第5章
固定資產(chǎn)
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)
固定資產(chǎn)的確認(rèn)：關(guān)注其中的特殊確認(rèn)，
1、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。
2、備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
3、企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)初始計量原則——固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。
1、固定資產(chǎn)的成本，包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。
2、對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。
對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。
外購
買價+關(guān)稅+ 消費稅+運費
一般：增值稅不計入成本；
小規(guī)模：計入成本
（關(guān)稅、消費稅計入成本，一般納稅人的增值稅進項稅額單獨核算，不計入成本，小規(guī)模納稅人的增值稅進項稅，計入成本）
1.企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
【注】以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本?！ ?BR> 2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：
借：在建工程
貸：銀行存款等
達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
3.購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：
固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額（未確認(rèn)融資費用），應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。
超過正常信用條件延期支付價款
（1）購入時：
借：固定資產(chǎn)/在建工程（現(xiàn)值）
未確認(rèn)融資費用
貸：長期應(yīng)付款 （本金+利息）
（2）付款、攤銷：
借：長期應(yīng)付款 借：在建工程 （資本化）
貸：銀行存款 財務(wù)費用 （費用化）
貸：未確認(rèn)融資費用 （攤×實利）
不予抵扣進項稅額的情況：
借：在建工程 （工程領(lǐng)用材料）
應(yīng)付職工薪酬 （福利部門領(lǐng)用）
待處理財產(chǎn)損益 （原材料意外毀損）
貸：原材料
不考慮：增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出
融資租入的固定資產(chǎn)
在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。
最低租賃付款額包括以下幾個內(nèi)容：
①各期支付的租金；②承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；③承租人到期行使購買權(quán)時支付的款項。
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低+初始直接費用）
*未確認(rèn)融資費用
貸：長期應(yīng)付款 （最低租賃付款額）
銀行存款等
融資租賃的固定資產(chǎn)計提折舊的方法：
1．能夠合理確定租賃期屆滿時會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；
2．無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
自行建造
包括自營建造和出包建造兩種方式
1．企業(yè)為建造固資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。 （購入時，工程物資，價稅合計）
2．工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。（完工后，工程物資，價稅分離）
3．建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。 （建設(shè)期間，盤盈虧，計入在建工程）
4．工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入營業(yè)外收支。（完工后，盤盈虧，計入營業(yè)外收支）
（1）在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，所有工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損，都應(yīng)計入或沖減在建工程的成本；
固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。
（2）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。
在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。
即：試車過程中發(fā)生的支出和取得的收入都與工程成本有關(guān)。
（3）在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，
工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的在建工程；
工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，
不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。
如為非常原因（地震、洪水、臺風(fēng)等）造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
（4）所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，應(yīng)當(dāng)按估計價值入賬，同時計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再對固定資產(chǎn)的入賬價值進行調(diào)整，但原來已經(jīng)計提的折舊不再追溯調(diào)整。
1.自營方式建造固定資產(chǎn)
①購入工程物資
借：工程物資
貸：銀行存款
②領(lǐng)用工程物資
借：在建工程
貸：工程物資
③領(lǐng)用生產(chǎn)用材料
借：在建工程
貸：原材料
④領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品
借：在建工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
⑤工程人員薪酬
借：在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬
⑥耗用勞動
借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）
⑦支付工程費用
借：在建工程
貸：銀行存款等
⑧工程物資發(fā)生盤虧、報廢及毀損
借：在建工程
貸：工程物資
⑨工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行試生產(chǎn)：
發(fā)生費用：
借：在建工程——其他支出
貸：銀行存款、原材料
取得收入時：
借：銀行存款、庫存商品
貸：在建工程——其他支出
⑩固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用原材料：
借：原材料
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：工程物資
2.出包方式建造固定資產(chǎn)
①按合理估計的工程進度和結(jié)算進度款
借：在建工程——建筑工程（××工程）
——安裝工程（××工程）
貸：銀行存款
預(yù)付賬款
②完工時，補付工程款：
借：在建工程
