(4)
2008年利息資本化金額=45．5+4=49．5(萬元)。
2008年應計入當期損益的金額=92+825．02=917．02(萬元)。
2009年利息資本化金額=144+140=284(萬元)。
2009年應計入當期損益的金額：48+682．18=730．18(萬元)。
(5)
2008年：
借：在建工程49.5
財務費用 917.02
銀行存款 54.5
應付債券一利息調(diào)整 170.98
貸：銀行存款 1192(4800×4％+20000×5％)
2009年：
借：在建工程 284
財務費用 730.18
應付債券一利息調(diào)整 177.82
貸：銀行存款 1192(4800×4％+20000×5％)
3．【答案】
(1)
①甲公司
2008年1月2日
扣除抵債資產(chǎn)后應收債權賬面余額=10140—800-5000—2000×(1+17％)=2000(萬元)
剩余債務公允價值=2000×40％=800(萬元)
借：可供出售金融資產(chǎn)一成本800
無形資產(chǎn)一土地使用權5000
庫存商品 2000
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)340
應收賬款一債務重組800
壞賬準備1140
營業(yè)外支出60
貸：應收賬款10140
②乙公司
借：應付賬款10140
貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本700
一公允價值變動90
投資收益10
無形資產(chǎn)一土地使用權3000
營業(yè)外收入一處置非流動資產(chǎn)損益2000
主營業(yè)務收入2000
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)340
應付賬款一債務重組800
營業(yè)外收入一債務重組利得1200
借：資本公積一其他資本公積90
貸：投資收益90
借：主營業(yè)務成本1500
貸：庫存商品1500
(2)
①甲公司
2008年12月31日
借：銀行存款16
貸：財務費用16
2009年12月31日
借：銀行存款16
貸：財務費用16
借：銀行存款800
貸：應收賬款一債務重組800
②乙公司
2008年12月31日
借：財務費用16
貸：銀行存款16
2009年12月31日
借：財務費用16
貸：銀行存款16
借：應付賬款一債務重組800
貸：銀行存款800
(3)
2008年6月30日
借：資本公積一其他資本公積5
貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動5
2008年12月31日
借：資產(chǎn)減值損失100
貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動95
資本公積一其他資本公積5
2009年1月10日
借：銀行存款 710 、
可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動100
貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本800
投資收益10
(4)
無形資產(chǎn)攤銷額：5000÷50×9／12=75(萬元)。
借：管理費用75
貸：累計攤銷75
(5)
借：投資性房地產(chǎn)一成本6000
累計攤銷75
貸：無形資產(chǎn)5000
資本公積一其他資本公積1075
(6)
借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動100
貸：公允價值變動損益100
借：銀行存款100
貸：其他業(yè)務收入100
(7)
投資性房地產(chǎn)的賬面價值=6100(萬元)。
投資性房地產(chǎn)的計稅基礎=5000—5000÷50=4900(萬元)。
應納稅暫時性差異=6100—4900=1200(萬元)。
應確認遞延所得稅負債=1200×25％=300(萬元)。
遞延所得稅負債對應資本公積的金額=1075×25％=268．75(萬元)。
遞延所得稅負債對應所得稅費用的金額=[100一(-5000+50 x3／12)]x25％=31.25(萬元)。
或：遞延所得稅負債對應所得稅費用的金額=300—268．75=31．25(萬元)
借：資本公積一其他資本公積 268．75
所得稅費用31.25
貸：遞延所得稅負債300
四、綜合題
1．【答案】
對資料(2)．中12月份發(fā)生的交易和事項進行會計處理
①向A公司銷售x產(chǎn)品
借：銀行存款1053
貸：預收賬款1053
②向B公司銷售Y產(chǎn)品
借：銀行存款200
應收賬款736
貸：主營業(yè)務收入800(1000×0．8)
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)136
借：主營業(yè)務成本500(1000×0．5)
貸：庫存商品500
12月28日
借：主營業(yè)務收入100(1000x0.1)
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)17
貸：應收賬款117
⑧境外銷售
借：應收賬款一美元戶(200萬美元) 1440(100×2×7．20)
貸：主營業(yè)務收入1440
借：主營業(yè)務成本800(2×400)
貸：庫存商品800
12月31日計算應收賬款外幣賬戶的匯兌差額
借：財務費用4[200×(7．20—7．18)]
貸：應收賬款4
④向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)
借：銀行存款300.8
貸：預收賬款300.8
借：發(fā)出商品400
貸：庫存商品400
