第9章 負(fù)債
第一節(jié)
流動負(fù)債
第一節(jié) 流動負(fù)債
包括：1．短期借款
2．以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
3．應(yīng)付票據(jù)
4．應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款
5．應(yīng)付職工薪酬
6．應(yīng)交稅費
7．應(yīng)付利息（分次付息時使用）
8．應(yīng)付股利
9．其他應(yīng)付款
一、短期借款
短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。
長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借人的期限在一年以上（不含一年）的借款。
對于短期借款的利息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)計的金額，借：財務(wù)費用
利息支出（金融企業(yè)）
貸：應(yīng)付利息
二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分，主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長期借款等。
【新】1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點和風(fēng)險管理要求，將承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時分為2類：
(1) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
(2) 其他金融負(fù)債。通常情況下，包括：企業(yè)購買商品或服務(wù)的應(yīng)付帳款、長期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等
1．企業(yè)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時對其進行分類后，不能隨意變更。劃分后，不能再進行重分類。
2．金融負(fù)債初始計量時的公允價值通常以實際交易價格，即所收到或支付對價的公允價值為基礎(chǔ)確定。但是，如果對價的一部分并非直接對該金融工具，該金融工具的公允價值則應(yīng)運用估值技術(shù)確定，而非直接以實際交易價格作為公允價值。
3．交易費用在發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。
4．以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其公允價值變動形成利得和損失，除與套期保值有關(guān)外，都計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。
公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括：交易性金融負(fù)債、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。
交易性金融負(fù)債和交易性金融資產(chǎn)理論規(guī)定的區(qū)別：
交易性金融負(fù)債
交易性金融資產(chǎn)
1.交易性金融負(fù)債
滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)劃分為交易性金融負(fù)債：
（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。
（2）屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。
（3）屬于衍生工具。
（一）交易性金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。
2.屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合講行管理。
3.屬于衍生工具。
2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
符合以下條件之一，說明直接指定能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會計信息：
（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計量方面不一致的情況。
（2）企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
（二）指定為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：
1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。
2.企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。
企業(yè)對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融負(fù)債”科目核算其公允價值。
交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。
企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，也不屬于此處所講的交易費用。
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會計處理
1.確認(rèn)和終止確認(rèn)
企業(yè)成為金融工具合同的一方并承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)時確認(rèn)金融負(fù)債。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融負(fù)債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的（全部或部分償還），終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。
【注意】終止確認(rèn)可以理解為全部償還或部分償還。
2.初始計量和后續(xù)計量
對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)按照其公允價值進行初始計量和后續(xù)計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。
三、應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)匯票
（一）帶息應(yīng)付票據(jù)的處理
1．計提利息：
借：財務(wù)費用
貸：應(yīng)付票據(jù)
2．還款：
借：應(yīng)付票據(jù) （面值+已計提利息）
財務(wù)費用 （未計提利息）
貸：銀行存款
（二）不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理
1．發(fā)生時：
借：原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：應(yīng)付票據(jù)
2．商業(yè)承兌匯票到期無法付款：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：應(yīng)付賬款
3．銀行承兌匯票到期無法付款：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：短期借款
四、應(yīng)付及預(yù)收款項
（一）應(yīng)付賬款
①在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，應(yīng)付賬款一般待物資驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬
②在物資和發(fā)票賬單未同時到達的情況下，由于應(yīng)付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時貨物已到，發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達，由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立，應(yīng)作為一項負(fù)債反映。
在實際工作中采用在月份終了將所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計入賬，待下月初再用紅字予以沖回的辦法（也可以用藍字做相反分錄）。（平時不處理，月底暫估入帳，下月紅字沖回）
應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。
（二）預(yù)收賬款
①如果預(yù)收賬款比較多的，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目（負(fù)債類科目）；
②預(yù)收賬款不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。
五、應(yīng)付職工薪酬
（一）職工薪酬的內(nèi)容：
職工薪酬，包括為在職職工和離職后為離退休人員所提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。同時，還包括給職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人所提供的福利等。
對“職工范圍”的理解：含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同或未由其正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員，也視同企業(yè)職工。
職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：
1.職工工資、獎金、津貼和補貼；
2.職工福利費；
3.五險有：醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費；
【新】企業(yè)按照年金計劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向企業(yè)年金管理人繳納的初充養(yǎng)老保險，及企業(yè)以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬的原則進行確認(rèn)、計量和披露。
養(yǎng)老保險是我國企業(yè)提供給職工離職后福利的主要形式，分為三個層次：
第一層次是社會統(tǒng)籌與職工個人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險；
第二層次是企業(yè)補充養(yǎng)老保險；
第三層次是個人儲蓄性養(yǎng)老保險，屬于職工個人的行為，與企業(yè)無關(guān)，不屬于職工薪酬核算的范疇。
無論是支付的基本養(yǎng)老保險費，還是補充養(yǎng)老保險費，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提，按照受益對象進行分配，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
4.一金：住房公積金；
5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；
6.非貨幣性福利；
7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償即國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中所指的辭退福利；
8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（如：現(xiàn)金股票增值權(quán)等）
（二）確認(rèn)和計量：
（1）確認(rèn)：
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分配：
1）由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
3)上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。
辭退福利統(tǒng)一通過“管理費用”科目來核算，不再根據(jù)員工的崗位來劃分。
借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人）
制造費用 （車間管理人員）
勞務(wù)成本 （勞務(wù)人員）
在建工程 （固定資產(chǎn)）
研發(fā)支出——資本化支出 （無形資產(chǎn)）
管理費用 （辭退福利、廠部管理人員）
銷售費用
貸：應(yīng)付職工薪酬
（三）非貨幣性職工薪酬的計量
