第8章 資產(chǎn)減值 （15分）
第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述
單項(xiàng)資產(chǎn)的減值測(cè)試——資產(chǎn)組的減值測(cè)試——總部資產(chǎn)的減值測(cè)試——商譽(yù)的減值測(cè)試
1、比較：
非流動(dòng)資產(chǎn)的減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。
（不可以轉(zhuǎn)回，處置時(shí)轉(zhuǎn)出）
存貨的減值確定，用存貨的賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值比較。
（可以轉(zhuǎn)回）
金融資產(chǎn)的減值確定，用金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較。（可以轉(zhuǎn)回）
2、資產(chǎn)減值范圍：
（1）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資（不包括第四類長(zhǎng)期股權(quán)投資）；
（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；注意：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不存在計(jì)提減值的問題。
（3）固定資產(chǎn)；
（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；
（5）無形資產(chǎn)；
（6）商譽(yù)；
（7）探明石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。
按照《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定所計(jì)提的減值準(zhǔn)備都不允許轉(zhuǎn)回。
3、資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試
屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象（通過多項(xiàng)選擇題考查）：
1）公允價(jià)值下降。
2）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減少。
3）折現(xiàn)率提高。
有利→低于預(yù)期→減值
不利→高于預(yù)期→減值
4、期末必須進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn)(1)因企業(yè)合并形成的商譽(yù)；(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
對(duì)于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。
除此外的其他資產(chǎn)都應(yīng)是在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。
第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量
1、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量：
“公允價(jià)值－處置費(fèi)用＝凈額”（外部市場(chǎng)）與“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”（內(nèi)部使用）比較，較高者確定為資產(chǎn)可收回金額。
2、公允價(jià)值的確定：
公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格——市場(chǎng)價(jià)格——熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格——資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
即：協(xié)議價(jià)——市價(jià)——公平交易價(jià)——現(xiàn)金流量現(xiàn)值
處置費(fèi)用中，不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用。
3、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的確定
出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。
預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，不包括改良影響額。
（一）折現(xiàn)方法
1．傳統(tǒng)法：預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。它使用的是單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
2．期望現(xiàn)金流量法：在實(shí)務(wù)中，有時(shí)影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，情況較為復(fù)雜，帶有很大的不確定性，為此，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不會(huì)如實(shí)反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實(shí)際情況。這樣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑每年的期望現(xiàn)金流量折現(xiàn)
每年的期望現(xiàn)金流量=∑流量×Pi
（二）折現(xiàn)率
是稅前利率、最低必要報(bào)酬率，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。
市場(chǎng)利率——替代利率（加權(quán)平均資金成本、增量借款利率、其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率）。
4、外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)
先折現(xiàn)，再折算。即（先按折現(xiàn)率將外幣折現(xiàn)，再將外幣折算為本位幣）。
第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量
資產(chǎn)減值損失的確定
總原則：企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)作了減值測(cè)試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記→可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果可收回金額高于賬面價(jià)值，則無需計(jì)提減值。
計(jì)提減值準(zhǔn)備之后，如果資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，則固定資產(chǎn)未來的折舊額應(yīng)重新計(jì)算，如果是無形資產(chǎn)，則無形資產(chǎn)未來的攤銷額應(yīng)重新計(jì)算。未來的折舊或攤銷應(yīng)以計(jì)提完減值準(zhǔn)備之后的賬面價(jià)值作為計(jì)提折舊或攤銷的基礎(chǔ)（原值）。
資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時(shí)才可轉(zhuǎn)出。（準(zhǔn)備減少記借方）
單項(xiàng)資產(chǎn)的減值測(cè)試
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
(可以轉(zhuǎn)回)
壞賬準(zhǔn)備