借：勞務成本20
貸：銀行存款20
借：預收賬款30(50×60％)
貸：主營業(yè)務收入30
借：主營業(yè)務成本20
貸：勞務成本20
⑤附有銷售退回條件的商品銷售
借：應收賬款85
貸：應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)85
借：發(fā)出商品400
貸：庫存商品400
⑥支付D公司售后回租租金
借：固定資產(chǎn)清理756
累計折舊108
貸：固定資產(chǎn)864
借：銀行存款1000
貸：固定資產(chǎn)清理1000
借：固定資產(chǎn)清理244
貸：遞延收益244
⑦為E公司單獨設計軟件
借：預收賬款350
貸：其他業(yè)務收入350(500×70%)
借：其他業(yè)務成本266
貸：生產(chǎn)成本一軟件開發(fā)266[(280+100) ×70%]
⑧視同買斷及以舊換新
借：委托代銷商品80
貸：庫存商品80
借：銀行存款65.2
庫存商品5
貸：主營業(yè)務收入60
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)10.2
借：主營業(yè)務成本40
貸：委托代銷商品40
(2)對資料(3)中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進行更正處理。
①
借：資本公積一其他資本公積89
主營業(yè)務成本240
貸：主營業(yè)務收入 300
營業(yè)外收入29
②
借：固定資產(chǎn)20
主營業(yè)務成本40
貸：主營業(yè)務收入60
③
借：主營業(yè)務收入400
貸：其他應付款400
1—25
借：發(fā)出商品240
貸：主營業(yè)務成本240
借：財務費用4[(212-200) ×2÷6×1]
貸：其他應付款4
(3)
資料(3)中的事項④需要確認預計負債
借：營業(yè)外支出120
貸：預計負債120
(4)
資料(4)中的事項①屬于非調(diào)整事項。債務重組日為2009年1月8日，此項債務重組應作為2009年的業(yè)務處理。
(5)
資料(4)中的事項② 。
借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務收入 600
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 102
貸：其他應付款 702
借：其他應付款 702
貸：銀行存款 702
借：庫存商品400
貸：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務成本400
資料(4)中的事項③
借：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失 360
貸：壞賬準備 360
資料(4)中的事項④
借：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)外支出 20
預計負債 200
貸：其他應付款 220
借：其他應付款 220
貸：銀行存款 220
將上述3項調(diào)整事項的“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶
借：利潤分配一未分配利潤 580
貸：以前年度損益調(diào)整 580
(6)編制甲公司2008年度的利潤表
利潤表
項目 本年數(shù)
一、營業(yè)收入 77940
減：營業(yè)成本 55266
營業(yè)稅金及附加 550
銷售費用 1250
管理費用 2500
財務費用 148
資產(chǎn)減值損失 1860
加：公允價值變動收益(損失以“一”號填列) 2620
投資收益(損失以“一”號填列) 1700
二、營業(yè)利潤(虧損以“一”號填列) 20686
加：營業(yè)外收入 1279
減：營業(yè)外支出 350
三、利潤總額(虧損總額以“一”號填列) 21615
減：所得稅費用 5340
四、凈利潤(凈虧損以“一”號填列) 。 16275
營業(yè)收入：70000+800—100+1440+30+350+60+300+60—400—600+6000：77940
營業(yè)成本：50000+500+800+20+266+40+240+40—240—400+4000=55266
營業(yè)稅金及附加=500+50=550
銷售費用=1000+250=1250
管理費用=2000+500=2500
財務費用=100+4+4+40=148
資產(chǎn)減值損失=1400+360+100=1860
公允價值變動收益=2500+120=2620
投資收益=1500+200=1700
營業(yè)外收入=1200+29+50=1279
營業(yè)夕h支出=200+120+20+10=350
所得稅費用=20800×25％+(760—220)一(600—200)=5340
2．【答案】
(1)該企業(yè)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前長江公司和大海公司不存在關聯(lián)方關系。
(2)
借：長期股權投資 14000
貸：銀行存款 14000
(3)
①內(nèi)部商品銷售
借：營業(yè)收入800(400×2)
貸：營業(yè)成本 800
借：營業(yè)成本 50[100×(2—1.5)]
。貸：存貨 50
20×8年12月31日存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為50萬元，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產(chǎn)=50×25％=12．5(萬元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5
