第8章 資產(chǎn)減值 （15分）
第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述
單項資產(chǎn)的減值測試——資產(chǎn)組的減值測試——總部資產(chǎn)的減值測試——商譽的減值測試
1、比較：
非流動資產(chǎn)的減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。
（不可以轉(zhuǎn)回，處置時轉(zhuǎn)出）
存貨的減值確定，用存貨的賬面價值與可變現(xiàn)凈值比較。
（可以轉(zhuǎn)回）
金融資產(chǎn)的減值確定，用金融資產(chǎn)的賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較。（可以轉(zhuǎn)回）
2、資產(chǎn)減值范圍：
（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資（不包括第四類長期股權(quán)投資）；
（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；注意：采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不存在計提減值的問題。
（3）固定資產(chǎn)；
（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；
（5）無形資產(chǎn)；
（6）商譽；
（7）探明石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。
按照《資產(chǎn)減值》準則規(guī)定所計提的減值準備都不允許轉(zhuǎn)回。
3、資產(chǎn)減值的跡象與測試
屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象（通過多項選擇題考查）：
1）公允價值下降。
2）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減少。
3）折現(xiàn)率提高。
有利→低于預期→減值
不利→高于預期→減值
4、期末必須進行減值測試的資產(chǎn)(1)因企業(yè)合并形成的商譽；(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。
除此外的其他資產(chǎn)都應是在存在減值跡象時進行減值測試。
第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量
1、資產(chǎn)可收回金額的計量：
“公允價值－處置費用＝凈額”（外部市場）與“資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”（內(nèi)部使用）比較，較高者確定為資產(chǎn)可收回金額。
2、公允價值的確定：
公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格——市場價格——熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格——資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
即：協(xié)議價——市價——公平交易價——現(xiàn)金流量現(xiàn)值
處置費用中，不包括財務費用、所得稅費用。
3、預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的確定
出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預算或者預測基礎(chǔ)上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。
預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，不包括改良影響額。
（一）折現(xiàn)方法
1．傳統(tǒng)法：預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應當根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。它使用的是單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
2．期望現(xiàn)金流量法：在實務中，有時影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，情況較為復雜，帶有很大的不確定性，為此，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不會如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。這樣，企業(yè)應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑每年的期望現(xiàn)金流量折現(xiàn)
每年的期望現(xiàn)金流量=∑流量×Pi
（二）折現(xiàn)率
是稅前利率、最低必要報酬率，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。
市場利率——替代利率（加權(quán)平均資金成本、增量借款利率、其他相關(guān)市場借款利率）。
4、外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計
先折現(xiàn)，再折算。即（先按折現(xiàn)率將外幣折現(xiàn)，再將外幣折算為本位幣）。
第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認與計量
資產(chǎn)減值損失的確定
總原則：企業(yè)在對資產(chǎn)作了減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記→可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。如果可收回金額高于賬面價值，則無需計提減值。
計提減值準備之后，如果資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，則固定資產(chǎn)未來的折舊額應重新計算，如果是無形資產(chǎn)，則無形資產(chǎn)未來的攤銷額應重新計算。未來的折舊或攤銷應以計提完減值準備之后的賬面價值作為計提折舊或攤銷的基礎(chǔ)（原值）。
資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計提的資產(chǎn)減值準備，需要等到資產(chǎn)處置時才可轉(zhuǎn)出。（準備減少記借方）
單項資產(chǎn)的減值測試
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準備
(可以轉(zhuǎn)回)
壞賬準備
(可以轉(zhuǎn)回)
持有至到期投資減值準備(可以轉(zhuǎn)回)
固定資產(chǎn)減值準備
在建工程減值準備
無形資產(chǎn)減值準備
長期股權(quán)投資減值準備
投資性房地產(chǎn)減值準備
商譽減值準備
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備
第四節(jié)
資產(chǎn)組的認定及減值處理
1、資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合（由多項資產(chǎn)構(gòu)成），其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。即：必須放在一起才能賺錢，各單項資產(chǎn)不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流入。
資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。
2、資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。
但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，但企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并應當在附注中作相應說明。
3、如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：