1．以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。
自產(chǎn)產(chǎn)品——視同銷售：
1）決定發(fā)放非貨幣性福利：
借：生產(chǎn)成本
管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
2）實際發(fā)放非貨幣性福利時：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
外購商品——不確認(rèn)收入、不確認(rèn)銷項稅額：
1）決定發(fā)放非貨幣性福利時：
借：生產(chǎn)成本 ?。▋r+稅）
管理費用 ?。▋r+稅）
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
2）購買商品時：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：銀行存款 ?。▋r+稅）
2．將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用（代價是折舊）、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用（代價是租金）。
擁有的房屋無償使用——代價是折舊：
租賃房屋——代價是租金：
1）買、租賃住房：
借：管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
2）計提折舊、付租金：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：累計折舊
其他應(yīng)付款（后付）//銀行存款（先付）
3．向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)
以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。在出售住房等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將出售價款與成本的差額（即相當(dāng)于企業(yè)補貼的金額）分別情況處理：
（1）規(guī)定了購得后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)，按受益對象平均攤銷。
（2）未規(guī)定必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入當(dāng)期損益。
1．出售時：
借：銀行存款 ?。▽嵤湛睿?BR> *長期待攤費用
貸：固定資產(chǎn) ?。ㄙI價）
2．規(guī)定必須服務(wù)年限，服務(wù)對象攤銷長期待攤費用：
借：生產(chǎn)成本 （買價－售價）/年限
管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：長期待攤費用
（四）辭退福利（解除勞動關(guān)系補償）的確認(rèn)和計量
1.辭退福利的涵義
辭退福利包括2方面：
(1)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，（沒有選擇權(quán)），企業(yè)決定解除勞動關(guān)系而給予的補償。(實際數(shù)入帳)
(2)合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。(估計數(shù)入帳)
2.辭退福利的確認(rèn)
同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計的負(fù)債，同時計入當(dāng)期管理費用：
（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。
（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。
【新】職工內(nèi)部退休的，應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。具體來說，在內(nèi)退計劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，將總額性計入當(dāng)期管理費用，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)。
3.辭退福利的計量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同：
（1）對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬（(實際數(shù)入帳)預(yù)計負(fù)債）。
（2）對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項的規(guī)定，預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬（(估計數(shù)入帳)預(yù)計負(fù)債）。
（3）實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢、但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費用。
計量——主要關(guān)注：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
1）授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值：
借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用
貸：應(yīng)付職工薪酬
2）完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
授予日之后有一個等待期才可以行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算股份支付，賬務(wù)處理可以分為3步：
①授予日不作處理；
②在等待期期內(nèi)的每期期末應(yīng)根據(jù)股份支付的公允價值進行會計處理：
借：有關(guān)成本費用賬戶
貸：應(yīng)付職工薪酬
這里的金額確定方法：由于：人數(shù)上可能有變動；每期期末合同的公允價值在變動。
股份支付的累計費用＝變動之后的人數(shù)×當(dāng)期期末的公允價值。
本期應(yīng)確認(rèn)的費用股份＝支付的累計費用－之前期間確定的累計費用。
3）在可行權(quán)日（可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期）之后，企業(yè)不再調(diào)整等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費用，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額：
借：公允價值變動損益
貸：應(yīng)付職工薪酬 或作相反分錄。
六、應(yīng)交稅費
價內(nèi)稅與價外稅：
價內(nèi)稅
價外稅
價內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款包含在銷售款中并從中扣除。
價外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分，即貨款＝銷售款+稅款。由于稅款＝銷售款×稅率，而這里的貨款（即含稅價格）減去稅款，即不含稅價格，
貨款（含稅）＝銷售款（含稅）→稅款=貨款（售款）×稅率
稅款＝貨款－銷售款＝貨款－稅款÷稅率
通過上面的等式進行演算，得出稅款的計算公式為：稅款=[貨款/(1+稅率)]*稅率。
價內(nèi)稅與價外稅的直接的區(qū)別在于計算稅款的應(yīng)用公式的區(qū)別：
價內(nèi)稅：稅款=貨款(銷售款)×稅率＝含稅價格×稅率
價外稅：稅款=[貨款/(1+稅率)]*稅率=不含稅價格×稅率
【總結(jié)】
①價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別在于計算稅款的公式不同。
②消費稅和增值稅的計稅基數(shù)是銷售款。
③價內(nèi)稅和價外稅對于銷售方來說，銷售款和稅款都是一樣的；對于購買方來說，支付的款項都是一樣的。
視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出的原理：
視同銷售
進項稅額
單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
（1）將貨物交付他人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
但是要注意，視同銷售在會計上并不一定就要確認(rèn)收入，視同銷售和確認(rèn)收入不是完全的等同關(guān)系，具體分析如下：
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
(一)購進固定資產(chǎn)，分2種情況：
1．購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所付增值稅，應(yīng)從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不再計入固定資產(chǎn)成本。
2．購入用于集體福利或個人消費等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項稅額中扣除，仍然計入固定資產(chǎn)成本。
(二)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
(三)用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
(四)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
(五)非正常損失的購進貨物；
(六)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務(wù)可以判斷應(yīng)當(dāng)是視同銷售計算銷項稅額，還是屬于進項稅額不得抵扣的情況。
視同銷售的情況
1.上述(4) 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目
屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計算銷項稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入：
借：在建工程
貸：庫存商品（賬面價值）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
2.上述(7) 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
用于集體福利時，計算銷項稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入：[員工福利分為社會保險福利和用人單位集體福利，社會保險福利包括：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險；用人單位集體福利包括：經(jīng)濟性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓(xùn)性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補貼)和非經(jīng)濟性福利（咨詢性服務(wù)、保護性服務(wù)、工作環(huán)境保護）]
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：庫存商品（賬面價值）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（庫存商品的公允價值*17%）
3.上述(8) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
計入營業(yè)外支出并計算銷項稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入：
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品（賬面價值）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
除此以上三種情況外，其他5種情況和(7)中用于個人消費時都應(yīng)按售價確認(rèn)收入，按規(guī)定計算銷項稅額，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。
（1）將貨物交付他人代銷的會計處理：
①視同買斷方式，不涉及手續(xù)費的問題，委托方在交付商品時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入，受托方作購進商品處理，發(fā)出商品時：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
收到匯款時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