貸：所得稅費用12.5
②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：營業(yè)外收入240
貸：固定資產(chǎn)一原價240
借：固定資產(chǎn)一累計折舊12(240÷10×6/12)
貸：管理費用12
20×8年12月31日固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=240—12=228(萬元)，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產(chǎn)=228×25％=57(萬元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)57
貸：所得稅費用57
③內(nèi)部債權債務 。
借：應付賬款1000
貸：應收賬款1000
借：應收賬款一壞賬準備100
貸：資產(chǎn)減值損失100
借：所得稅費用25
貸：遞延所得稅資產(chǎn)25
(4)
①調(diào)整分錄
20×8年甲公司按購買日公允價值持續(xù)計算調(diào)整后的凈利潤=3000一(5000—3000)×(1—25％)X× 90％=1650(萬元)。
借；長期股權投資 1320(1650 X 80％)
貸：投資收益 1320
借：提取盈余公積 132
貸：盈余公積一本年 132
借：長期股權投資 240(300×80％)
貸：資本公積一本年 240
②抵銷分錄
借：股本 8000
資本公積一年初 5000(3000+2000)
一本年 300
盈余公積一年初 2600
一本年 300
未分配利潤一年末2750[1400+3000—300一(5000—3000)×(1—25％)X90％]
商譽400
貸：長期股權投資 15560(14000+1320+240)
少數(shù)股東權益 3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20％]
借：投資收益 1320
少數(shù)股東損益 330
未分配利潤一年初 1400
貸：提取盈余公積 300
未分配利潤一年末 2750
(5)
①內(nèi)部商品銷售
借：未分配利潤一年初 50
貸：營業(yè)成本 50
借：營業(yè)成本 40
貸：存貨40[80×(2—1．5)]
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12．5
貸：未分配利潤一年初 12．5
20×9年12月31日存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產(chǎn)=40×25％=10(萬元)，20×9年應減少遞延所得稅資產(chǎn)=12．5一10=2．5(萬元)。
借：所得稅費用 2.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：未分配利潤一年初 240
貸：固定資產(chǎn)一原價 240
借：固定資產(chǎn)一累計折舊 12
貸：未分配利潤一年初 12
借：固定資產(chǎn)一累計折舊 24(240÷10)
貸：管理費用 24
借：遞延所得稅資產(chǎn) 57
貸：未分配利潤一年初 57
20×9年12月31日固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=240—12—24=204(萬元)，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產(chǎn)：204 X 25％=51(萬元)，20×9年應減少遞延所得稅資產(chǎn)=57—51=6(萬元)。
借：所得稅費用 6
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6
③內(nèi)部債權債務
借：應收賬款一壞賬準備 100
貸：未分配利潤一年初 100
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：應收賬款一壞賬準備 100
借：未分配利潤一年初 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：所得稅費用25
(6)
①
借：長期股權投資 1320
貸：未分配利潤一年初 1320
借：未分配利潤一年初 132
貸：盈余公積一年初 132
借：長期股權投資 240
貸：資本公積一年初 240
20×9年甲公司按購買日公允價值持續(xù)計算調(diào)整后的凈利潤=4000一(5000—3000)×(1—25％)×10％=3850(萬元)。
借：長期股權投資 3080(3850×80％)
貸：投資收益 3080
借：投資收益 1600(2000×80％)
貸：長期股權投資 一 1600
借：提取盈余公積 148[(3080—1600)×10％]
貸：盈余公積 148
借：長期股權投資40[(210—160)×80％]
貸：資本公積一本年 40
②抵銷分錄
借：股本8000
資本公積一年初 5300
一本年 50
盈余公積一年初 2900
一本年400
未分配利潤一年末4200
[2750+4000—400—2000一(5000—3000)×(1—25％)×10％1
商譽
貸：長期股權投資17080(15560+3080—1600+40)
少數(shù)股東權益4170[(8000+5300+50+2900+400+4200)×20％]
借：投資收益3080
少數(shù)股東損益770
未分配利潤一年初2750
貸：提取盈余公積400
對所有者(或股東)2000
未分配利潤一年末4200