(可以轉(zhuǎn)回)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備(可以轉(zhuǎn)回)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
在建工程減值準(zhǔn)備
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
商譽(yù)減值準(zhǔn)備
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
第四節(jié)
資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理
1、資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合（由多項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成），其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。即：必須放在一起才能賺錢，各單項(xiàng)資產(chǎn)不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流入。
資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。
2、資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。
但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)說明。
3、如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?BR> （1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；要注意，有兩個(gè)資產(chǎn)是需要分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值中的。一個(gè)是總部資產(chǎn)，另一個(gè)是商譽(yù)。
（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
需要注意一個(gè)約束條件：抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中者：公允價(jià)值-處置費(fèi)用、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額再進(jìn)行二次分?jǐn)?，?yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)組減值損失總額進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，先沖減該資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)按照賬面價(jià)值的比例來進(jìn)行分配的抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
4、總部資產(chǎn)減值測(cè)試思路：
總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。
總部資產(chǎn)的減值一定要分?jǐn)傊料旅娴馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中來考慮。
資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。
總部資產(chǎn)的減值測(cè)試要分兩種情況：
第一種是總部資產(chǎn)可能有一部分能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，此時(shí)要將包含這部分總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和其可收回金額比較，然后按照上面資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理；
第二種是總部資產(chǎn)可能還有一部分不能按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，此時(shí)要在不考慮總部資產(chǎn)的情況下，比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，按照上面資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理，再將資產(chǎn)組和不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)作為一個(gè)最小的資產(chǎn)組組合，比較資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值和可收回金額，發(fā)生減值的，要將其分?jǐn)偟娇偛抠Y產(chǎn)和資產(chǎn)組，再計(jì)算資產(chǎn)組各單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失。
解題步驟：
1．
按加權(quán)帳面價(jià)值比例分配總部資產(chǎn)、商譽(yù)。
(1)求權(quán)重。X/最低使用壽命。
(2)求加權(quán)帳面價(jià)值，資產(chǎn)組帳價(jià)×X/最低使用壽命
(3)按加權(quán)計(jì)算后的帳價(jià)計(jì)算分?jǐn)偙壤?，分配總部資產(chǎn)。
2．（資產(chǎn)組原帳面價(jià)值+總部資產(chǎn)分配部分）之和與該資產(chǎn)組的可收回金額相比，計(jì)算減值損失。
3．先攤商譽(yù)，再按減值損失在資產(chǎn)組帳面價(jià)值、總部資產(chǎn)分配部分按比例分?jǐn)偂?BR> 4．分?jǐn)偤?，賬價(jià)不得低于以下3者中較高者：
1）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額；
2）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；
3）零。
5．∑（資產(chǎn)組帳價(jià)+可分+不可分總部資產(chǎn)帳價(jià)）與“包括難以分?jǐn)偟淖钚≠Y產(chǎn)組組合的現(xiàn)金流量現(xiàn)值”（整個(gè)資產(chǎn)組組合現(xiàn)值）相比。一般情況下，不會(huì)再減值了。
第四節(jié) 商譽(yù)減值的處理
商譽(yù)的減值測(cè)試思路：
商譽(yù)的減值無法單獨(dú)進(jìn)行測(cè)試，商譽(yù)的價(jià)值也應(yīng)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值中，分?jǐn)偹悸吠偛抠Y產(chǎn)的分?jǐn)偹悸?，按照賬面價(jià)值的比例來進(jìn)行分配。如果既有總部資產(chǎn)又有商譽(yù)，則先要將總部資產(chǎn)分配再將商譽(yù)分配，然后再進(jìn)行減值準(zhǔn)備的測(cè)試。
減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
減值準(zhǔn)備分?jǐn)偼戤呏?，每?xiàng)資產(chǎn)新的賬面價(jià)值不得低于以下三者中的較高者：
（1）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額；
（2）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；
（3）零。
商譽(yù)的減值測(cè)試，就是把集團(tuán)公司的子公司看作一個(gè)資產(chǎn)組，考察整個(gè)子公司的凈資產(chǎn)的減值情況，確認(rèn)的減值首先應(yīng)該抵減商譽(yù)的價(jià)值，然后才是凈資產(chǎn)的減值，減值測(cè)試分為兩步：