②收取手續(xù)費方式，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時，為受托方開具專門發(fā)票，同時做會計處理。
在發(fā)出代銷商品時：
借：委托代銷商品（成本）
貸：庫存商品
收到代銷清單時：
借：銀行存款(或應(yīng)收賬款等)
銷售費用
貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）
貸：委托代銷商品
（5）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資的會計處理：
借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的會計處理：
借：應(yīng)付股利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（2）銷售代銷貨物的會計處理：
①視同買斷方式受托方的處理：
收到代銷商品時：
借：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
實際銷售商品時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
按合同協(xié)議支付給委托代銷方款項時：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
②收取手續(xù)費方式，受托方的處理：
收到代銷商品時：
借：受托代銷商品（協(xié)議價格）
貸：受托代銷商品款
實際銷售商品時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
收到增值稅專用發(fā)票時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：應(yīng)付賬款
借：受托代銷商品款
貸：受托代銷商品
將貨款歸還委托代銷單位，并計算代銷手續(xù)費時：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)
【總結(jié)】
①將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目和集體福利，以及將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，但要按照計稅價格計算銷項稅額。
②由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進項稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計量差錯造成的材料損失，進項稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。
③自制原材料用于工程項目確認(rèn)銷項稅額，外購原材料用于工程項目，要將進項稅額轉(zhuǎn)出。
應(yīng)交稅費：
（一）增值稅
購進固定資產(chǎn)，分2種情況：
1．購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所付增值稅，應(yīng)從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不計入固定資產(chǎn)成本。
2．購入用于集體福利或個人消費等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項稅額中扣除，計入固定資產(chǎn)成本。
企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進項稅額才能予以扣除：
1． 增值稅專用發(fā)票；
2． 完稅憑證；
3． 進口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬依據(jù)。
1.科目設(shè)置
企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目進行核算。
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 三級明細：進項稅額
已交稅金
銷項稅額
出口退稅
進項稅額轉(zhuǎn)出
2.一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)：
（1）購入時：
借：材料采購?。ㄓ媱澇杀痉ǎ?BR> 原材料
應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
（2）實現(xiàn)銷售時：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
3.一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品：
借：原材料
材料采購（計劃成本法）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。
會計核算中，如果企業(yè)不能取得有關(guān)的扣稅憑證，則購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額不能作為進項稅額扣稅，其已支付的增值稅只能記入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。
4.小規(guī)模納稅企業(yè)
小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應(yīng)計入購入貨物的成本。
1．購進貨物時：
借：材料采購（計劃成本法）
在途物資（實際成本法，材料尚未到達）
貸：應(yīng)付票據(jù) （含稅價）
2．銷售貨物時：
不含稅價格＝含稅價/（1+稅率）
應(yīng)交增值稅＝含稅價－不含稅價
借：應(yīng)收賬款 ?。ê悆r）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
5.視同銷售：
（1）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等行為，視同銷售貨物，需計算交納增值稅。
對于稅法上某些視同銷售的行為，如對外投資，會計核算不作為銷售處理，按成本轉(zhuǎn)賬。只要稅法規(guī)定需要交納增值稅的，應(yīng)當(dāng)計算交納增值稅銷項稅額。
（1）投資方，對外投資轉(zhuǎn)出：
借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務(wù)收入 （公允價）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（2）收到投資時，視同購進處理
借：原材料 [協(xié)議價]
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：實收資本
6.不予抵扣項目：
①購入時即認(rèn)定進項稅額不能抵扣的，如購進用于集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。
②購入時不能直接認(rèn)定其進項稅額能否抵扣的，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：
（1）購入時：
借：原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
（2）購入以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應(yīng)將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)：
如：不是用于生產(chǎn)經(jīng)營的項目：
借：在建工程
應(yīng)付職工薪酬
待處理財產(chǎn)投資
貸：原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
（3）用于生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)項目，可以抵扣：
借：在建工程
貸：原材料
當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅額：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
（二）消費稅
1．自產(chǎn)產(chǎn)品銷售——營業(yè)稅金及附加：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
企業(yè)用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)計入有關(guān)的成本。
2.委托加工應(yīng)稅消費品：
按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外）。
①委托加工的消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)（消費稅計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”）應(yīng)稅消費品的；
②委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。（消費稅計入“委托加工物資”成本）
受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅。企業(yè)應(yīng)于向委托方交貨時，借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅
2.委托加工應(yīng)稅消費品：
（1）收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)——應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅：
1.發(fā)出材料：
借：委托加工物資
貸：原材料
2.支付加工費，繼續(xù)生產(chǎn)：
借：委托加工物資 [加工費]
應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 [消費稅]
貸：應(yīng)付賬款
3.收回材料：
借：原材料
貸：委托加工物資
（2）收回后，直接銷售：——計入成本
1.發(fā)出材料：
借：委托加工物資
貸：原材料
2.支付加工費，直接出售：
借：委托加工物資 [加工費＋消費稅]
貸：應(yīng)付賬款
3.收回材料：
借：原材料
貸：委托加工物資
（三）營業(yè)稅
1．營業(yè)稅——是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。
2.其他業(yè)務(wù)收入有關(guān)營業(yè)稅：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
貸：銀行存款
【口決】除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
3.銷售不動產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅：在“固定資產(chǎn)清理”核算。
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
4.出租或出售無形資產(chǎn)：
出租無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
出售無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅，通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。
（四）其他應(yīng)交稅費
1．資源稅
資源稅——是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。
（1）銷售產(chǎn)品或自產(chǎn)自用產(chǎn)品的相關(guān)資源稅
①企業(yè)按規(guī)定計算出銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅
②企業(yè)計算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅
借：生產(chǎn)成本
制造費用
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅
（2）收購未稅礦產(chǎn)品相關(guān)資源稅：
借：材料采購 （買價+資源稅）
貸：銀行存款 （實付額）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅 （代扣代繳的資源稅）
企業(yè)應(yīng)按收購未稅礦產(chǎn)品實際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的成本，將代扣代繳的資源稅，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目。
（3）外購液體鹽加工固體鹽相關(guān)資源稅：