（1）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；要注意，有兩個資產(chǎn)是需要分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值中的。一個是總部資產(chǎn)，另一個是商譽。
（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
需要注意一個約束條件：抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中者：公允價值-處置費用、預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額再進行二次分攤，應當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。
企業(yè)在對資產(chǎn)組減值損失總額進行分攤時，先沖減該資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)按照賬面價值的比例來進行分配的抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
4、總部資產(chǎn)減值測試思路：
總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。
總部資產(chǎn)的減值一定要分攤至下面的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中來考慮。
資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。
總部資產(chǎn)的減值測試要分兩種情況：
第一種是總部資產(chǎn)可能有一部分能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至資產(chǎn)組，此時要將包含這部分總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組的賬面價值和其可收回金額比較，然后按照上面資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理；
第二種是總部資產(chǎn)可能還有一部分不能按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至資產(chǎn)組，此時要在不考慮總部資產(chǎn)的情況下，比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，按照上面資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理，再將資產(chǎn)組和不能分攤的總部資產(chǎn)作為一個最小的資產(chǎn)組組合，比較資產(chǎn)組組合的賬面價值和可收回金額，發(fā)生減值的，要將其分攤到總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組，再計算資產(chǎn)組各單項資產(chǎn)的減值損失。
解題步驟：
1．
按加權(quán)帳面價值比例分配總部資產(chǎn)、商譽。
(1)求權(quán)重。X/最低使用壽命。
(2)求加權(quán)帳面價值，資產(chǎn)組帳價×X/最低使用壽命
(3)按加權(quán)計算后的帳價計算分攤比例，分配總部資產(chǎn)。
2．（資產(chǎn)組原帳面價值+總部資產(chǎn)分配部分）之和與該資產(chǎn)組的可收回金額相比，計算減值損失。
3．先攤商譽，再按減值損失在資產(chǎn)組帳面價值、總部資產(chǎn)分配部分按比例分攤。
4．分攤后，賬價不得低于以下3者中較高者：
1）公允價值減去處置費用后的凈額；
2）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；
3）零。
5．∑（資產(chǎn)組帳價+可分+不可分總部資產(chǎn)帳價）與“包括難以分攤的最小資產(chǎn)組組合的現(xiàn)金流量現(xiàn)值”（整個資產(chǎn)組組合現(xiàn)值）相比。一般情況下，不會再減值了。
第四節(jié) 商譽減值的處理
商譽的減值測試思路：
商譽的減值無法單獨進行測試，商譽的價值也應分攤到各個資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值中，分攤思路同總部資產(chǎn)的分攤思路，按照賬面價值的比例來進行分配。如果既有總部資產(chǎn)又有商譽，則先要將總部資產(chǎn)分配再將商譽分配，然后再進行減值準備的測試。
減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
減值準備分攤完畢之后，每項資產(chǎn)新的賬面價值不得低于以下三者中的較高者：
（1）公允價值減去處置費用后的凈額；
（2）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；
（3）零。
商譽的減值測試，就是把集團公司的子公司看作一個資產(chǎn)組，考察整個子公司的凈資產(chǎn)的減值情況，確認的減值首先應該抵減商譽的價值，然后才是凈資產(chǎn)的減值，減值測試分為兩步：
（1）首先要對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。如果不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合發(fā)生了減值，那么商譽肯定是發(fā)生減值了，那么把商譽整體確認減值，把計算出來的減值確認為資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值。如果不包含商譽的資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值的，為了進一步判斷商譽是否發(fā)生了減值，那么需要進入第二步。
（2）對包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試。比較相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當就其差額確認減值損失。
減值損失要先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，如果抵減商譽后還有剩余，應當根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽以外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
還需要注意，在非同一控制下的控股合并中，如果是非全資子公司，由于可收回金額的預計包括歸屬于少數(shù)股東的商譽價值部分，為了使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)：
當“資產(chǎn)組賬面價值+歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽”＞可收回金額時→差額為資產(chǎn)減值損失，首先抵減商譽的價值（該商譽減值損失包括了應由少數(shù)股東權(quán)益承擔的部分）→確認歸屬于母公司的商譽減值損失（將商譽的減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分攤）。
在對與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，由于其可收回金額的預計包括歸屬于少數(shù)股東的商譽價值部分，為了使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，然后，根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。
應當將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。
資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的確定中，資產(chǎn)的處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費、財務費用、所得稅費用以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。（×）
處置費用不包括財務費用和所得稅費用。
解題步驟：
1．確認商譽。包括少數(shù)股東商譽。（少數(shù)股東商譽=合并商譽/持股比例×少數(shù)持股比）。
2．（商譽+可辨認資產(chǎn)帳面價值）之和與可收回金額相比，計算出減值損失。
3．分攤損失。
(1)先沖減商譽（包括合并商譽、少數(shù)股東商譽）。
(2)再沖減可可辨認資產(chǎn)帳面價值。