（1）首先要對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。如果不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合發(fā)生了減值，那么商譽(yù)肯定是發(fā)生減值了，那么把商譽(yù)整體確認(rèn)減值，把計(jì)算出來的減值確認(rèn)為資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值。如果不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值的，為了進(jìn)一步判斷商譽(yù)是否發(fā)生了減值，那么需要進(jìn)入第二步。
（2）對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。比較相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失。
減值損失要先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，如果抵減商譽(yù)后還有剩余，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
還需要注意，在非同一控制下的控股合并中，如果是非全資子公司，由于可收回金額的預(yù)計(jì)包括歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)價(jià)值部分，為了使減值測(cè)試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)：
當(dāng)“資產(chǎn)組賬面價(jià)值+歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)”＞可收回金額時(shí)→差額為資產(chǎn)減值損失，首先抵減商譽(yù)的價(jià)值（該商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分）→確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失（將商譽(yù)的減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅?BR> 在對(duì)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，由于其可收回金額的預(yù)計(jì)包括歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)價(jià)值部分，為了使減值測(cè)試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，然后，根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。
應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅源_認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。
資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定中，資產(chǎn)的處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。（×）
處置費(fèi)用不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。
解題步驟：
1．確認(rèn)商譽(yù)。包括少數(shù)股東商譽(yù)。（少數(shù)股東商譽(yù)=合并商譽(yù)/持股比例×少數(shù)持股比）。
2．（商譽(yù)+可辨認(rèn)資產(chǎn)帳面價(jià)值）之和與可收回金額相比，計(jì)算出減值損失。
3．分?jǐn)倱p失。
(1)先沖減商譽(yù)（包括合并商譽(yù)、少數(shù)股東商譽(yù)）。
(2)再?zèng)_減可可辨認(rèn)資產(chǎn)帳面價(jià)值。
第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述
單項(xiàng)資產(chǎn)的減值測(cè)試——資產(chǎn)組的減值測(cè)試——總部資產(chǎn)的減值測(cè)試——商譽(yù)的減值測(cè)試
1、比較：
非流動(dòng)資產(chǎn)的減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。
（不可以轉(zhuǎn)回，處置時(shí)轉(zhuǎn)出）
存貨的減值確定，用存貨的賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值比較。
（可以轉(zhuǎn)回）
金融資產(chǎn)的減值確定，用金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較。（可以轉(zhuǎn)回）
2、資產(chǎn)減值范圍：
（1）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資（不包括第四類長(zhǎng)期股權(quán)投資）；
（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；注意：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不存在計(jì)提減值的問題。
（3）固定資產(chǎn)；
（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；
（5）無形資產(chǎn)；
（6）商譽(yù)；
（7）探明石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。
按照《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定所計(jì)提的減值準(zhǔn)備都不允許轉(zhuǎn)回。
3、資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試
屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象（通過多項(xiàng)選擇題考查）：
1）公允價(jià)值下降。
2）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減少。
3）折現(xiàn)率提高。
有利→低于預(yù)期→減值
不利→高于預(yù)期→減值
4、期末必須進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn)(1)因企業(yè)合并形成的商譽(yù)；(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
對(duì)于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。
除此外的其他資產(chǎn)都應(yīng)是在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。
第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量
1、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量：
“公允價(jià)值－處置費(fèi)用＝凈額”（外部市場(chǎng)）與“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”（內(nèi)部使用）比較，較高者確定為資產(chǎn)可收回金額。
2、公允價(jià)值的確定：
公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格——市場(chǎng)價(jià)格——熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格——資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