貸：銀行存款
③企業(yè)將需要安裝的設(shè)備運抵現(xiàn)場安裝：
借：在建工程——在安裝設(shè)備（××設(shè)備）
貸：工程物資——××設(shè)備
④企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出
借：在建工程——待攤支出
貸：銀行存款
應(yīng)付職工薪酬
⑤在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
日常發(fā)生相關(guān)費用時，借“在建工程――待攤支出”，按類別將其分?jǐn)偟矫恳粏雾椆潭ㄙY產(chǎn)中去，進行分配。最終每項固定資產(chǎn)的入賬價值一定要負擔(dān)一部分待攤支出的內(nèi)容。
其他方式取得
（1）投資者投入的固定資產(chǎn)的成本。（協(xié)議價——公允價）
投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。
（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。
（3）盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
【口決】當(dāng)年發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計差錯，必須追溯調(diào)整。追溯調(diào)帳時，資產(chǎn)負債表科目正常寫，利潤表科目要換成“以前年度損益調(diào)整”。
（1）盤盈固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
（2）匯算清繳前：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
（3）結(jié)轉(zhuǎn)：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤分配——未分配利潤
（4）提取盈余公積：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：盈余公積
存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)
1．對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本。
2．在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入賬務(wù)費用。
【注】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。
（1）棄置費用現(xiàn)值入固定資產(chǎn)成本：
借：固定資產(chǎn) （棄置費現(xiàn)值）
貸：預(yù)計負債
（2）按實際利利率法攤銷：
借：財務(wù)費用 （攤×實i）
貸：預(yù)計負債
【總結(jié)】 ①企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括進口關(guān)稅、消費費等相關(guān)稅費。一般的不包括增值稅進項稅額，小規(guī)模包括增值稅。
②盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
固定資產(chǎn)折舊
1.計提折舊的固定資產(chǎn)范圍
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但以下兩種情況除外：①已提足折舊仍然繼續(xù)使用的資產(chǎn)；
②單獨計價入賬的土地除外。
改良停用、更新改造停用的固定資產(chǎn)不計提折舊。
【注1】固定資產(chǎn)應(yīng)該按月計提折舊，計提折舊原則：固定資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月仍提
無形資產(chǎn)，當(dāng)月增加，當(dāng)月提；當(dāng)月減少，當(dāng)月不提
【注2】已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定成本，并計提折舊；
待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整已計提的折舊額。
2.固定資產(chǎn)折舊方法
一經(jīng)確定，不得隨意變更。
（1）年限平均法
（直線法）
年折舊額＝（原價－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限
＝原價×（1－預(yù)計凈殘值/原價）÷預(yù)計使用年限
＝原價×年折舊率
（2）工作量法
單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價×(1-預(yù)計凈殘值率)]/預(yù)計總工作量
月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月實際工作量×單位工作量折舊額
（3）雙倍余額遞減法
不考慮固定資產(chǎn)凈殘值
年折舊額=（原價-累計折舊）×2/預(yù)計使用年限
最后兩年改為直線法（考慮凈殘值）：
年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－累計折舊－預(yù)計凈殘值）/2
（3）年數(shù)總和法
（年限合計法）
年折舊額＝（原價－預(yù)計凈殘值）×年折舊率
年折舊率＝尚可使用年限/(1+2+...+n) (其中n表示預(yù)計使用年限)
＝(預(yù)計使用年限-已使用年限)/[n(n+1)/2]
借：制造費用（基本生產(chǎn)車間）
管理費用（管理部門）
銷售費用（銷售部門）
在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)）
其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)）
貸：累計折舊
★當(dāng)會計年度和折舊年度不一致時，計算某會計年度內(nèi)應(yīng)計提折舊額，可以先計算出折舊年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊，然后再按照會計年度所占折舊年度的月份比例來計算。
雙倍余額遞減法是基數(shù)在變化，折舊率不變，不必段計算；
年數(shù)總和法是基數(shù)不變，折舊率在變化，必須分段計算。
4.固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核
1．（年末復(fù)核）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。
2．如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；
如果固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值；
如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
3．固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)作為會計估計變更處理，不需要追溯調(diào)整。
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
1．資本化的后續(xù)支出
1.更新改造時（此時停止計提折舊）：
借：在建工程
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
2.發(fā)生可資本化的后續(xù)支出：
借：在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬
原材料、庫存商品等
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出//銷項稅額)
銀行存款等
3.達到預(yù)定可使用狀態(tài)（此時重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊）：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
4．替換原固定資產(chǎn)某組成部分，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時扣除被替換部分賬面價值。