2008年利息資本化金額=45．5+4=49．5(萬元)。
2008年應計入當期損益的金額=92+825．02=917．02(萬元)。
2009年利息資本化金額=144+140=284(萬元)。
2009年應計入當期損益的金額：48+682．18=730．18(萬元)。
(5)
2008年：
借：在建工程49.5
財務費用 917.02
銀行存款 54.5
應付債券一利息調(diào)整 170.98
貸：銀行存款 1192(4800×4％+20000×5％)
2009年：
借：在建工程 284
財務費用 730.18
應付債券一利息調(diào)整 177.82
貸：銀行存款 1192(4800×4％+20000×5％)
3．【答案】
(1)
①甲公司
2008年1月2日
扣除抵債資產(chǎn)后應收債權賬面余額=10140—800-5000—2000×(1+17％)=2000(萬元)
剩余債務公允價值=2000×40％=800(萬元)
借：可供出售金融資產(chǎn)一成本800
無形資產(chǎn)一土地使用權5000
庫存商品 2000
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)340
應收賬款一債務重組800
壞賬準備1140
營業(yè)外支出60
貸：應收賬款10140
②乙公司
借：應付賬款10140
貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本700
一公允價值變動90
投資收益10
無形資產(chǎn)一土地使用權3000
營業(yè)外收入一處置非流動資產(chǎn)損益2000
主營業(yè)務收入2000
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)340
應付賬款一債務重組800
營業(yè)外收入一債務重組利得1200
借：資本公積一其他資本公積90
貸：投資收益90
借：主營業(yè)務成本1500
貸：庫存商品1500
(2)
①甲公司
2008年12月31日
借：銀行存款16
貸：財務費用16
2009年12月31日
借：銀行存款16
貸：財務費用16
借：銀行存款800
貸：應收賬款一債務重組800
②乙公司
2008年12月31日
借：財務費用16
貸：銀行存款16
2009年12月31日
借：財務費用16
貸：銀行存款16
借：應付賬款一債務重組800
貸：銀行存款800
(3)
2008年6月30日
借：資本公積一其他資本公積5
貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動5
2008年12月31日
借：資產(chǎn)減值損失100
貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動95
資本公積一其他資本公積5
2009年1月10日
借：銀行存款 710 、
可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動100
貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本800
投資收益10
(4)
無形資產(chǎn)攤銷額：5000÷50×9／12=75(萬元)。
借：管理費用75
貸：累計攤銷75
(5)
借：投資性房地產(chǎn)一成本6000
累計攤銷75
貸：無形資產(chǎn)5000
資本公積一其他資本公積1075
(6)
借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動100
貸：公允價值變動損益100
借：銀行存款100
貸：其他業(yè)務收入100
(7)
投資性房地產(chǎn)的賬面價值=6100(萬元)。
投資性房地產(chǎn)的計稅基礎=5000—5000÷50=4900(萬元)。
應納稅暫時性差異=6100—4900=1200(萬元)。
應確認遞延所得稅負債=1200×25％=300(萬元)。
遞延所得稅負債對應資本公積的金額=1075×25％=268．75(萬元)。
遞延所得稅負債對應所得稅費用的金額=[100一(-5000+50 x3／12)]x25％=31.25(萬元)。
或：遞延所得稅負債對應所得稅費用的金額=300—268．75=31．25(萬元)
借：資本公積一其他資本公積 268．75
所得稅費用31.25
貸：遞延所得稅負債300
四、綜合題
1．【答案】
對資料(2)．中12月份發(fā)生的交易和事項進行會計處理
①向A公司銷售x產(chǎn)品
借：銀行存款1053
貸：預收賬款1053
②向B公司銷售Y產(chǎn)品
借：銀行存款200
應收賬款736
貸：主營業(yè)務收入800(1000×0．8)
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)136
借：主營業(yè)務成本500(1000×0．5)
貸：庫存商品500
12月28日
借：主營業(yè)務收入100(1000x0.1)
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)17
貸：應收賬款117
⑧境外銷售
借：應收賬款一美元戶(200萬美元) 1440(100×2×7．20)
貸：主營業(yè)務收入1440
借：主營業(yè)務成本800(2×400)
貸：庫存商品800
12月31日計算應收賬款外幣賬戶的匯兌差額
借：財務費用4[200×(7．20—7．18)]
貸：應收賬款4
④向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)
借：銀行存款300.8
貸：預收賬款300.8
借：發(fā)出商品400
貸：庫存商品400
