第七章 無形資產(chǎn)
7.1無形資產(chǎn)的確認和初始計量
Ⅰ、【考點分析】
7.1.1無形資產(chǎn)的定義和特征
（一）無形資產(chǎn)的特征
無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有以下特征：
1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源；
經(jīng)濟資源的本質(zhì)是所有資產(chǎn)的基本條件，一個無法帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)是無資格作為資產(chǎn)的。
2.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)；
3.無形資產(chǎn)具有可辨認性；
所謂可辨認性是指該資產(chǎn)能夠脫離企業(yè)單獨存在，比如專利權(quán)，A企業(yè)可以用，B企業(yè)買過來也可以用，這說明此資產(chǎn)可以脫離企業(yè)而存在，可以單獨用于交易，此即可辨認性。符合以下條件之一的，應認定其具有可辨認性：
（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或轉(zhuǎn)讓等；
（2）產(chǎn)生于合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利，無論這此權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或分離。
在修改準則前，商譽屬于無形資產(chǎn)，而商譽是的無法脫離企業(yè)單獨存在的無形資產(chǎn)。在2006年的新準則中，商譽從無形資產(chǎn)中分離出來單獨作為一項資產(chǎn)，不再歸入此列，這樣剩下的無形資產(chǎn)均可單獨辨認，可辨認性就變成了無形資產(chǎn)的一個共性。
4.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。
（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容
無形資產(chǎn) 是否受法律保護 是否有法定期限 備注
商標權(quán) 是 有，10年期 只有能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，方可作為企業(yè)的無形資產(chǎn)，這一點尤其明顯地體現(xiàn)在商標權(quán)、專利權(quán)和非專利技術上。
專利權(quán) 是 有
非專利技術 否 無
著作權(quán) 是 有 略
土地使用權(quán) 是 有 只有花費了支出買下來的方可作無形資產(chǎn)認定，而無償使用的不能作無形資產(chǎn)認定
特許權(quán) 是 有 只有企業(yè)授權(quán)的方可作無形資產(chǎn)入賬。
【要點提示】考生應從兩個方面掌握具體無形資產(chǎn)的特征，一是法律是否保護；二是有沒有法定期限，如果有，期限是如何確定的。常見于多選題中知識點正誤判別方式。
7.1.2無形資產(chǎn)的確認條件
1.與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
7.1.3無形資產(chǎn)的初始計量
無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)成本。
（一）購入方式
外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。
下列費用不構(gòu)成無形資產(chǎn)的取得成本：
1.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；
2.無形資產(chǎn)達到預定用途之后發(fā)生的費用。
【要點提示】記住購入方式下入賬成本的構(gòu)成要素，特別留意延期付款方式下入賬成本的計算。
經(jīng)典例題【計算題】甲公司于2005年初購入一項專利，總價款為1000萬元，分三次付款，2005年末支付300萬元，2006年末支付300萬元，2007年末支付400萬元。假定該設備在2005年初的交易價為800萬元，假定無其他相關稅費。相關會計處理如下：
①2005年初購入該專利時：
借：無形資產(chǎn) 800
未確認融資費用 200
貸：長期應付款 1000
②計算內(nèi)含利率：
設內(nèi)含利率為i,則該利率應滿足如下等式：
800＝300÷（1＋i）＋300÷（1＋i）2+400÷（1＋i）3
當i等于11%時：
折現(xiàn)值＝300÷（1＋11%）＋300÷（1＋11%）2+400÷（1＋11%）3＝806.23（萬元）；
當i等于12%時：
折現(xiàn)值＝300÷（1＋12%）＋300÷（1＋12%）2+400÷（1＋12%）3＝791.73（萬元）；
所以，i應介于11%與12%之間，采用內(nèi)插法推算如下：
(i-11%)÷(12%-11%)=(800-806.23) ÷(791.73-806.23)
i≈11.43%
③每年利息費用的推算表：
日期 年初本金 當年利息費用 當年還款額 當年還本額
2005年 800.00 91.41 300.00 208.59
2006年 591.41 67.57 300.00 232.43
2007年 358.98 41.02 400.00 358.98
④2005年末支付設備款并認定利息費用時：
借：財務費用 91.41
貸：未確認融資費用91.41
借：長期應付款 300
貸：銀行存款 300
⑤2006年末支付設備款并認定利息費用時：
借：財務費用 67.57
貸：未確認融資費用67.57
借：長期應付款 300
貸：銀行存款 300
⑥2007年末支付設備款并認定利息費用時：
借：財務費用 41.02
貸：未確認融資費用41.02
借：長期應付款 400
貸：銀行存款 400
（有關無形資產(chǎn)的攤銷參見以下章節(jié)內(nèi)容處理，在此不予贅述。）
（二）投資者投入方式
投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，如果合同或協(xié)議約定價值不公允時，應按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)的初始成本。
（三）非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入（詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)）
（四）債務重組方式換入（詳見債務重組章節(jié)）