(1)安裝新設(shè)備
借：在建工程
貸：工程物資
(2)被替換部分：
借：營業(yè)外支出(帳價)
貸：在建工程
4.另外兩種情況
（1）固定資產(chǎn)裝修費用，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目的余額減去相關(guān)折舊后的差額，一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
（2）企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生了改良支出時：
借：長期待攤費用
貸：銀行存款
原材料
在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰短，攤銷：
借：管理費用/銷售費用
貸：長期待攤費用
與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。
企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。
固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。
費用化的后續(xù)支出
1.企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，在“管理費用”科目核算。
2.企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。
3.對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
后續(xù)支出處理原則：
①與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；
②與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益
固定資產(chǎn)的所得稅處理
1.初始確認(rèn)時，固定資產(chǎn)的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)。
2.后續(xù)計量時：
固定資產(chǎn)的賬面價值＝實際成本－累計折舊（會計）－減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計折舊（稅收）
3.固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因
①折舊方法產(chǎn)生的差異：會計準(zhǔn)則——企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益的方式合理選擇折舊方法，包括可以采用加速折舊法；
稅法——除某些按照規(guī)定可以加速折舊外，一般稅法扣除的是按照直線法計提的折舊。
②折舊年限產(chǎn)生的差異：會計準(zhǔn)則——企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限估計確定；
稅法——每一類固定資產(chǎn)的折舊年限。
③計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異：會計準(zhǔn)則——可以計提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，計提后固定資產(chǎn)的賬面價值下降；
稅法——計提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的計提發(fā)生變化。
4.當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負債：
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
固定資產(chǎn)處置
（一）會計處理
1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
2.發(fā)生的相關(guān)稅費
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費
應(yīng)付職工薪酬等
3.取得變價收入、殘值收入、保險賠款收入
借：銀行存款、原材料、其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)清理
4.清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益
借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 (正常損失)
營業(yè)外支出——非常損失
(非正常損失)
貸：固定資產(chǎn)清理
或：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入
若屬于籌建期間的清理損益，則計入管理費用。
（二）持有待售的固定資產(chǎn)
1．企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。
2．同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：
（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；
（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；
（3）該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。
3．企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。
這句話的意思也就是說，當(dāng)“固定資產(chǎn)的賬面價值≤預(yù)計凈殘值＝公允價值－處置費用”時不需要計提減值。
4．持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。
5．如果它不再符合持有待售固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其重新分回來，并按兩者中的較低者入賬：
（1）該資產(chǎn)沒有被劃歸為持有待售的情況下計算的賬面價值。
（2）不再符合持有待售條件時預(yù)計的可收回金額。
（三）固定資產(chǎn)盤虧
1．固定資產(chǎn)盤虧：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 （盤虧帳價）
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn) （原值）
2．經(jīng)批準(zhǔn)后：
借：其他應(yīng)收款
（賠償款）
營業(yè)外支出—盤虧損失
(無法查明原因)
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢
【總結(jié)】
①固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更處理。
②雙倍余額遞減法最后兩年改為直線法才考慮凈殘值，但每期要以期初固定資產(chǎn)賬面凈值作為折舊基數(shù)；年數(shù)總和法是以“原價－預(yù)計凈殘值”作為固定的折舊基數(shù)，一直都要考慮凈殘值。
③企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)計入長期待攤費用。
④固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更處理。
⑤企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用應(yīng)在管理費用科目核算。
1．固定資產(chǎn)裝修費用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
2．融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。
3．經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。
包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。
固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。