借：勞務成本20
貸：銀行存款20
借：預收賬款30(50×60％)
貸：主營業(yè)務收入30
借：主營業(yè)務成本20
貸：勞務成本20
⑤附有銷售退回條件的商品銷售
借：應收賬款85
貸：應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)85
借：發(fā)出商品400
貸：庫存商品400
⑥支付D公司售后回租租金
借：固定資產(chǎn)清理756
累計折舊108
貸：固定資產(chǎn)864
借：銀行存款1000
貸：固定資產(chǎn)清理1000
借：固定資產(chǎn)清理244
貸：遞延收益244
⑦為E公司單獨設計軟件
借：預收賬款350
貸：其他業(yè)務收入350(500×70%)
借：其他業(yè)務成本266
貸：生產(chǎn)成本一軟件開發(fā)266[(280+100) ×70%]
⑧視同買斷及以舊換新
借：委托代銷商品80
貸：庫存商品80
借：銀行存款65.2
庫存商品5
貸：主營業(yè)務收入60
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)10.2
借：主營業(yè)務成本40
貸：委托代銷商品40
(2)對資料(3)中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進行更正處理。
①
借：資本公積一其他資本公積89
主營業(yè)務成本240
貸：主營業(yè)務收入 300
營業(yè)外收入29
②
借：固定資產(chǎn)20
主營業(yè)務成本40
貸：主營業(yè)務收入60
③
借：主營業(yè)務收入400
貸：其他應付款400
1—25
借：發(fā)出商品240
貸：主營業(yè)務成本240
借：財務費用4[(212-200) ×2÷6×1]
貸：其他應付款4
(3)
資料(3)中的事項④需要確認預計負債
借：營業(yè)外支出120
貸：預計負債120
(4)
資料(4)中的事項①屬于非調(diào)整事項。債務重組日為2009年1月8日，此項債務重組應作為2009年的業(yè)務處理。
(5)
資料(4)中的事項② 。
借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務收入 600
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 102
貸：其他應付款 702
借：其他應付款 702
貸：銀行存款 702
借：庫存商品400
貸：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務成本400
資料(4)中的事項③
借：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失 360
貸：壞賬準備 360
資料(4)中的事項④
借：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)外支出 20
預計負債 200
貸：其他應付款 220
借：其他應付款 220
貸：銀行存款 220
將上述3項調(diào)整事項的“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶
借：利潤分配一未分配利潤 580
貸：以前年度損益調(diào)整 580
(6)編制甲公司2008年度的利潤表
利潤表
項目 本年數(shù)
一、營業(yè)收入 77940
減：營業(yè)成本 55266
營業(yè)稅金及附加 550
銷售費用 1250
管理費用 2500
財務費用 148
資產(chǎn)減值損失 1860
加：公允價值變動收益(損失以“一”號填列) 2620
投資收益(損失以“一”號填列) 1700
二、營業(yè)利潤(虧損以“一”號填列) 20686
加：營業(yè)外收入 1279
減：營業(yè)外支出 350
三、利潤總額(虧損總額以“一”號填列) 21615
減：所得稅費用 5340
四、凈利潤(凈虧損以“一”號填列) 。 16275
營業(yè)收入：70000+800—100+1440+30+350+60+300+60—400—600+6000：77940
營業(yè)成本：50000+500+800+20+266+40+240+40—240—400+4000=55266
營業(yè)稅金及附加=500+50=550
銷售費用=1000+250=1250
管理費用=2000+500=2500
財務費用=100+4+4+40=148
資產(chǎn)減值損失=1400+360+100=1860
公允價值變動收益=2500+120=2620
投資收益=1500+200=1700
營業(yè)外收入=1200+29+50=1279
營業(yè)夕h支出=200+120+20+10=350
所得稅費用=20800×25％+(760—220)一(600—200)=5340
2．【答案】
(1)該企業(yè)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前長江公司和大海公司不存在關聯(lián)方關系。
(2)
借：長期股權投資 14000
貸：銀行存款 14000
(3)
①內(nèi)部商品銷售
借：營業(yè)收入800(400×2)
貸：營業(yè)成本 800
借：營業(yè)成本 50[100×(2—1.5)]
。貸：存貨 50
20×8年12月31日存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為50萬元，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產(chǎn)=50×25％=12．5(萬元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5