第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述
單項資產(chǎn)的減值測試——資產(chǎn)組的減值測試——總部資產(chǎn)的減值測試——商譽的減值測試
1、比較：
非流動資產(chǎn)的減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。
（不可以轉(zhuǎn)回，處置時轉(zhuǎn)出）
存貨的減值確定，用存貨的賬面價值與可變現(xiàn)凈值比較。
（可以轉(zhuǎn)回）
金融資產(chǎn)的減值確定，用金融資產(chǎn)的賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較。（可以轉(zhuǎn)回）
2、資產(chǎn)減值范圍：
（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資（不包括第四類長期股權(quán)投資）；
（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；注意：采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不存在計提減值的問題。
（3）固定資產(chǎn)；
（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；
（5）無形資產(chǎn)；
（6）商譽；
（7）探明石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。
按照《資產(chǎn)減值》準則規(guī)定所計提的減值準備都不允許轉(zhuǎn)回。
3、資產(chǎn)減值的跡象與測試
屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象（通過多項選擇題考查）：
1）公允價值下降。
2）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減少。
3）折現(xiàn)率提高。
有利→低于預期→減值
不利→高于預期→減值
4、期末必須進行減值測試的資產(chǎn)(1)因企業(yè)合并形成的商譽；(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。
除此外的其他資產(chǎn)都應是在存在減值跡象時進行減值測試。
第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量
1、資產(chǎn)可收回金額的計量：
“公允價值－處置費用＝凈額”（外部市場）與“資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”（內(nèi)部使用）比較，較高者確定為資產(chǎn)可收回金額。
2、公允價值的確定：
公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格——市場價格——熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格——資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
即：協(xié)議價——市價——公平交易價——現(xiàn)金流量現(xiàn)值
處置費用中，不包括財務費用、所得稅費用。
3、預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的確定
出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預算或者預測基礎(chǔ)上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。
預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，不包括改良影響額。
（一）折現(xiàn)方法
1．傳統(tǒng)法：預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應當根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。它使用的是單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
2．期望現(xiàn)金流量法：在實務中，有時影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，情況較為復雜，帶有很大的不確定性，為此，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不會如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。這樣，企業(yè)應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑每年的期望現(xiàn)金流量折現(xiàn)
每年的期望現(xiàn)金流量=∑流量×Pi
（二）折現(xiàn)率
是稅前利率、最低必要報酬率，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。
市場利率——替代利率（加權(quán)平均資金成本、增量借款利率、其他相關(guān)市場借款利率）。
4、外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計
先折現(xiàn)，再折算。即（先按折現(xiàn)率將外幣折現(xiàn)，再將外幣折算為本位幣）。
第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認與計量
資產(chǎn)減值損失的確定
總原則：企業(yè)在對資產(chǎn)作了減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記→可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。如果可收回金額高于賬面價值，則無需計提減值。
計提減值準備之后，如果資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，則固定資產(chǎn)未來的折舊額應重新計算，如果是無形資產(chǎn)，則無形資產(chǎn)未來的攤銷額應重新計算。未來的折舊或攤銷應以計提完減值準備之后的賬面價值作為計提折舊或攤銷的基礎(chǔ)（原值）。
資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計提的資產(chǎn)減值準備，需要等到資產(chǎn)處置時才可轉(zhuǎn)出。（準備減少記借方）
單項資產(chǎn)的減值測試
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準備
(可以轉(zhuǎn)回)
壞賬準備
(可以轉(zhuǎn)回)
持有至到期投資減值準備(可以轉(zhuǎn)回)
固定資產(chǎn)減值準備
在建工程減值準備
無形資產(chǎn)減值準備
長期股權(quán)投資減值準備
投資性房地產(chǎn)減值準備
商譽減值準備
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備
第四節(jié)
資產(chǎn)組的認定及減值處理
1、資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合（由多項資產(chǎn)構(gòu)成），其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。即：必須放在一起才能賺錢，各單項資產(chǎn)不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流入。
資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。
2、資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。
但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，但企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并應當在附注中作相應說明。
3、如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：