①購入液體鹽時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅（允許抵扣的資源稅）
材料采購 （買價－允許抵扣資源稅）
貸：銀行存款//應(yīng)付賬款 （買價）
②企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅
③將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅抵扣液體鹽已納資源稅后的差額上交時，
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅
貸：銀行存款
2．土地增值稅
企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅：
（1）土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的：
借：固定資產(chǎn)清理 （轉(zhuǎn)讓時應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅
（2）土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的：
借：銀行存款（實際收到金額）
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
**營業(yè)外支出
貸：無形資產(chǎn) （賬面余額（原值））
應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅 （應(yīng)交額）
**營業(yè)外收入
3．房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅
①計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅時，
借：管理費用
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅（土地使用稅、車船稅）
②上交時
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅（土地使用稅、車船稅）
貸：銀行存款
企業(yè)交納的印花稅，不會發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計應(yīng)納稅金額，同時也不存在與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算或清算的問題，因此，企業(yè)交給的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算，于購買印花稅票時，借：管理費用
貸：銀行存款
4．.城市維護建設(shè)稅
①計算出的城市維護建設(shè)稅
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅
②實際上交時
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅
貸：銀行存款
5．耕地占用稅
企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算。
企業(yè)按規(guī)定計算交納耕地占用稅時，
借：在建工程
貸：銀行存款
【總結(jié)】
①在“管理費用”科目核算：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅；
②在“應(yīng)交稅費”科目核算：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加、土地增值稅。
③不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算的稅金包括：印花稅 （借：管理費用 貸：銀行存款）
耕地占用稅（借：在建工程 貸：銀行存款）
④營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加、：計入——營業(yè)稅金及附加
七、應(yīng)付股利
應(yīng)付股利——是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。（股票股利不通過“應(yīng)付股利”核算）
企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。
①計算應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤時
借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤
貸：應(yīng)付股利
②實際支付：
借：應(yīng)付股利
貸：銀行存款
第二節(jié) 非流動負(fù)債
一、長期借款
長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。
（1）取得借款時：
借：銀行存款 （實收額）
*長期借款——利息調(diào)整 （一定在借方）
貸：長期借款——本金
（2）支付工程款時：
借：在建工程
貸：銀行存款
（3）計息時：
借：在建工程//財務(wù)費用//制造費用 （攤余×實i）
貸：應(yīng)付利息 （本金×借款利率）
*長期借款——利息調(diào)整
（4）付息時：
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
（5）到期還本時：
借：長期借款——本金
*在建工程//財務(wù)費用//制造費用
貸：銀行存款 （實付額）
長期借款——利息調(diào)整 （余額）
二、長期應(yīng)付款
包括應(yīng)付融租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。
（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費
應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者
折現(xiàn)率的三種選擇：1．租賃內(nèi)含利率
2．租賃合同規(guī)定的利率；
3．同期銀行貸款利率
未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。
（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)（分期付款）（未確認(rèn)融資費用）
三、應(yīng)付債券——面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息
（一）一般公司債券
1．企業(yè)發(fā)行債券時，
①如果發(fā)行費用＞發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入（不利差額），按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收后的差額，根據(jù)發(fā)行債券所籌集資金的用途，分別計入財務(wù)費用或相關(guān)資產(chǎn)成本。
②如果發(fā)行費用＜發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入（有利差額），按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷，分別計入財務(wù)費用或相關(guān)資產(chǎn)成本?！ ?BR> 企業(yè)發(fā)行債券時，
借：銀行存款//庫存現(xiàn)金（實收）
**應(yīng)付債券——利息調(diào)整
貸：應(yīng)付債券——面值
** ——利息調(diào)整
2.利息調(diào)整的攤銷
利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。
資產(chǎn)負(fù)債表日，
借：在建工程//制造費用//財務(wù)費用（攤余×實利）
**應(yīng)付債券——利息調(diào)整
貸：應(yīng)付利息 （票利）（分期付息）
應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（票利）（還本付息）
**——利息調(diào)整
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
3.債券的償還
債券通常分為：到期還本付息或還本、分期付息。
還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時，
借：應(yīng)付債券——面值
——應(yīng)計利息
貸：銀行存款
采用還本、分期付息的，
1．在每期支付利息時，
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
2．債券到期償還本金并付后一期利息時，
借：應(yīng)付債券——面值
*在建工程/財務(wù)費用/制造費用 （倒擠）
貸：銀行存款
應(yīng)付債券——利息調(diào)整（先算）
（二）可轉(zhuǎn)換公司債券
（1）可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)：負(fù)債成份和權(quán)益成份進行分拆
公允價值：負(fù)債成份＝未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
權(quán)益成份=發(fā)行價格－負(fù)債成份的公允價值
交易費用：負(fù)債成份分?jǐn)偅浇灰踪M用×負(fù)債成分的公允價值/（負(fù)債成份的公允價值+權(quán)益成份的公允價值）
權(quán)益成份分?jǐn)偅浇灰踪M用－負(fù)債成分分?jǐn)傤~
借：銀行存款 （發(fā)行價－交易費用）
*應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （倒擠）
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
資本公積——其他資本公積 （權(quán)益成分－權(quán)益分?jǐn)偨灰踪M）
負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟慕灰踪M用實際上是計入了應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）中。
（2）確認(rèn)利息費用
借：財務(wù)費用 （攤余×實利）
貸：應(yīng)付利息 （票利，分期付息）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）（票利）
**——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
（3）債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝攤余成本/股數(shù)
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）
應(yīng)付利息
資本公積——其他資本公積（權(quán)益成分－交易費）
貸：股本 ?。嬷担?BR> 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
**資本公積——資本溢價
｛【補充講解】第十一章：二、混合工具的分拆
企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負(fù)債成分，又含有權(quán)益成分，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成分進行分拆，分別進行處理。
在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。
1．發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券：
借：銀行存款
*應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）?。?quán)益成分）
2．計提和實際支付利息：
計提債券利息時：
借：財務(wù)費用（攤余×實利）
貸：應(yīng)付利息
**應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
實際支付利息時：
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
3．轉(zhuǎn)換：
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
貸：資本公積——股本溢價 （倒擠）
1股本 （面值×股數(shù)）
2應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （余額）
同時：
借：資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)） （權(quán)益成分）
貸：資本公積——股本溢價
企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。
