31日
借：銀行存款16
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用16
2009年12月31日
借：銀行存款16
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用16
借：銀行存款800
貸：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組800
②乙公司
2008年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16
貸：銀行存款16
2009年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16
貸：銀行存款16
借：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組800
貸：銀行存款800
(3)
2008年6月30日
借：資本公積一其他資本公積5
貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)5
2008年12月31日
借：資產(chǎn)減值損失100
貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)95
資本公積一其他資本公積5
2009年1月10日
借：銀行存款 710 、
可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)100
貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本800
投資收益10
(4)
無(wú)形資產(chǎn)攤銷額：5000÷50×9／12=75(萬(wàn)元)。
借：管理費(fèi)用75
貸：累計(jì)攤銷75
(5)
借：投資性房地產(chǎn)一成本6000
累計(jì)攤銷75
貸：無(wú)形資產(chǎn)5000
資本公積一其他資本公積1075
(6)
借：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100
借：銀行存款100
貸：其他業(yè)務(wù)收入100
(7)
投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=6100(萬(wàn)元)。
投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=5000—5000÷50=4900(萬(wàn)元)。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=6100—4900=1200(萬(wàn)元)。
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=1200×25％=300(萬(wàn)元)。
遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)資本公積的金額=1075×25％=268．75(萬(wàn)元)。
遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額=[100一(-5000+50 x3／12)]x25％=31.25(萬(wàn)元)。
或：遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額=300—268．75=31．25(萬(wàn)元)
借：資本公積一其他資本公積 268．75
所得稅費(fèi)用31.25
貸：遞延所得稅負(fù)債300
四、綜合題
1．【答案】
對(duì)資料(2)．中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
①向A公司銷售x產(chǎn)品
借：銀行存款1053
貸：預(yù)收賬款1053
②向B公司銷售Y產(chǎn)品
借：銀行存款200
應(yīng)收賬款736
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800(1000×0．8)
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500(1000×0．5)
貸：庫(kù)存商品500
12月28日
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100(1000x0.1)
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
貸：應(yīng)收賬款117
⑧境外銷售
借：應(yīng)收賬款一美元戶(200萬(wàn)美元) 1440(100×2×7．20)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1440
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800(2×400)
貸：庫(kù)存商品800
12月31日計(jì)算應(yīng)收賬款外幣賬戶的匯兌差額
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4[200×(7．20—7．18)]
貸：應(yīng)收賬款4
④向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)
借：銀行存款300.8
貸：預(yù)收賬款300.8
借：發(fā)出商品400
貸：庫(kù)存商品400
借：勞務(wù)成本20
貸：銀行存款20
借：預(yù)收賬款30(50×60％)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20
貸：勞務(wù)成本20
⑤附有銷售退回條件的商品銷售
借：應(yīng)收賬款85
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85
借：發(fā)出商品400
貸：庫(kù)存商品400
⑥支付D公司售后回租租金
借：固定資產(chǎn)清理756
累計(jì)折舊108
貸：固定資產(chǎn)864
借：銀行存款1000
貸：固定資產(chǎn)清理1000
借：固定資產(chǎn)清理244
貸：遞延收益244
⑦為E公司單獨(dú)設(shè)計(jì)軟件
借：預(yù)收賬款350
貸：其他業(yè)務(wù)收入350(500×70%)
借：其他業(yè)務(wù)成本266
貸：生產(chǎn)成本一軟件開發(fā)266[(280+100) ×70%]
⑧視同買斷及以舊換新
借：委托代銷商品80
貸：庫(kù)存商品80
借：銀行存款65.2
庫(kù)存商品5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10.2
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40
貸：委托代銷商品40
(2)對(duì)資料(3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。
①
借：資本公積一其他資本公積89
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