貸：所得稅費用12.5
②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：營業(yè)外收入240
貸：固定資產(chǎn)一原價240
借：固定資產(chǎn)一累計折舊12(240÷10×6/12)
貸：管理費用12
20×8年12月31日固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=240—12=228(萬元)，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產(chǎn)=228×25％=57(萬元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)57
貸：所得稅費用57
③內(nèi)部債權債務 。
借：應付賬款1000
貸：應收賬款1000
借：應收賬款一壞賬準備100
貸：資產(chǎn)減值損失100
借：所得稅費用25
貸：遞延所得稅資產(chǎn)25
(4)
①調(diào)整分錄
20×8年甲公司按購買日公允價值持續(xù)計算調(diào)整后的凈利潤=3000一(5000—3000)×(1—25％)X× 90％=1650(萬元)。
借；長期股權投資 1320(1650 X 80％)
貸：投資收益 1320
借：提取盈余公積 132
貸：盈余公積一本年 132
借：長期股權投資 240(300×80％)
貸：資本公積一本年 240
②抵銷分錄
借：股本 8000
資本公積一年初 5000(3000+2000)
一本年 300
盈余公積一年初 2600
一本年 300
未分配利潤一年末2750[1400+3000—300一(5000—3000)×(1—25％)X90％]
商譽400
貸：長期股權投資 15560(14000+1320+240)
少數(shù)股東權益 3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20％]
借：投資收益 1320
少數(shù)股東損益 330
未分配利潤一年初 1400
貸：提取盈余公積 300
未分配利潤一年末 2750
(5)
①內(nèi)部商品銷售
借：未分配利潤一年初 50
貸：營業(yè)成本 50
借：營業(yè)成本 40
貸：存貨40[80×(2—1．5)]
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12．5
貸：未分配利潤一年初 12．5
20×9年12月31日存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產(chǎn)=40×25％=10(萬元)，20×9年應減少遞延所得稅資產(chǎn)=12．5一10=2．5(萬元)。
借：所得稅費用 2.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：未分配利潤一年初 240
貸：固定資產(chǎn)一原價 240
借：固定資產(chǎn)一累計折舊 12
貸：未分配利潤一年初 12
借：固定資產(chǎn)一累計折舊 24(240÷10)
貸：管理費用 24
借：遞延所得稅資產(chǎn) 57
貸：未分配利潤一年初 57
20×9年12月31日固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=240—12—24=204(萬元)，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產(chǎn)：204 X 25％=51(萬元)，20×9年應減少遞延所得稅資產(chǎn)=57—51=6(萬元)。
借：所得稅費用 6
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6
③內(nèi)部債權債務
借：應收賬款一壞賬準備 100
貸：未分配利潤一年初 100
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：應收賬款一壞賬準備 100
借：未分配利潤一年初 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：所得稅費用25
(6)
①
借：長期股權投資 1320
貸：未分配利潤一年初 1320
借：未分配利潤一年初 132
貸：盈余公積一年初 132
借：長期股權投資 240
貸：資本公積一年初 240
20×9年甲公司按購買日公允價值持續(xù)計算調(diào)整后的凈利潤=4000一(5000—3000)×(1—25％)×10％=3850(萬元)。
借：長期股權投資 3080(3850×80％)
貸：投資收益 3080
借：投資收益 1600(2000×80％)
貸：長期股權投資 一 1600
借：提取盈余公積 148[(3080—1600)×10％]
貸：盈余公積 148
借：長期股權投資40[(210—160)×80％]
貸：資本公積一本年 40
②抵銷分錄
借：股本8000
資本公積一年初 5300
一本年 50
盈余公積一年初 2900
一本年400
未分配利潤一年末4200
[2750+4000—400—2000一(5000—3000)×(1—25％)×10％1
商譽
貸：長期股權投資17080(15560+3080—1600+40)
少數(shù)股東權益4170[(8000+5300+50+2900+400+4200)×20％]
借：投資收益3080
少數(shù)股東損益770
未分配利潤一年初2750
貸：提取盈余公積400
對所有者(或股東)2000
未分配利潤一年末4200