【要點提示】非貨幣性資產(chǎn)交換方式和債務重組方式下無形資產(chǎn)的入賬成本計算應結(jié)合相應章節(jié)重點掌握，此知識點常用于單選題中指標計算方式。
（五）通過政府補助取得的無形資產(chǎn)，按公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按名義金額計量。
（六）土地使用權(quán)的處理
企業(yè)應按實際支付的價款加上相關稅費認定土地使用權(quán)的成本。如果此土地使用權(quán)用于自行開發(fā)廠房則與建筑物分開核算。
下列情況下土地使用權(quán)必須與房產(chǎn)合并反映：
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于開發(fā)對外出售的房產(chǎn)，相應的土地使用權(quán)應并入房產(chǎn)的成本；
2.企業(yè)外購房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應當全部作為固定資產(chǎn)核算。
【要點提示】土地和地上建筑物應分別科目核算，這點不僅要記住，還要貫通于具體的賬務處理中。另外，記住合并反映的兩種情況。
（七）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本
1.同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認為取得時的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報表時，應當按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價值作為合并基礎。
2.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應以其在購買日的公允價值計量，包括：
（1）被購買企業(yè)原已確認的無形資產(chǎn)；
（2）被購買企業(yè)原未確認的無形資產(chǎn)，但其公允價值能夠可靠計量，購買方就應在購買日將其獨立于商譽確認為一項無形資產(chǎn)。
這里所提及的公允價值有兩個取得途徑：
（1）活躍市場中的市場報價；
（2）如果沒有活躍市場，則其公允價值應按照購買日從購買方可獲得的信息為基礎，在熟悉情況并自愿的當事人之間進行的公平交易中，為取得該資產(chǎn)所支付的金額。
【要點提示】企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本的計算原理適用于多選題中正誤知識點甄別方式。其理解需結(jié)合企業(yè)合并基本理論。
Ⅱ、相關鏈接
本章在無形資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)涉及大量的后續(xù)章節(jié)內(nèi)容。具體而言：債務重組方式和非貨幣性交易方式下無形資產(chǎn)的取得需結(jié)合《債務重組》和《非貨幣性資產(chǎn)交換》章節(jié)掌握；政府補助的無形資產(chǎn)需結(jié)合《政府補助》章節(jié)理解；企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)的理解需結(jié)合《企業(yè)合并》章節(jié)。
7.2內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量
Ⅰ、【考點分析】
7.2.1研究階段與開發(fā)階段的劃分
（一）研究階段是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。
研究階段的特點在于：
1．計劃性。即研究階段是建立在有計劃的調(diào)查基礎上；
2．探索性。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。
（二）開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。
開發(fā)階段具有如下特征：
1．具有針對性；
2．形成成果的可能性較大。
（三）研究階段與開發(fā)階段的不同點
1.目標不同。研究階段目標不具體、不具針對性，而開發(fā)階段則反之；
2.對象不同。研究階段一般很難具體化至特定項目上，而開發(fā)階段往往形成對象化的成果。
3.風險不同。研究階段的成功概率很難判斷，通常很低，風險較大，而開發(fā)階段則反之。
4.結(jié)果不同。研究階段得出的結(jié)論往往是基礎性成果，而開發(fā)階段則會形成具體的新產(chǎn)品或新技術。
7.2.2開發(fā)階段有關支出資本化條件
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：
（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；
（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；
（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；
（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
【要點提示】這五項條件是典型的多選題選材。
7.2.3內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理
（一）基本原則
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件時列入無形資產(chǎn)的成本，否則計入發(fā)生當期的損益（管理費用）。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。
（二）一般會計分錄
1.發(fā)生研發(fā)費時
借：研發(fā)支出――費用化支出
――資本化支出
貸：銀行存款
原材料
應付職工薪酬
2.將研究費用列入當期管理費用
借：管理費用
貸：研發(fā)支出――費用化支出
3.將符合資本化條件的開發(fā)費在無形資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本：
借：無形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出――資本化支出
【要點提示】首先應記住研發(fā)費用的會計處理原則及賬務處理，另外還要注意，研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負債表中是列入“開發(fā)支出”項的。