營(yíng)業(yè)外收入29
②
借：固定資產(chǎn)20
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60
③
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
貸：其他應(yīng)付款400
1—25
借：發(fā)出商品240
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4[(212-200) ×2÷6×1]
貸：其他應(yīng)付款4
(3)
資料(3)中的事項(xiàng)④需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
借：營(yíng)業(yè)外支出120
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債120
(4)
資料(4)中的事項(xiàng)①屬于非調(diào)整事項(xiàng)。債務(wù)重組日為2009年1月8日，此項(xiàng)債務(wù)重組應(yīng)作為2009年的業(yè)務(wù)處理。
(5)
資料(4)中的事項(xiàng)② 。
借：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102
貸：其他應(yīng)付款 702
借：其他應(yīng)付款 702
貸：銀行存款 702
借：庫(kù)存商品400
貸：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400
資料(4)中的事項(xiàng)③
借：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失 360
貸：壞賬準(zhǔn)備 360
資料(4)中的事項(xiàng)④
借：以前年度損益調(diào)整一營(yíng)業(yè)外支出 20
預(yù)計(jì)負(fù)債 200
貸：其他應(yīng)付款 220
借：其他應(yīng)付款 220
貸：銀行存款 220
將上述3項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 580
貸：以前年度損益調(diào)整 580
(6)編制甲公司2008年度的利潤(rùn)表
利潤(rùn)表
項(xiàng)目 本年數(shù)
一、營(yíng)業(yè)收入 77940
減：營(yíng)業(yè)成本 55266
營(yíng)業(yè)稅金及附加 550
銷售費(fèi)用 1250
管理費(fèi)用 2500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 148
資產(chǎn)減值損失 1860
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“一”號(hào)填列) 2620
投資收益(損失以“一”號(hào)填列) 1700
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“一”號(hào)填列) 20686
加：營(yíng)業(yè)外收入 1279
減：營(yíng)業(yè)外支出 350
三、利潤(rùn)總額(虧損總額以“一”號(hào)填列) 21615
減：所得稅費(fèi)用 5340
四、凈利潤(rùn)(凈虧損以“一”號(hào)填列) 。 16275
營(yíng)業(yè)收入：70000+800—100+1440+30+350+60+300+60—400—600+6000：77940
營(yíng)業(yè)成本：50000+500+800+20+266+40+240+40—240—400+4000=55266
營(yíng)業(yè)稅金及附加=500+50=550
銷售費(fèi)用=1000+250=1250
管理費(fèi)用=2000+500=2500
財(cái)務(wù)費(fèi)用=100+4+4+40=148
資產(chǎn)減值損失=1400+360+100=1860
公允價(jià)值變動(dòng)收益=2500+120=2620
投資收益=1500+200=1700
營(yíng)業(yè)外收入=1200+29+50=1279
營(yíng)業(yè)夕h支出=200+120+20+10=350
所得稅費(fèi)用=20800×25％+(760—220)一(600—200)=5340
2．【答案】
(1)該企業(yè)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前長(zhǎng)江公司和大海公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14000
貸：銀行存款 14000
(3)
①內(nèi)部商品銷售
借：營(yíng)業(yè)收入800(400×2)
貸：營(yíng)業(yè)成本 800
借：營(yíng)業(yè)成本 50[100×(2—1.5)]
。貸：存貨 50
20×8年12月31日存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為50萬(wàn)元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25％=12．5(萬(wàn)元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5
貸：所得稅費(fèi)用12.5
②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：營(yíng)業(yè)外收入240
貸：固定資產(chǎn)一原價(jià)240
借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊12(240÷10×6/12)
貸：管理費(fèi)用12
20×8年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=240—12=228(萬(wàn)元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=228×25％=57(萬(wàn)元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)57
貸：所得稅費(fèi)用57
③內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 。
借：應(yīng)付賬款1000
貸：應(yīng)收賬款1000
借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備100
貸：資產(chǎn)減值損失100
借：所得稅費(fèi)用25
貸：遞延所得稅資產(chǎn)25
(4)
①調(diào)整分錄
20×8年甲公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3000一(5000—3000)×(1—25％)X× 90％=1650(萬(wàn)元)。
借；長(zhǎng)期股權(quán)投資 1320(1650 X 80％)
貸：投資收益 1320