第一節(jié)
流動負(fù)債
第一節(jié) 流動負(fù)債
包括：1．短期借款
2．以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
3．應(yīng)付票據(jù)
4．應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款
5．應(yīng)付職工薪酬
6．應(yīng)交稅費
7．應(yīng)付利息（分次付息時使用）
8．應(yīng)付股利
9．其他應(yīng)付款
一、短期借款
短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。
長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借人的期限在一年以上（不含一年）的借款。
對于短期借款的利息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)計的金額，借：財務(wù)費用
利息支出（金融企業(yè)）
貸：應(yīng)付利息
二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分，主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長期借款等。
【新】1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點和風(fēng)險管理要求，將承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時分為2類：
(1) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
(2) 其他金融負(fù)債。通常情況下，包括：企業(yè)購買商品或服務(wù)的應(yīng)付帳款、長期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等
1．企業(yè)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時對其進行分類后，不能隨意變更。劃分后，不能再進行重分類。
2．金融負(fù)債初始計量時的公允價值通常以實際交易價格，即所收到或支付對價的公允價值為基礎(chǔ)確定。但是，如果對價的一部分并非直接對該金融工具，該金融工具的公允價值則應(yīng)運用估值技術(shù)確定，而非直接以實際交易價格作為公允價值。
3．交易費用在發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。
4．以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其公允價值變動形成利得和損失，除與套期保值有關(guān)外，都計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。
公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括：交易性金融負(fù)債、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。
交易性金融負(fù)債和交易性金融資產(chǎn)理論規(guī)定的區(qū)別：
交易性金融負(fù)債
交易性金融資產(chǎn)
1.交易性金融負(fù)債
滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)劃分為交易性金融負(fù)債：
（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。
（2）屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。
（3）屬于衍生工具。
（一）交易性金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。
2.屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合講行管理。
3.屬于衍生工具。
2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
符合以下條件之一，說明直接指定能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會計信息：
（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計量方面不一致的情況。
（2）企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
（二）指定為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：
1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。
2.企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。
企業(yè)對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融負(fù)債”科目核算其公允價值。
交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。
企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，也不屬于此處所講的交易費用。
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會計處理
1.確認(rèn)和終止確認(rèn)
企業(yè)成為金融工具合同的一方并承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)時確認(rèn)金融負(fù)債。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融負(fù)債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的（全部或部分償還），終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。
【注意】終止確認(rèn)可以理解為全部償還或部分償還。
2.初始計量和后續(xù)計量
對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)按照其公允價值進行初始計量和后續(xù)計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。
三、應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)匯票
（一）帶息應(yīng)付票據(jù)的處理
1．計提利息：
借：財務(wù)費用
貸：應(yīng)付票據(jù)
2．還款：
借：應(yīng)付票據(jù) （面值+已計提利息）
財務(wù)費用 （未計提利息）
貸：銀行存款
（二）不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理
1．發(fā)生時：
借：原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：應(yīng)付票據(jù)
2．商業(yè)承兌匯票到期無法付款：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：應(yīng)付賬款
3．銀行承兌匯票到期無法付款：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：短期借款
四、應(yīng)付及預(yù)收款項
（一）應(yīng)付賬款
①在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，應(yīng)付賬款一般待物資驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬
②在物資和發(fā)票賬單未同時到達的情況下，由于應(yīng)付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時貨物已到，發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達，由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立，應(yīng)作為一項負(fù)債反映。
在實際工作中采用在月份終了將所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計入賬，待下月初再用紅字予以沖回的辦法（也可以用藍字做相反分錄）。（平時不處理，月底暫估入帳，下月紅字沖回）
應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。
（二）預(yù)收賬款
①如果預(yù)收賬款比較多的，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目（負(fù)債類科目）；
②預(yù)收賬款不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。
五、應(yīng)付職工薪酬
（一）職工薪酬的內(nèi)容：
職工薪酬，包括為在職職工和離職后為離退休人員所提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。同時，還包括給職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人所提供的福利等。
對“職工范圍”的理解：含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同或未由其正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員，也視同企業(yè)職工。
職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：
1.職工工資、獎金、津貼和補貼；
2.職工福利費；
3.五險有：醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費；
【新】企業(yè)按照年金計劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向企業(yè)年金管理人繳納的初充養(yǎng)老保險，及企業(yè)以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬的原則進行確認(rèn)、計量和披露。
養(yǎng)老保險是我國企業(yè)提供給職工離職后福利的主要形式，分為三個層次：
第一層次是社會統(tǒng)籌與職工個人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險；
第二層次是企業(yè)補充養(yǎng)老保險；
第三層次是個人儲蓄性養(yǎng)老保險，屬于職工個人的行為，與企業(yè)無關(guān)，不屬于職工薪酬核算的范疇。
無論是支付的基本養(yǎng)老保險費，還是補充養(yǎng)老保險費，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提，按照受益對象進行分配，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
4.一金：住房公積金；
5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；
6.非貨幣性福利；
7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償即國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中所指的辭退福利；
8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（如：現(xiàn)金股票增值權(quán)等）
（二）確認(rèn)和計量：
（1）確認(rèn)：
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分配：
1）由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
3)上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。
辭退福利統(tǒng)一通過“管理費用”科目來核算，不再根據(jù)員工的崗位來劃分。
借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人）
制造費用 （車間管理人員）
勞務(wù)成本 （勞務(wù)人員）
在建工程 （固定資產(chǎn)）
研發(fā)支出——資本化支出 （無形資產(chǎn)）
管理費用 （辭退福利、廠部管理人員）
銷售費用
貸：應(yīng)付職工薪酬
（三）非貨幣性職工薪酬的計量
1．以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。