7.1無形資產(chǎn)的確認和初始計量
Ⅰ、【考點分析】
7.1.1無形資產(chǎn)的定義和特征
（一）無形資產(chǎn)的特征
無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有以下特征：
1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源；
經(jīng)濟資源的本質(zhì)是所有資產(chǎn)的基本條件，一個無法帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)是無資格作為資產(chǎn)的。
2.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)；
3.無形資產(chǎn)具有可辨認性；
所謂可辨認性是指該資產(chǎn)能夠脫離企業(yè)單獨存在，比如專利權(quán)，A企業(yè)可以用，B企業(yè)買過來也可以用，這說明此資產(chǎn)可以脫離企業(yè)而存在，可以單獨用于交易，此即可辨認性。符合以下條件之一的，應認定其具有可辨認性：
（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或轉(zhuǎn)讓等；
（2）產(chǎn)生于合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利，無論這此權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或分離。
在修改準則前，商譽屬于無形資產(chǎn)，而商譽是的無法脫離企業(yè)單獨存在的無形資產(chǎn)。在2006年的新準則中，商譽從無形資產(chǎn)中分離出來單獨作為一項資產(chǎn)，不再歸入此列，這樣剩下的無形資產(chǎn)均可單獨辨認，可辨認性就變成了無形資產(chǎn)的一個共性。
4.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。
（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容
無形資產(chǎn) 是否受法律保護 是否有法定期限 備注
商標權(quán) 是 有，10年期 只有能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，方可作為企業(yè)的無形資產(chǎn)，這一點尤其明顯地體現(xiàn)在商標權(quán)、專利權(quán)和非專利技術上。
專利權(quán) 是 有
非專利技術 否 無
著作權(quán) 是 有 略
土地使用權(quán) 是 有 只有花費了支出買下來的方可作無形資產(chǎn)認定，而無償使用的不能作無形資產(chǎn)認定
特許權(quán) 是 有 只有企業(yè)授權(quán)的方可作無形資產(chǎn)入賬。
【要點提示】考生應從兩個方面掌握具體無形資產(chǎn)的特征，一是法律是否保護；二是有沒有法定期限，如果有，期限是如何確定的。常見于多選題中知識點正誤判別方式。
7.1.2無形資產(chǎn)的確認條件
1.與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
7.1.3無形資產(chǎn)的初始計量
無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)成本。
（一）購入方式
外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。
下列費用不構(gòu)成無形資產(chǎn)的取得成本：
1.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；
2.無形資產(chǎn)達到預定用途之后發(fā)生的費用。
【要點提示】記住購入方式下入賬成本的構(gòu)成要素，特別留意延期付款方式下入賬成本的計算。
經(jīng)典例題【計算題】甲公司于2005年初購入一項專利，總價款為1000萬元，分三次付款，2005年末支付300萬元，2006年末支付300萬元，2007年末支付400萬元。假定該設備在2005年初的交易價為800萬元，假定無其他相關稅費。相關會計處理如下：
①2005年初購入該專利時：
借：無形資產(chǎn) 800
未確認融資費用 200
貸：長期應付款 1000
②計算內(nèi)含利率：
設內(nèi)含利率為i,則該利率應滿足如下等式：
800＝300÷（1＋i）＋300÷（1＋i）2+400÷（1＋i）3
當i等于11%時：
折現(xiàn)值＝300÷（1＋11%）＋300÷（1＋11%）2+400÷（1＋11%）3＝806.23（萬元）；
當i等于12%時：
折現(xiàn)值＝300÷（1＋12%）＋300÷（1＋12%）2+400÷（1＋12%）3＝791.73（萬元）；
所以，i應介于11%與12%之間，采用內(nèi)插法推算如下：
(i-11%)÷(12%-11%)=(800-806.23) ÷(791.73-806.23)
i≈11.43%
③每年利息費用的推算表：
日期 年初本金 當年利息費用 當年還款額 當年還本額
2005年 800.00 91.41 300.00 208.59
2006年 591.41 67.57 300.00 232.43
2007年 358.98 41.02 400.00 358.98
④2005年末支付設備款并認定利息費用時：
借：財務費用 91.41
貸：未確認融資費用91.41
借：長期應付款 300
貸：銀行存款 300
⑤2006年末支付設備款并認定利息費用時：
借：財務費用 67.57
貸：未確認融資費用67.57
借：長期應付款 300
貸：銀行存款 300
⑥2007年末支付設備款并認定利息費用時：
借：財務費用 41.02
貸：未確認融資費用41.02
借：長期應付款 400
貸：銀行存款 400
（有關無形資產(chǎn)的攤銷參見以下章節(jié)內(nèi)容處理，在此不予贅述。）
（二）投資者投入方式
投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，如果合同或協(xié)議約定價值不公允時，應按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)的初始成本。
（三）非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入（詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)）
（四）債務重組方式換入（詳見債務重組章節(jié)）