借：提取盈余公積 132
貸：盈余公積一本年 132
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240(300×80％)
貸：資本公積一本年 240
②抵銷分錄
借：股本 8000
資本公積一年初 5000(3000+2000)
一本年 300
盈余公積一年初 2600
一本年 300
未分配利潤(rùn)一年末2750[1400+3000—300一(5000—3000)×(1—25％)X90％]
商譽(yù)400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15560(14000+1320+240)
少數(shù)股東權(quán)益 3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20％]
借：投資收益 1320
少數(shù)股東損益 330
未分配利潤(rùn)一年初 1400
貸：提取盈余公積 300
未分配利潤(rùn)一年末 2750
(5)
①內(nèi)部商品銷售
借：未分配利潤(rùn)一年初 50
貸：營(yíng)業(yè)成本 50
借：營(yíng)業(yè)成本 40
貸：存貨40[80×(2—1．5)]
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12．5
貸：未分配利潤(rùn)一年初 12．5
20×9年12月31日存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為40萬(wàn)元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25％=10(萬(wàn)元)，20×9年應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)=12．5一10=2．5(萬(wàn)元)。
借：所得稅費(fèi)用 2.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：未分配利潤(rùn)一年初 240
貸：固定資產(chǎn)一原價(jià) 240
借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 12
貸：未分配利潤(rùn)一年初 12
借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 24(240÷10)
貸：管理費(fèi)用 24
借：遞延所得稅資產(chǎn) 57
貸：未分配利潤(rùn)一年初 57
20×9年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=240—12—24=204(萬(wàn)元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：204 X 25％=51(萬(wàn)元)，20×9年應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)=57—51=6(萬(wàn)元)。
借：所得稅費(fèi)用 6
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6
③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 100
貸：未分配利潤(rùn)一年初 100
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 100
借：未分配利潤(rùn)一年初 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：所得稅費(fèi)用25
(6)
①
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1320
貸：未分配利潤(rùn)一年初 1320
借：未分配利潤(rùn)一年初 132
貸：盈余公積一年初 132
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240
貸：資本公積一年初 240
20×9年甲公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)=4000一(5000—3000)×(1—25％)×10％=3850(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3080(3850×80％)
貸：投資收益 3080
借：投資收益 1600(2000×80％)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 一 1600
借：提取盈余公積 148[(3080—1600)×10％]
貸：盈余公積 148
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資40[(210—160)×80％]
貸：資本公積一本年 40
②抵銷分錄
借：股本8000
資本公積一年初 5300
一本年 50
盈余公積一年初 2900
一本年400
未分配利潤(rùn)一年末4200
[2750+4000—400—2000一(5000—3000)×(1—25％)×10％1
商譽(yù)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資17080(15560+3080—1600+40)
少數(shù)股東權(quán)益4170[(8000+5300+50+2900+400+4200)×20％]
借：投資收益3080
少數(shù)股東損益770
未分配利潤(rùn)一年初2750
貸：提取盈余公積400
對(duì)所有者(或股東)2000
未分配利潤(rùn)一年末4200
2008年利息資本化金額=45．5+4=49．5(萬(wàn)元)。
2008年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=92+825．02=917．02(萬(wàn)元)。
2009年利息資本化金額=144+140=284(萬(wàn)元)。
2009年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額：48+682．18=730．18(萬(wàn)元)。
(5)
2008年：
借：在建工程49.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用 917.02
銀行存款 54.5
應(yīng)付債券一利息調(diào)整 170.98
貸：銀行存款 1192(4800×4％+20000×5％)
2009年：
借：在建工程 284
財(cái)務(wù)費(fèi)用 730.18
應(yīng)付債券一利息調(diào)整 177.82
貸：銀行存款 1192(4800×4％+20000×5％)
3．【答案】
(1)
①甲公司
2008年1月2日
扣除抵債資產(chǎn)后應(yīng)收債權(quán)賬面余額=10140—800-5000—2000×(1+17％)=2000(萬(wàn)元)
剩余債務(wù)公允價(jià)值=2000×40％=800(萬(wàn)元)
借：可供出售金融資產(chǎn)一成本800