（1）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；要注意，有兩個資產(chǎn)是需要分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值中的。一個是總部資產(chǎn)，另一個是商譽。
（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
需要注意一個約束條件：抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中者：公允價值-處置費用、預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額再進行二次分攤，應當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。
企業(yè)在對資產(chǎn)組減值損失總額進行分攤時，先沖減該資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)按照賬面價值的比例來進行分配的抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
4、總部資產(chǎn)減值測試思路：
總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。
總部資產(chǎn)的減值一定要分攤至下面的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中來考慮。
資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。
總部資產(chǎn)的減值測試要分兩種情況：
第一種是總部資產(chǎn)可能有一部分能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至資產(chǎn)組，此時要將包含這部分總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組的賬面價值和其可收回金額比較，然后按照上面資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理；
第二種是總部資產(chǎn)可能還有一部分不能按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至資產(chǎn)組，此時要在不考慮總部資產(chǎn)的情況下，比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，按照上面資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理，再將資產(chǎn)組和不能分攤的總部資產(chǎn)作為一個最小的資產(chǎn)組組合，比較資產(chǎn)組組合的賬面價值和可收回金額，發(fā)生減值的，要將其分攤到總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組，再計算資產(chǎn)組各單項資產(chǎn)的減值損失。
解題步驟：
1．
按加權(quán)帳面價值比例分配總部資產(chǎn)、商譽。
(1)求權(quán)重。X/最低使用壽命。
(2)求加權(quán)帳面價值，資產(chǎn)組帳價×X/最低使用壽命
(3)按加權(quán)計算后的帳價計算分攤比例，分配總部資產(chǎn)。
2．（資產(chǎn)組原帳面價值+總部資產(chǎn)分配部分）之和與該資產(chǎn)組的可收回金額相比，計算減值損失。
3．先攤商譽，再按減值損失在資產(chǎn)組帳面價值、總部資產(chǎn)分配部分按比例分攤。
4．分攤后，賬價不得低于以下3者中較高者：
1）公允價值減去處置費用后的凈額；
2）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；
3）零。
5．∑（資產(chǎn)組帳價+可分+不可分總部資產(chǎn)帳價）與“包括難以分攤的最小資產(chǎn)組組合的現(xiàn)金流量現(xiàn)值”（整個資產(chǎn)組組合現(xiàn)值）相比。一般情況下，不會再減值了。
第四節(jié) 商譽減值的處理
商譽的減值測試思路：
商譽的減值無法單獨進行測試，商譽的價值也應分攤到各個資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值中，分攤思路同總部資產(chǎn)的分攤思路，按照賬面價值的比例來進行分配。如果既有總部資產(chǎn)又有商譽，則先要將總部資產(chǎn)分配再將商譽分配，然后再進行減值準備的測試。
減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
減值準備分攤完畢之后，每項資產(chǎn)新的賬面價值不得低于以下三者中的較高者：
（1）公允價值減去處置費用后的凈額；
（2）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；
（3）零。
商譽的減值測試，就是把集團公司的子公司看作一個資產(chǎn)組，考察整個子公司的凈資產(chǎn)的減值情況，確認的減值首先應該抵減商譽的價值，然后才是凈資產(chǎn)的減值，減值測試分為兩步：
（1）首先要對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。如果不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合發(fā)生了減值，那么商譽肯定是發(fā)生減值了，那么把商譽整體確認減值，把計算出來的減值確認為資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值。如果不包含商譽的資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值的，為了進一步判斷商譽是否發(fā)生了減值，那么需要進入第二步。
（2）對包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試。比較相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當就其差額確認減值損失。
減值損失要先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，如果抵減商譽后還有剩余，應當根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽以外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
還需要注意，在非同一控制下的控股合并中，如果是非全資子公司，由于可收回金額的預計包括歸屬于少數(shù)股東的商譽價值部分，為了使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)：
當“資產(chǎn)組賬面價值+歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽”＞可收回金額時→差額為資產(chǎn)減值損失，首先抵減商譽的價值（該商譽減值損失包括了應由少數(shù)股東權(quán)益承擔的部分）→確認歸屬于母公司的商譽減值損失（將商譽的減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分攤）。
在對與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，由于其可收回金額的預計包括歸屬于少數(shù)股東的商譽價值部分，為了使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，然后，根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。
應當將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。
資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的確定中，資產(chǎn)的處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費、財務費用、所得稅費用以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。（×）
處置費用不包括財務費用和所得稅費用。
解題步驟：
1．確認商譽。包括少數(shù)股東商譽。（少數(shù)股東商譽=合并商譽/持股比例×少數(shù)持股比）。
2．（商譽+可辨認資產(chǎn)帳面價值）之和與可收回金額相比，計算出減值損失。
3．分攤損失。
(1)先沖減商譽（包括合并商譽、少數(shù)股東商譽）。
(2)再沖減可可辨認資產(chǎn)帳面價值。