【要點提示】非貨幣性資產(chǎn)交換方式和債務重組方式下無形資產(chǎn)的入賬成本計算應結(jié)合相應章節(jié)重點掌握，此知識點常用于單選題中指標計算方式。
（五）通過政府補助取得的無形資產(chǎn)，按公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按名義金額計量。
（六）土地使用權(quán)的處理
企業(yè)應按實際支付的價款加上相關稅費認定土地使用權(quán)的成本。如果此土地使用權(quán)用于自行開發(fā)廠房則與建筑物分開核算。
下列情況下土地使用權(quán)必須與房產(chǎn)合并反映：
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于開發(fā)對外出售的房產(chǎn)，相應的土地使用權(quán)應并入房產(chǎn)的成本；
2.企業(yè)外購房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應當全部作為固定資產(chǎn)核算。
【要點提示】土地和地上建筑物應分別科目核算，這點不僅要記住，還要貫通于具體的賬務處理中。另外，記住合并反映的兩種情況。
（七）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本
1.同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認為取得時的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報表時，應當按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價值作為合并基礎。
2.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應以其在購買日的公允價值計量，包括：
（1）被購買企業(yè)原已確認的無形資產(chǎn)；
（2）被購買企業(yè)原未確認的無形資產(chǎn)，但其公允價值能夠可靠計量，購買方就應在購買日將其獨立于商譽確認為一項無形資產(chǎn)。
這里所提及的公允價值有兩個取得途徑：
（1）活躍市場中的市場報價；
（2）如果沒有活躍市場，則其公允價值應按照購買日從購買方可獲得的信息為基礎，在熟悉情況并自愿的當事人之間進行的公平交易中，為取得該資產(chǎn)所支付的金額。
【要點提示】企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本的計算原理適用于多選題中正誤知識點甄別方式。其理解需結(jié)合企業(yè)合并基本理論。
Ⅱ、相關鏈接
本章在無形資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)涉及大量的后續(xù)章節(jié)內(nèi)容。具體而言：債務重組方式和非貨幣性交易方式下無形資產(chǎn)的取得需結(jié)合《債務重組》和《非貨幣性資產(chǎn)交換》章節(jié)掌握；政府補助的無形資產(chǎn)需結(jié)合《政府補助》章節(jié)理解；企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)的理解需結(jié)合《企業(yè)合并》章節(jié)。
7.2內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量
Ⅰ、【考點分析】
7.2.1研究階段與開發(fā)階段的劃分
（一）研究階段是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。
研究階段的特點在于：
1．計劃性。即研究階段是建立在有計劃的調(diào)查基礎上；
2．探索性。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。
（二）開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。
開發(fā)階段具有如下特征：
1．具有針對性；
2．形成成果的可能性較大。
（三）研究階段與開發(fā)階段的不同點
1.目標不同。研究階段目標不具體、不具針對性，而開發(fā)階段則反之；
2.對象不同。研究階段一般很難具體化至特定項目上，而開發(fā)階段往往形成對象化的成果。
3.風險不同。研究階段的成功概率很難判斷，通常很低，風險較大，而開發(fā)階段則反之。
4.結(jié)果不同。研究階段得出的結(jié)論往往是基礎性成果，而開發(fā)階段則會形成具體的新產(chǎn)品或新技術。
7.2.2開發(fā)階段有關支出資本化條件
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：
（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；
（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；
（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；
（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
【要點提示】這五項條件是典型的多選題選材。
7.2.3內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理
（一）基本原則
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件時列入無形資產(chǎn)的成本，否則計入發(fā)生當期的損益（管理費用）。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。
（二）一般會計分錄
1.發(fā)生研發(fā)費時
借：研發(fā)支出――費用化支出
――資本化支出
貸：銀行存款
原材料
應付職工薪酬
2.將研究費用列入當期管理費用
借：管理費用
貸：研發(fā)支出――費用化支出
3.將符合資本化條件的開發(fā)費在無形資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本：
借：無形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出――資本化支出
【要點提示】首先應記住研發(fā)費用的會計處理原則及賬務處理，另外還要注意，研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負債表中是列入“開發(fā)支出”項的。