無(wú)形資產(chǎn)一土地使用權(quán)5000
庫(kù)存商品 2000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340
應(yīng)收賬款一債務(wù)重組800
壞賬準(zhǔn)備1140
營(yíng)業(yè)外支出60
貸：應(yīng)收賬款10140
②乙公司
借：應(yīng)付賬款10140
貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本700
一公允價(jià)值變動(dòng)90
投資收益10
無(wú)形資產(chǎn)一土地使用權(quán)3000
營(yíng)業(yè)外收入一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益2000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340
應(yīng)付賬款一債務(wù)重組800
營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得1200
借：資本公積一其他資本公積90
貸：投資收益90
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500
貸：庫(kù)存商品1500
(2)
①甲公司
2008年12月31日
借：銀行存款16
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用16
2009年12月31日
借：銀行存款16
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用16
借：銀行存款800
貸：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組800
②乙公司
2008年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16
貸：銀行存款16
2009年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16
貸：銀行存款16
借：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組800
貸：銀行存款800
(3)
2008年6月30日
借：資本公積一其他資本公積5
貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)5
2008年12月31日
借：資產(chǎn)減值損失100
貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)95
資本公積一其他資本公積5
2009年1月10日
借：銀行存款 710 、
可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)100
貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本800
投資收益10
(4)
無(wú)形資產(chǎn)攤銷額：5000÷50×9／12=75(萬(wàn)元)。
借：管理費(fèi)用75
貸：累計(jì)攤銷75
(5)
借：投資性房地產(chǎn)一成本6000
累計(jì)攤銷75
貸：無(wú)形資產(chǎn)5000
資本公積一其他資本公積1075
(6)
借：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100
借：銀行存款100
貸：其他業(yè)務(wù)收入100
(7)
投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=6100(萬(wàn)元)。
投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=5000—5000÷50=4900(萬(wàn)元)。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=6100—4900=1200(萬(wàn)元)。
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=1200×25％=300(萬(wàn)元)。
遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)資本公積的金額=1075×25％=268．75(萬(wàn)元)。
遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額=[100一(-5000+50 x3／12)]x25％=31.25(萬(wàn)元)。
或：遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額=300—268．75=31．25(萬(wàn)元)
借：資本公積一其他資本公積 268．75
所得稅費(fèi)用31.25
貸：遞延所得稅負(fù)債300
四、綜合題
1．【答案】
對(duì)資料(2)．中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
①向A公司銷售x產(chǎn)品
借：銀行存款1053
貸：預(yù)收賬款1053
②向B公司銷售Y產(chǎn)品
借：銀行存款200
應(yīng)收賬款736
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800(1000×0．8)
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500(1000×0．5)
貸：庫(kù)存商品500
12月28日
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100(1000x0.1)
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
貸：應(yīng)收賬款117
⑧境外銷售
借：應(yīng)收賬款一美元戶(200萬(wàn)美元) 1440(100×2×7．20)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1440
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800(2×400)
貸：庫(kù)存商品800
12月31日計(jì)算應(yīng)收賬款外幣賬戶的匯兌差額
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4[200×(7．20—7．18)]
貸：應(yīng)收賬款4
④向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)
借：銀行存款300.8
貸：預(yù)收賬款300.8
借：發(fā)出商品400
貸：庫(kù)存商品400
借：勞務(wù)成本20
貸：銀行存款20
借：預(yù)收賬款30(50×60％)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20
貸：勞務(wù)成本20