固定資產(chǎn)
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)
固定資產(chǎn)的確認(rèn)：關(guān)注其中的特殊確認(rèn)，
1、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。
2、備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
3、企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)初始計量原則——固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。
1、固定資產(chǎn)的成本，包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。
2、對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。
對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。
外購
買價+關(guān)稅+ 消費稅+運費
一般：增值稅不計入成本；
小規(guī)模：計入成本
（關(guān)稅、消費稅計入成本，一般納稅人的增值稅進項稅額單獨核算，不計入成本，小規(guī)模納稅人的增值稅進項稅，計入成本）
1.企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
【注】以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本?！ ?BR> 2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：
借：在建工程
貸：銀行存款等
達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
3.購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：
固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額（未確認(rèn)融資費用），應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。
超過正常信用條件延期支付價款
（1）購入時：
借：固定資產(chǎn)/在建工程（現(xiàn)值）
未確認(rèn)融資費用
貸：長期應(yīng)付款 （本金+利息）
（2）付款、攤銷：
借：長期應(yīng)付款 借：在建工程 （資本化）
貸：銀行存款 財務(wù)費用 （費用化）
貸：未確認(rèn)融資費用 （攤×實利）
不予抵扣進項稅額的情況：
借：在建工程 （工程領(lǐng)用材料）
應(yīng)付職工薪酬 （福利部門領(lǐng)用）
待處理財產(chǎn)損益 （原材料意外毀損）
貸：原材料
不考慮：增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出
融資租入的固定資產(chǎn)
在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。
最低租賃付款額包括以下幾個內(nèi)容：
①各期支付的租金；②承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；③承租人到期行使購買權(quán)時支付的款項。
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低+初始直接費用）
*未確認(rèn)融資費用
貸：長期應(yīng)付款 （最低租賃付款額）
銀行存款等
融資租賃的固定資產(chǎn)計提折舊的方法：
1．能夠合理確定租賃期屆滿時會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；
2．無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
自行建造
包括自營建造和出包建造兩種方式
1．企業(yè)為建造固資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。 （購入時，工程物資，價稅合計）
2．工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。（完工后，工程物資，價稅分離）
3．建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。 （建設(shè)期間，盤盈虧，計入在建工程）
4．工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入營業(yè)外收支。（完工后，盤盈虧，計入營業(yè)外收支）
（1）在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，所有工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損，都應(yīng)計入或沖減在建工程的成本；
固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。
（2）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。
在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。
即：試車過程中發(fā)生的支出和取得的收入都與工程成本有關(guān)。
（3）在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，
工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的在建工程；
工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，
不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。
如為非常原因（地震、洪水、臺風(fēng)等）造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
（4）所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，應(yīng)當(dāng)按估計價值入賬，同時計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再對固定資產(chǎn)的入賬價值進行調(diào)整，但原來已經(jīng)計提的折舊不再追溯調(diào)整。
1.自營方式建造固定資產(chǎn)
①購入工程物資
借：工程物資
貸：銀行存款
②領(lǐng)用工程物資
借：在建工程
貸：工程物資
③領(lǐng)用生產(chǎn)用材料
借：在建工程
貸：原材料
④領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品
借：在建工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
⑤工程人員薪酬
借：在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬
⑥耗用勞動
借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）
⑦支付工程費用
借：在建工程
貸：銀行存款等
⑧工程物資發(fā)生盤虧、報廢及毀損
借：在建工程
貸：工程物資
⑨工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行試生產(chǎn)：
發(fā)生費用：
借：在建工程——其他支出
貸：銀行存款、原材料
取得收入時：
借：銀行存款、庫存商品
貸：在建工程——其他支出
⑩固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用原材料：
借：原材料
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：工程物資
2.出包方式建造固定資產(chǎn)
①按合理估計的工程進度和結(jié)算進度款
借：在建工程——建筑工程（××工程）
——安裝工程（××工程）
貸：銀行存款
預(yù)付賬款
②完工時，補付工程款：
借：在建工程
貸：銀行存款