自產(chǎn)產(chǎn)品——視同銷售：
1）決定發(fā)放非貨幣性福利：
借：生產(chǎn)成本
管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
2）實際發(fā)放非貨幣性福利時：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
外購商品——不確認(rèn)收入、不確認(rèn)銷項稅額：
1）決定發(fā)放非貨幣性福利時：
借：生產(chǎn)成本 ?。▋r+稅）
管理費用 ?。▋r+稅）
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
2）購買商品時：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：銀行存款 ?。▋r+稅）
2．將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用（代價是折舊）、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用（代價是租金）。
擁有的房屋無償使用——代價是折舊：
租賃房屋——代價是租金：
1）買、租賃住房：
借：管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
2）計提折舊、付租金：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：累計折舊
其他應(yīng)付款（后付）//銀行存款（先付）
3．向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)
以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。在出售住房等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將出售價款與成本的差額（即相當(dāng)于企業(yè)補貼的金額）分別情況處理：
（1）規(guī)定了購得后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)，按受益對象平均攤銷。
（2）未規(guī)定必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入當(dāng)期損益。
1．出售時：
借：銀行存款 ?。▽嵤湛睿?BR> *長期待攤費用
貸：固定資產(chǎn) ?。ㄙI價）
2．規(guī)定必須服務(wù)年限，服務(wù)對象攤銷長期待攤費用：
借：生產(chǎn)成本 （買價－售價）/年限
管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：長期待攤費用
（四）辭退福利（解除勞動關(guān)系補償）的確認(rèn)和計量
1.辭退福利的涵義
辭退福利包括2方面：
(1)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，（沒有選擇權(quán)），企業(yè)決定解除勞動關(guān)系而給予的補償。(實際數(shù)入帳)
(2)合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。(估計數(shù)入帳)
2.辭退福利的確認(rèn)
同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計的負(fù)債，同時計入當(dāng)期管理費用：
（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。
（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。
【新】職工內(nèi)部退休的，應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。具體來說，在內(nèi)退計劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，將總額性計入當(dāng)期管理費用，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)。
3.辭退福利的計量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同：
（1）對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬（(實際數(shù)入帳)預(yù)計負(fù)債）。
（2）對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項的規(guī)定，預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬（(估計數(shù)入帳)預(yù)計負(fù)債）。
（3）實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢、但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費用。
計量——主要關(guān)注：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
1）授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值：
借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用
貸：應(yīng)付職工薪酬
2）完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
授予日之后有一個等待期才可以行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算股份支付，賬務(wù)處理可以分為3步：
①授予日不作處理；
②在等待期期內(nèi)的每期期末應(yīng)根據(jù)股份支付的公允價值進行會計處理：
借：有關(guān)成本費用賬戶
貸：應(yīng)付職工薪酬
這里的金額確定方法：由于：人數(shù)上可能有變動；每期期末合同的公允價值在變動。
股份支付的累計費用＝變動之后的人數(shù)×當(dāng)期期末的公允價值。
本期應(yīng)確認(rèn)的費用股份＝支付的累計費用－之前期間確定的累計費用。
3）在可行權(quán)日（可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期）之后，企業(yè)不再調(diào)整等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費用，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額：
借：公允價值變動損益
貸：應(yīng)付職工薪酬 或作相反分錄。
六、應(yīng)交稅費
價內(nèi)稅與價外稅：
價內(nèi)稅
價外稅
價內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款包含在銷售款中并從中扣除。
價外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分，即貨款＝銷售款+稅款。由于稅款＝銷售款×稅率，而這里的貨款（即含稅價格）減去稅款，即不含稅價格，
貨款（含稅）＝銷售款（含稅）→稅款=貨款（售款）×稅率
稅款＝貨款－銷售款＝貨款－稅款÷稅率
通過上面的等式進行演算，得出稅款的計算公式為：稅款=[貨款/(1+稅率)]*稅率。
價內(nèi)稅與價外稅的直接的區(qū)別在于計算稅款的應(yīng)用公式的區(qū)別：
價內(nèi)稅：稅款=貨款(銷售款)×稅率＝含稅價格×稅率
價外稅：稅款=[貨款/(1+稅率)]*稅率=不含稅價格×稅率
【總結(jié)】
①價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別在于計算稅款的公式不同。
②消費稅和增值稅的計稅基數(shù)是銷售款。
③價內(nèi)稅和價外稅對于銷售方來說，銷售款和稅款都是一樣的；對于購買方來說，支付的款項都是一樣的。
視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出的原理：
視同銷售
進項稅額
單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
（1）將貨物交付他人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
但是要注意，視同銷售在會計上并不一定就要確認(rèn)收入，視同銷售和確認(rèn)收入不是完全的等同關(guān)系，具體分析如下：
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
(一)購進固定資產(chǎn)，分2種情況：
1．購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所付增值稅，應(yīng)從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不再計入固定資產(chǎn)成本。
2．購入用于集體福利或個人消費等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項稅額中扣除，仍然計入固定資產(chǎn)成本。
(二)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
(三)用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
(四)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
(五)非正常損失的購進貨物；
(六)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務(wù)可以判斷應(yīng)當(dāng)是視同銷售計算銷項稅額，還是屬于進項稅額不得抵扣的情況。
視同銷售的情況
1.上述(4) 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目
屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計算銷項稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入：
借：在建工程
貸：庫存商品（賬面價值）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
2.上述(7) 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
用于集體福利時，計算銷項稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入：[員工福利分為社會保險福利和用人單位集體福利，社會保險福利包括：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險；用人單位集體福利包括：經(jīng)濟性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓(xùn)性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補貼)和非經(jīng)濟性福利（咨詢性服務(wù)、保護性服務(wù)、工作環(huán)境保護）]
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：庫存商品（賬面價值）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（庫存商品的公允價值*17%）
3.上述(8) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
計入營業(yè)外支出并計算銷項稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入：
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品（賬面價值）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
除此以上三種情況外，其他5種情況和(7)中用于個人消費時都應(yīng)按售價確認(rèn)收入，按規(guī)定計算銷項稅額，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。
（1）將貨物交付他人代銷的會計處理：
①視同買斷方式，不涉及手續(xù)費的問題，委托方在交付商品時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入，受托方作購進商品處理，發(fā)出商品時：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
收到匯款時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