⑤附有銷售退回條件的商品銷售
借：應(yīng)收賬款85
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85
借：發(fā)出商品400
貸：庫(kù)存商品400
⑥支付D公司售后回租租金
借：固定資產(chǎn)清理756
累計(jì)折舊108
貸：固定資產(chǎn)864
借：銀行存款1000
貸：固定資產(chǎn)清理1000
借：固定資產(chǎn)清理244
貸：遞延收益244
⑦為E公司單獨(dú)設(shè)計(jì)軟件
借：預(yù)收賬款350
貸：其他業(yè)務(wù)收入350(500×70%)
借：其他業(yè)務(wù)成本266
貸：生產(chǎn)成本一軟件開發(fā)266[(280+100) ×70%]
⑧視同買斷及以舊換新
借：委托代銷商品80
貸：庫(kù)存商品80
借：銀行存款65.2
庫(kù)存商品5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10.2
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40
貸：委托代銷商品40
(2)對(duì)資料(3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。
①
借：資本公積一其他資本公積89
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
營(yíng)業(yè)外收入29
②
借：固定資產(chǎn)20
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60
③
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
貸：其他應(yīng)付款400
1—25
借：發(fā)出商品240
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4[(212-200) ×2÷6×1]
貸：其他應(yīng)付款4
(3)
資料(3)中的事項(xiàng)④需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
借：營(yíng)業(yè)外支出120
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債120
(4)
資料(4)中的事項(xiàng)①屬于非調(diào)整事項(xiàng)。債務(wù)重組日為2009年1月8日，此項(xiàng)債務(wù)重組應(yīng)作為2009年的業(yè)務(wù)處理。
(5)
資料(4)中的事項(xiàng)② 。
借：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102
貸：其他應(yīng)付款 702
借：其他應(yīng)付款 702
貸：銀行存款 702
借：庫(kù)存商品400
貸：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400
資料(4)中的事項(xiàng)③
借：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失 360
貸：壞賬準(zhǔn)備 360
資料(4)中的事項(xiàng)④
借：以前年度損益調(diào)整一營(yíng)業(yè)外支出 20
預(yù)計(jì)負(fù)債 200
貸：其他應(yīng)付款 220
借：其他應(yīng)付款 220
貸：銀行存款 220
將上述3項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 580
貸：以前年度損益調(diào)整 580
(6)編制甲公司2008年度的利潤(rùn)表
利潤(rùn)表
項(xiàng)目 本年數(shù)
一、營(yíng)業(yè)收入 77940
減：營(yíng)業(yè)成本 55266
營(yíng)業(yè)稅金及附加 550
銷售費(fèi)用 1250
管理費(fèi)用 2500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 148
資產(chǎn)減值損失 1860
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“一”號(hào)填列) 2620
投資收益(損失以“一”號(hào)填列) 1700
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“一”號(hào)填列) 20686
加：營(yíng)業(yè)外收入 1279
減：營(yíng)業(yè)外支出 350
三、利潤(rùn)總額(虧損總額以“一”號(hào)填列) 21615
減：所得稅費(fèi)用 5340
四、凈利潤(rùn)(凈虧損以“一”號(hào)填列) 。 16275
營(yíng)業(yè)收入：70000+800—100+1440+30+350+60+300+60—400—600+6000：77940
營(yíng)業(yè)成本：50000+500+800+20+266+40+240+40—240—400+4000=55266
營(yíng)業(yè)稅金及附加=500+50=550
銷售費(fèi)用=1000+250=1250
管理費(fèi)用=2000+500=2500
財(cái)務(wù)費(fèi)用=100+4+4+40=148
資產(chǎn)減值損失=1400+360+100=1860
公允價(jià)值變動(dòng)收益=2500+120=2620
投資收益=1500+200=1700
營(yíng)業(yè)外收入=1200+29+50=1279
營(yíng)業(yè)夕h支出=200+120+20+10=350
所得稅費(fèi)用=20800×25％+(760—220)一(600—200)=5340
2．【答案】
(1)該企業(yè)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前長(zhǎng)江公司和大海公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14000
貸：銀行存款 14000
(3)
①內(nèi)部商品銷售
借：營(yíng)業(yè)收入800(400×2)
貸：營(yíng)業(yè)成本 800
借：營(yíng)業(yè)成本 50[100×(2—1.5)]
。貸：存貨 50
20×8年12月31日存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為50萬(wàn)元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25％=12．5(萬(wàn)元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5
貸：所得稅費(fèi)用12.5
②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：營(yíng)業(yè)外收入240
貸：固定資產(chǎn)一原價(jià)240