即：協(xié)議價(jià)——市價(jià)——公平交易價(jià)——現(xiàn)金流量現(xiàn)值
處置費(fèi)用中，不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用。
3、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的確定
出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。
預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，不包括改良影響額。
（一）折現(xiàn)方法
1．傳統(tǒng)法：預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。它使用的是單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
2．期望現(xiàn)金流量法：在實(shí)務(wù)中，有時(shí)影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，情況較為復(fù)雜，帶有很大的不確定性，為此，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不會(huì)如實(shí)反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實(shí)際情況。這樣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑每年的期望現(xiàn)金流量折現(xiàn)
每年的期望現(xiàn)金流量=∑流量×Pi
（二）折現(xiàn)率
是稅前利率、最低必要報(bào)酬率，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。
市場(chǎng)利率——替代利率（加權(quán)平均資金成本、增量借款利率、其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率）。
4、外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)
先折現(xiàn)，再折算。即（先按折現(xiàn)率將外幣折現(xiàn)，再將外幣折算為本位幣）。
第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量
資產(chǎn)減值損失的確定
總原則：企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)作了減值測(cè)試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記→可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果可收回金額高于賬面價(jià)值，則無需計(jì)提減值。
計(jì)提減值準(zhǔn)備之后，如果資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，則固定資產(chǎn)未來的折舊額應(yīng)重新計(jì)算，如果是無形資產(chǎn)，則無形資產(chǎn)未來的攤銷額應(yīng)重新計(jì)算。未來的折舊或攤銷應(yīng)以計(jì)提完減值準(zhǔn)備之后的賬面價(jià)值作為計(jì)提折舊或攤銷的基礎(chǔ)（原值）。
資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時(shí)才可轉(zhuǎn)出。（準(zhǔn)備減少記借方）
單項(xiàng)資產(chǎn)的減值測(cè)試
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
(可以轉(zhuǎn)回)
壞賬準(zhǔn)備
(可以轉(zhuǎn)回)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備(可以轉(zhuǎn)回)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
在建工程減值準(zhǔn)備
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
商譽(yù)減值準(zhǔn)備
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
第四節(jié)
資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理
1、資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合（由多項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成），其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。即：必須放在一起才能賺錢，各單項(xiàng)資產(chǎn)不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流入。
資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。
2、資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。
但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)說明。
3、如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?BR> （1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；要注意，有兩個(gè)資產(chǎn)是需要分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值中的。一個(gè)是總部資產(chǎn)，另一個(gè)是商譽(yù)。
（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
需要注意一個(gè)約束條件：抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中者：公允價(jià)值-處置費(fèi)用、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額再進(jìn)行二次分?jǐn)?，?yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)組減值損失總額進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，先沖減該資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)按照賬面價(jià)值的比例來進(jìn)行分配的抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
4、總部資產(chǎn)減值測(cè)試思路：
總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。
總部資產(chǎn)的減值一定要分?jǐn)傊料旅娴馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中來考慮。
資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。
總部資產(chǎn)的減值測(cè)試要分兩種情況：
第一種是總部資產(chǎn)可能有一部分能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，此時(shí)要將包含這部分總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和其可收回金額比較，然后按照上面資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理；