②收取手續(xù)費方式，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時，為受托方開具專門發(fā)票，同時做會計處理。
在發(fā)出代銷商品時：
借：委托代銷商品（成本）
貸：庫存商品
收到代銷清單時：
借：銀行存款(或應(yīng)收賬款等)
銷售費用
貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）
貸：委托代銷商品
（5）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資的會計處理：
借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的會計處理：
借：應(yīng)付股利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（2）銷售代銷貨物的會計處理：
①視同買斷方式受托方的處理：
收到代銷商品時：
借：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
實際銷售商品時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
按合同協(xié)議支付給委托代銷方款項時：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
②收取手續(xù)費方式，受托方的處理：
收到代銷商品時：
借：受托代銷商品（協(xié)議價格）
貸：受托代銷商品款
實際銷售商品時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
收到增值稅專用發(fā)票時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：應(yīng)付賬款
借：受托代銷商品款
貸：受托代銷商品
將貨款歸還委托代銷單位，并計算代銷手續(xù)費時：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)
【總結(jié)】
①將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目和集體福利，以及將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，但要按照計稅價格計算銷項稅額。
②由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進項稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計量差錯造成的材料損失，進項稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。
③自制原材料用于工程項目確認(rèn)銷項稅額，外購原材料用于工程項目，要將進項稅額轉(zhuǎn)出。
應(yīng)交稅費：
（一）增值稅
購進固定資產(chǎn)，分2種情況：
1．購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所付增值稅，應(yīng)從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不計入固定資產(chǎn)成本。
2．購入用于集體福利或個人消費等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項稅額中扣除，計入固定資產(chǎn)成本。
企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進項稅額才能予以扣除：
1． 增值稅專用發(fā)票；
2． 完稅憑證；
3． 進口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬依據(jù)。
1.科目設(shè)置
企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目進行核算。
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 三級明細：進項稅額
已交稅金
銷項稅額
出口退稅
進項稅額轉(zhuǎn)出
2.一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)：
（1）購入時：
借：材料采購?。ㄓ媱澇杀痉ǎ?BR> 原材料
應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
（2）實現(xiàn)銷售時：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
3.一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品：
借：原材料
材料采購（計劃成本法）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。
會計核算中，如果企業(yè)不能取得有關(guān)的扣稅憑證，則購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額不能作為進項稅額扣稅，其已支付的增值稅只能記入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。
4.小規(guī)模納稅企業(yè)
小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應(yīng)計入購入貨物的成本。
1．購進貨物時：
借：材料采購（計劃成本法）
在途物資（實際成本法，材料尚未到達）
貸：應(yīng)付票據(jù) （含稅價）
2．銷售貨物時：
不含稅價格＝含稅價/（1+稅率）
應(yīng)交增值稅＝含稅價－不含稅價
借：應(yīng)收賬款 ?。ê悆r）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
5.視同銷售：
（1）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等行為，視同銷售貨物，需計算交納增值稅。
對于稅法上某些視同銷售的行為，如對外投資，會計核算不作為銷售處理，按成本轉(zhuǎn)賬。只要稅法規(guī)定需要交納增值稅的，應(yīng)當(dāng)計算交納增值稅銷項稅額。
（1）投資方，對外投資轉(zhuǎn)出：
借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務(wù)收入 （公允價）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（2）收到投資時，視同購進處理
借：原材料 [協(xié)議價]
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：實收資本
6.不予抵扣項目：
①購入時即認(rèn)定進項稅額不能抵扣的，如購進用于集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。
②購入時不能直接認(rèn)定其進項稅額能否抵扣的，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：
（1）購入時：
借：原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
（2）購入以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應(yīng)將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)：
如：不是用于生產(chǎn)經(jīng)營的項目：
借：在建工程
應(yīng)付職工薪酬
待處理財產(chǎn)投資
貸：原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
（3）用于生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)項目，可以抵扣：
借：在建工程
貸：原材料
當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅額：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
（二）消費稅
1．自產(chǎn)產(chǎn)品銷售——營業(yè)稅金及附加：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
企業(yè)用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)計入有關(guān)的成本。
2.委托加工應(yīng)稅消費品：
按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外）。
①委托加工的消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)（消費稅計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”）應(yīng)稅消費品的；
②委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。（消費稅計入“委托加工物資”成本）
受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅。企業(yè)應(yīng)于向委托方交貨時，借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅
2.委托加工應(yīng)稅消費品：
（1）收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)——應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅：
1.發(fā)出材料：
借：委托加工物資
貸：原材料
2.支付加工費，繼續(xù)生產(chǎn)：
借：委托加工物資 [加工費]
應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 [消費稅]
貸：應(yīng)付賬款
3.收回材料：
借：原材料
貸：委托加工物資
（2）收回后，直接銷售：——計入成本
1.發(fā)出材料：
借：委托加工物資
貸：原材料
2.支付加工費，直接出售：
借：委托加工物資 [加工費＋消費稅]
貸：應(yīng)付賬款
3.收回材料：
借：原材料
貸：委托加工物資
（三）營業(yè)稅
1．營業(yè)稅——是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。
2.其他業(yè)務(wù)收入有關(guān)營業(yè)稅：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
貸：銀行存款
【口決】除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
3.銷售不動產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅：在“固定資產(chǎn)清理”核算。
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
4.出租或出售無形資產(chǎn)：
出租無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
出售無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅，通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。
（四）其他應(yīng)交稅費
1．資源稅
資源稅——是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。
（1）銷售產(chǎn)品或自產(chǎn)自用產(chǎn)品的相關(guān)資源稅
①企業(yè)按規(guī)定計算出銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅
②企業(yè)計算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅
借：生產(chǎn)成本
制造費用
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅
（2）收購未稅礦產(chǎn)品相關(guān)資源稅：
借：材料采購 （買價+資源稅）
貸：銀行存款 （實付額）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅 （代扣代繳的資源稅）
企業(yè)應(yīng)按收購未稅礦產(chǎn)品實際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的成本，將代扣代繳的資源稅，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目。
（3）外購液體鹽加工固體鹽相關(guān)資源稅：