③企業(yè)將需要安裝的設(shè)備運抵現(xiàn)場安裝：
借：在建工程——在安裝設(shè)備（××設(shè)備）
貸：工程物資——××設(shè)備
④企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出
借：在建工程——待攤支出
貸：銀行存款
應(yīng)付職工薪酬
⑤在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
日常發(fā)生相關(guān)費用時，借“在建工程――待攤支出”，按類別將其分?jǐn)偟矫恳粏雾椆潭ㄙY產(chǎn)中去，進行分配。最終每項固定資產(chǎn)的入賬價值一定要負擔(dān)一部分待攤支出的內(nèi)容。
其他方式取得
（1）投資者投入的固定資產(chǎn)的成本。（協(xié)議價——公允價）
投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。
（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。
（3）盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
【口決】當(dāng)年發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計差錯，必須追溯調(diào)整。追溯調(diào)帳時，資產(chǎn)負債表科目正常寫，利潤表科目要換成“以前年度損益調(diào)整”。
（1）盤盈固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
（2）匯算清繳前：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
（3）結(jié)轉(zhuǎn)：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤分配——未分配利潤
（4）提取盈余公積：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：盈余公積
存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)
1．對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本。
2．在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入賬務(wù)費用。
【注】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。
（1）棄置費用現(xiàn)值入固定資產(chǎn)成本：
借：固定資產(chǎn) （棄置費現(xiàn)值）
貸：預(yù)計負債
（2）按實際利利率法攤銷：
借：財務(wù)費用 （攤×實i）
貸：預(yù)計負債
【總結(jié)】 ①企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括進口關(guān)稅、消費費等相關(guān)稅費。一般的不包括增值稅進項稅額，小規(guī)模包括增值稅。
②盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
固定資產(chǎn)折舊
1.計提折舊的固定資產(chǎn)范圍
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但以下兩種情況除外：①已提足折舊仍然繼續(xù)使用的資產(chǎn)；
②單獨計價入賬的土地除外。
改良停用、更新改造停用的固定資產(chǎn)不計提折舊。
【注1】固定資產(chǎn)應(yīng)該按月計提折舊，計提折舊原則：固定資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月仍提
無形資產(chǎn)，當(dāng)月增加，當(dāng)月提；當(dāng)月減少，當(dāng)月不提
【注2】已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定成本，并計提折舊；
待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整已計提的折舊額。
2.固定資產(chǎn)折舊方法
一經(jīng)確定，不得隨意變更。
（1）年限平均法
（直線法）
年折舊額＝（原價－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限
＝原價×（1－預(yù)計凈殘值/原價）÷預(yù)計使用年限
＝原價×年折舊率
（2）工作量法
單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價×(1-預(yù)計凈殘值率)]/預(yù)計總工作量
月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月實際工作量×單位工作量折舊額
（3）雙倍余額遞減法
不考慮固定資產(chǎn)凈殘值
年折舊額=（原價-累計折舊）×2/預(yù)計使用年限
最后兩年改為直線法（考慮凈殘值）：
年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－累計折舊－預(yù)計凈殘值）/2
（3）年數(shù)總和法
（年限合計法）
年折舊額＝（原價－預(yù)計凈殘值）×年折舊率
年折舊率＝尚可使用年限/(1+2+...+n) (其中n表示預(yù)計使用年限)
＝(預(yù)計使用年限-已使用年限)/[n(n+1)/2]
借：制造費用（基本生產(chǎn)車間）
管理費用（管理部門）
銷售費用（銷售部門）
在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)）
其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)）
貸：累計折舊
★當(dāng)會計年度和折舊年度不一致時，計算某會計年度內(nèi)應(yīng)計提折舊額，可以先計算出折舊年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊，然后再按照會計年度所占折舊年度的月份比例來計算。
雙倍余額遞減法是基數(shù)在變化，折舊率不變，不必段計算；
年數(shù)總和法是基數(shù)不變，折舊率在變化，必須分段計算。
4.固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核
1．（年末復(fù)核）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。
2．如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；
如果固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值；
如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
3．固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)作為會計估計變更處理，不需要追溯調(diào)整。
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
1．資本化的后續(xù)支出
1.更新改造時（此時停止計提折舊）：
借：在建工程
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
2.發(fā)生可資本化的后續(xù)支出：
借：在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬
原材料、庫存商品等
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出//銷項稅額)
銀行存款等
3.達到預(yù)定可使用狀態(tài)（此時重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊）：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
4．替換原固定資產(chǎn)某組成部分，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時扣除被替換部分賬面價值。