第二種是總部資產(chǎn)可能還有一部分不能按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，此時(shí)要在不考慮總部資產(chǎn)的情況下，比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，按照上面資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理，再將資產(chǎn)組和不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)作為一個(gè)最小的資產(chǎn)組組合，比較資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值和可收回金額，發(fā)生減值的，要將其分?jǐn)偟娇偛抠Y產(chǎn)和資產(chǎn)組，再計(jì)算資產(chǎn)組各單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失。
解題步驟：
1．
按加權(quán)帳面價(jià)值比例分配總部資產(chǎn)、商譽(yù)。
(1)求權(quán)重。X/最低使用壽命。
(2)求加權(quán)帳面價(jià)值，資產(chǎn)組帳價(jià)×X/最低使用壽命
(3)按加權(quán)計(jì)算后的帳價(jià)計(jì)算分?jǐn)偙壤?，分配總部資產(chǎn)。
2．（資產(chǎn)組原帳面價(jià)值+總部資產(chǎn)分配部分）之和與該資產(chǎn)組的可收回金額相比，計(jì)算減值損失。
3．先攤商譽(yù)，再按減值損失在資產(chǎn)組帳面價(jià)值、總部資產(chǎn)分配部分按比例分?jǐn)偂?BR> 4．分?jǐn)偤?，賬價(jià)不得低于以下3者中較高者：
1）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額；
2）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；
3）零。
5．∑（資產(chǎn)組帳價(jià)+可分+不可分總部資產(chǎn)帳價(jià)）與“包括難以分?jǐn)偟淖钚≠Y產(chǎn)組組合的現(xiàn)金流量現(xiàn)值”（整個(gè)資產(chǎn)組組合現(xiàn)值）相比。一般情況下，不會(huì)再減值了。
第四節(jié) 商譽(yù)減值的處理
商譽(yù)的減值測(cè)試思路：
商譽(yù)的減值無法單獨(dú)進(jìn)行測(cè)試，商譽(yù)的價(jià)值也應(yīng)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值中，分?jǐn)偹悸吠偛抠Y產(chǎn)的分?jǐn)偹悸?，按照賬面價(jià)值的比例來進(jìn)行分配。如果既有總部資產(chǎn)又有商譽(yù)，則先要將總部資產(chǎn)分配再將商譽(yù)分配，然后再進(jìn)行減值準(zhǔn)備的測(cè)試。
減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
減值準(zhǔn)備分?jǐn)偼戤呏?，每?xiàng)資產(chǎn)新的賬面價(jià)值不得低于以下三者中的較高者：
（1）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額；
（2）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；
（3）零。
商譽(yù)的減值測(cè)試，就是把集團(tuán)公司的子公司看作一個(gè)資產(chǎn)組，考察整個(gè)子公司的凈資產(chǎn)的減值情況，確認(rèn)的減值首先應(yīng)該抵減商譽(yù)的價(jià)值，然后才是凈資產(chǎn)的減值，減值測(cè)試分為兩步：
（1）首先要對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。如果不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合發(fā)生了減值，那么商譽(yù)肯定是發(fā)生減值了，那么把商譽(yù)整體確認(rèn)減值，把計(jì)算出來的減值確認(rèn)為資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值。如果不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值的，為了進(jìn)一步判斷商譽(yù)是否發(fā)生了減值，那么需要進(jìn)入第二步。
（2）對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。比較相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失。
減值損失要先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，如果抵減商譽(yù)后還有剩余，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
還需要注意，在非同一控制下的控股合并中，如果是非全資子公司，由于可收回金額的預(yù)計(jì)包括歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)價(jià)值部分，為了使減值測(cè)試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)：
當(dāng)“資產(chǎn)組賬面價(jià)值+歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)”＞可收回金額時(shí)→差額為資產(chǎn)減值損失，首先抵減商譽(yù)的價(jià)值（該商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分）→確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失（將商譽(yù)的減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅?BR> 在對(duì)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，由于其可收回金額的預(yù)計(jì)包括歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)價(jià)值部分，為了使減值測(cè)試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，然后，根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。
應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅源_認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。
資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定中，資產(chǎn)的處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。（×）
處置費(fèi)用不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。
解題步驟：
1．確認(rèn)商譽(yù)。包括少數(shù)股東商譽(yù)。（少數(shù)股東商譽(yù)=合并商譽(yù)/持股比例×少數(shù)持股比）。
2．（商譽(yù)+可辨認(rèn)資產(chǎn)帳面價(jià)值）之和與可收回金額相比，計(jì)算出減值損失。
3．分?jǐn)倱p失。
(1)先沖減商譽(yù)（包括合并商譽(yù)、少數(shù)股東商譽(yù)）。
(2)再?zèng)_減可可辨認(rèn)資產(chǎn)帳面價(jià)值。