①購入液體鹽時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅（允許抵扣的資源稅）
材料采購 （買價－允許抵扣資源稅）
貸：銀行存款//應(yīng)付賬款 （買價）
②企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅
③將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅抵扣液體鹽已納資源稅后的差額上交時，
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅
貸：銀行存款
2．土地增值稅
企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅：
（1）土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的：
借：固定資產(chǎn)清理 （轉(zhuǎn)讓時應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅
（2）土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的：
借：銀行存款（實際收到金額）
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
**營業(yè)外支出
貸：無形資產(chǎn) （賬面余額（原值））
應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅 （應(yīng)交額）
**營業(yè)外收入
3．房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅
①計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅時，
借：管理費用
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅（土地使用稅、車船稅）
②上交時
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅（土地使用稅、車船稅）
貸：銀行存款
企業(yè)交納的印花稅，不會發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計應(yīng)納稅金額，同時也不存在與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算或清算的問題，因此，企業(yè)交給的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算，于購買印花稅票時，借：管理費用
貸：銀行存款
4．.城市維護建設(shè)稅
①計算出的城市維護建設(shè)稅
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅
②實際上交時
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅
貸：銀行存款
5．耕地占用稅
企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算。
企業(yè)按規(guī)定計算交納耕地占用稅時，
借：在建工程
貸：銀行存款
【總結(jié)】
①在“管理費用”科目核算：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅；
②在“應(yīng)交稅費”科目核算：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加、土地增值稅。
③不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算的稅金包括：印花稅 （借：管理費用 貸：銀行存款）
耕地占用稅（借：在建工程 貸：銀行存款）
④營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加、：計入——營業(yè)稅金及附加
七、應(yīng)付股利
應(yīng)付股利——是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。（股票股利不通過“應(yīng)付股利”核算）
企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。
①計算應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤時
借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤
貸：應(yīng)付股利
②實際支付：
借：應(yīng)付股利
貸：銀行存款
第二節(jié) 非流動負(fù)債
一、長期借款
長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。
（1）取得借款時：
借：銀行存款 （實收額）
*長期借款——利息調(diào)整 （一定在借方）
貸：長期借款——本金
（2）支付工程款時：
借：在建工程
貸：銀行存款
（3）計息時：
借：在建工程//財務(wù)費用//制造費用 （攤余×實i）
貸：應(yīng)付利息 （本金×借款利率）
*長期借款——利息調(diào)整
（4）付息時：
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
（5）到期還本時：
借：長期借款——本金
*在建工程//財務(wù)費用//制造費用
貸：銀行存款 （實付額）
長期借款——利息調(diào)整 （余額）
二、長期應(yīng)付款
包括應(yīng)付融租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。
（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費
應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者
折現(xiàn)率的三種選擇：1．租賃內(nèi)含利率
2．租賃合同規(guī)定的利率；
3．同期銀行貸款利率
未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。
（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)（分期付款）（未確認(rèn)融資費用）
三、應(yīng)付債券——面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息
（一）一般公司債券
1．企業(yè)發(fā)行債券時，
①如果發(fā)行費用＞發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入（不利差額），按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收后的差額，根據(jù)發(fā)行債券所籌集資金的用途，分別計入財務(wù)費用或相關(guān)資產(chǎn)成本。
②如果發(fā)行費用＜發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入（有利差額），按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷，分別計入財務(wù)費用或相關(guān)資產(chǎn)成本?！ ?BR> 企業(yè)發(fā)行債券時，
借：銀行存款//庫存現(xiàn)金（實收）
**應(yīng)付債券——利息調(diào)整
貸：應(yīng)付債券——面值
** ——利息調(diào)整
2.利息調(diào)整的攤銷
利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。
資產(chǎn)負(fù)債表日，
借：在建工程//制造費用//財務(wù)費用（攤余×實利）
**應(yīng)付債券——利息調(diào)整
貸：應(yīng)付利息 （票利）（分期付息）
應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（票利）（還本付息）
**——利息調(diào)整
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
3.債券的償還
債券通常分為：到期還本付息或還本、分期付息。
還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時，
借：應(yīng)付債券——面值
——應(yīng)計利息
貸：銀行存款
采用還本、分期付息的，
1．在每期支付利息時，
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
2．債券到期償還本金并付后一期利息時，
借：應(yīng)付債券——面值
*在建工程/財務(wù)費用/制造費用 （倒擠）
貸：銀行存款
應(yīng)付債券——利息調(diào)整（先算）
（二）可轉(zhuǎn)換公司債券
（1）可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)：負(fù)債成份和權(quán)益成份進行分拆
公允價值：負(fù)債成份＝未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
權(quán)益成份=發(fā)行價格－負(fù)債成份的公允價值
交易費用：負(fù)債成份分?jǐn)偅浇灰踪M用×負(fù)債成分的公允價值/（負(fù)債成份的公允價值+權(quán)益成份的公允價值）
權(quán)益成份分?jǐn)偅浇灰踪M用－負(fù)債成分分?jǐn)傤~
借：銀行存款 （發(fā)行價－交易費用）
*應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （倒擠）
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
資本公積——其他資本公積 （權(quán)益成分－權(quán)益分?jǐn)偨灰踪M）
負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟慕灰踪M用實際上是計入了應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）中。
（2）確認(rèn)利息費用
借：財務(wù)費用 （攤余×實利）
貸：應(yīng)付利息 （票利，分期付息）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）（票利）
**——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
（3）債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝攤余成本/股數(shù)
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）
應(yīng)付利息
資本公積——其他資本公積（權(quán)益成分－交易費）
貸：股本 ?。嬷担?BR> 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
**資本公積——資本溢價
｛【補充講解】第十一章：二、混合工具的分拆
企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負(fù)債成分，又含有權(quán)益成分，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成分進行分拆，分別進行處理。
在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。
1．發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券：
借：銀行存款
*應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）?。?quán)益成分）
2．計提和實際支付利息：
計提債券利息時：
借：財務(wù)費用（攤余×實利）
貸：應(yīng)付利息
**應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
實際支付利息時：
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
3．轉(zhuǎn)換：
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
貸：資本公積——股本溢價 （倒擠）
1股本 （面值×股數(shù)）
2應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （余額）
同時：
借：資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)） （權(quán)益成分）
貸：資本公積——股本溢價
企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。