借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊12(240÷10×6/12)
貸：管理費(fèi)用12
20×8年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=240—12=228(萬(wàn)元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=228×25％=57(萬(wàn)元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)57
貸：所得稅費(fèi)用57
③內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 。
借：應(yīng)付賬款1000
貸：應(yīng)收賬款1000
借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備100
貸：資產(chǎn)減值損失100
借：所得稅費(fèi)用25
貸：遞延所得稅資產(chǎn)25
(4)
①調(diào)整分錄
20×8年甲公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3000一(5000—3000)×(1—25％)X× 90％=1650(萬(wàn)元)。
借；長(zhǎng)期股權(quán)投資 1320(1650 X 80％)
貸：投資收益 1320
借：提取盈余公積 132
貸：盈余公積一本年 132
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240(300×80％)
貸：資本公積一本年 240
②抵銷分錄
借：股本 8000
資本公積一年初 5000(3000+2000)
一本年 300
盈余公積一年初 2600
一本年 300
未分配利潤(rùn)一年末2750[1400+3000—300一(5000—3000)×(1—25％)X90％]
商譽(yù)400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15560(14000+1320+240)
少數(shù)股東權(quán)益 3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20％]
借：投資收益 1320
少數(shù)股東損益 330
未分配利潤(rùn)一年初 1400
貸：提取盈余公積 300
未分配利潤(rùn)一年末 2750
(5)
①內(nèi)部商品銷售
借：未分配利潤(rùn)一年初 50
貸：營(yíng)業(yè)成本 50
借：營(yíng)業(yè)成本 40
貸：存貨40[80×(2—1．5)]
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12．5
貸：未分配利潤(rùn)一年初 12．5
20×9年12月31日存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為40萬(wàn)元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25％=10(萬(wàn)元)，20×9年應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)=12．5一10=2．5(萬(wàn)元)。
借：所得稅費(fèi)用 2.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：未分配利潤(rùn)一年初 240
貸：固定資產(chǎn)一原價(jià) 240
借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 12
貸：未分配利潤(rùn)一年初 12
借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 24(240÷10)
貸：管理費(fèi)用 24
借：遞延所得稅資產(chǎn) 57
貸：未分配利潤(rùn)一年初 57
20×9年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=240—12—24=204(萬(wàn)元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：204 X 25％=51(萬(wàn)元)，20×9年應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)=57—51=6(萬(wàn)元)。
借：所得稅費(fèi)用 6
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6
③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 100
貸：未分配利潤(rùn)一年初 100
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 100
借：未分配利潤(rùn)一年初 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：所得稅費(fèi)用25
(6)
①
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1320
貸：未分配利潤(rùn)一年初 1320
借：未分配利潤(rùn)一年初 132
貸：盈余公積一年初 132
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240
貸：資本公積一年初 240
20×9年甲公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)=4000一(5000—3000)×(1—25％)×10％=3850(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3080(3850×80％)
貸：投資收益 3080
借：投資收益 1600(2000×80％)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 一 1600
借：提取盈余公積 148[(3080—1600)×10％]
貸：盈余公積 148
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資40[(210—160)×80％]
貸：資本公積一本年 40
②抵銷分錄
借：股本8000
資本公積一年初 5300
一本年 50
盈余公積一年初 2900
一本年400
未分配利潤(rùn)一年末4200
[2750+4000—400—2000一(5000—3000)×(1—25％)×10％1
商譽(yù)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資17080(15560+3080—1600+40)
少數(shù)股東權(quán)益4170[(8000+5300+50+2900+400+4200)×20％]
借：投資收益3080
少數(shù)股東損益770
未分配利潤(rùn)一年初2750
貸：提取盈余公積400
對(duì)所有者(或股東)2000
未分配利潤(rùn)一年末4200