(1)安裝新設(shè)備
借：在建工程
貸：工程物資
(2)被替換部分：
借：營業(yè)外支出(帳價)
貸：在建工程
4.另外兩種情況
（1）固定資產(chǎn)裝修費用，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目的余額減去相關(guān)折舊后的差額，一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
（2）企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生了改良支出時：
借：長期待攤費用
貸：銀行存款
原材料
在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰短，攤銷：
借：管理費用/銷售費用
貸：長期待攤費用
與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。
企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。
固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。
費用化的后續(xù)支出
1.企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，在“管理費用”科目核算。
2.企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。
3.對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
后續(xù)支出處理原則：
①與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；
②與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益
固定資產(chǎn)的所得稅處理
1.初始確認(rèn)時，固定資產(chǎn)的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)。
2.后續(xù)計量時：
固定資產(chǎn)的賬面價值＝實際成本－累計折舊（會計）－減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計折舊（稅收）
3.固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因
①折舊方法產(chǎn)生的差異：會計準(zhǔn)則——企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益的方式合理選擇折舊方法，包括可以采用加速折舊法；
稅法——除某些按照規(guī)定可以加速折舊外，一般稅法扣除的是按照直線法計提的折舊。
②折舊年限產(chǎn)生的差異：會計準(zhǔn)則——企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限估計確定；
稅法——每一類固定資產(chǎn)的折舊年限。
③計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異：會計準(zhǔn)則——可以計提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，計提后固定資產(chǎn)的賬面價值下降；
稅法——計提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的計提發(fā)生變化。
4.當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負債：
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
固定資產(chǎn)處置
（一）會計處理
1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
2.發(fā)生的相關(guān)稅費
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費
應(yīng)付職工薪酬等
3.取得變價收入、殘值收入、保險賠款收入
借：銀行存款、原材料、其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)清理
4.清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益
借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 (正常損失)
營業(yè)外支出——非常損失
(非正常損失)
貸：固定資產(chǎn)清理
或：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入
若屬于籌建期間的清理損益，則計入管理費用。
（二）持有待售的固定資產(chǎn)
1．企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。
2．同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：
（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；
（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；
（3）該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。
3．企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。
這句話的意思也就是說，當(dāng)“固定資產(chǎn)的賬面價值≤預(yù)計凈殘值＝公允價值－處置費用”時不需要計提減值。
4．持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。
5．如果它不再符合持有待售固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其重新分回來，并按兩者中的較低者入賬：
（1）該資產(chǎn)沒有被劃歸為持有待售的情況下計算的賬面價值。
（2）不再符合持有待售條件時預(yù)計的可收回金額。
（三）固定資產(chǎn)盤虧
1．固定資產(chǎn)盤虧：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 （盤虧帳價）
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn) （原值）
2．經(jīng)批準(zhǔn)后：
借：其他應(yīng)收款
（賠償款）
營業(yè)外支出—盤虧損失
(無法查明原因)
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢
【總結(jié)】
①固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更處理。
②雙倍余額遞減法最后兩年改為直線法才考慮凈殘值，但每期要以期初固定資產(chǎn)賬面凈值作為折舊基數(shù)；年數(shù)總和法是以“原價－預(yù)計凈殘值”作為固定的折舊基數(shù)，一直都要考慮凈殘值。
③企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)計入長期待攤費用。
④固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更處理。
⑤企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用應(yīng)在管理費用科目核算。
1．固定資產(chǎn)裝修費用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
2．融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。
3．經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。
包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。
固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。