第11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)
第一節(jié)
收入
銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方
如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。
（1）通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移。
（3）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。（不確認(rèn)收入）
不確認(rèn)收入的情形有：
①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。
②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購(gòu)買(mǎi)方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等。
委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。
③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分（安裝復(fù)雜）。如需要安裝或檢驗(yàn)的銷售等；
需要說(shuō)明的是，在需要安裝或檢驗(yàn)的銷售中，如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
④銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買(mǎi)方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量
4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)，有時(shí)，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
建造合同所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。
特定資產(chǎn)、工程量大、跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間。
建造合同的特征：
（1）先有買(mǎi)主，后有標(biāo)的（資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定；
（2）資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年；
（3）所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高；
（4）建造合同一般為不可撤消的合同。
銷售商品收入
一般情況下銷售商品收入
借：應(yīng)收賬款
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
分期收款銷售商品
（融資性質(zhì)）
(1)銷售商品
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款
（合同或協(xié)議價(jià)）
銀行存款
（收到的稅款）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
【公允價(jià)、售價(jià)現(xiàn)值】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
*未實(shí)現(xiàn)融資收益
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
(2)收取貨款：
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款
攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 （攤×實(shí)i）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
(3)最后一期，確認(rèn)稅費(fèi)
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【售價(jià)×稅率】
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
入帳價(jià)值：
現(xiàn)值入帳，
差額計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，
用實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
最后一期收款，確認(rèn)稅費(fèi)。
商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓
商業(yè)折扣
直接在售價(jià)上的扣除。
（賣價(jià)-商業(yè)折扣）后金額確定銷售商品收人金額。
【注】商業(yè)折扣不影響銷售商品收入的計(jì)量。
現(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。
（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
（2）實(shí)際付款
借：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
（折扣）
貸：應(yīng)收賬款
含稅折扣=（售價(jià)+稅款）×折扣
不含稅折扣=售價(jià)×折扣
銷售折讓
因質(zhì)量不合格而在售價(jià)上的減讓。
與實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)的分錄相反，但不沖減成本。
①已確認(rèn)收入的發(fā)生折讓的,通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；
②已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)，沖收入，不沖成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)收賬款
（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
商業(yè)折扣——打折，以（售價(jià)-折扣）入帳；
現(xiàn)金折扣——原價(jià)入帳，折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；
銷售折讓——原價(jià)入帳，因質(zhì)量不合格而減價(jià)，發(fā)生時(shí)只沖收入，不沖成本。
區(qū)別
商業(yè)折扣
現(xiàn)金折扣
銷售折讓
入帳價(jià)值
（售價(jià)-折扣）
原價(jià)
原價(jià)
折扣計(jì)入……
直接打折，不計(jì)
財(cái)務(wù)費(fèi)用
因質(zhì)量不合格而減價(jià)，發(fā)生時(shí)只沖收入，不沖成本。
【總結(jié)】
①商業(yè)折扣通常作為促銷的手段，扣減商業(yè)折扣后的價(jià)格才是商品的實(shí)際銷售價(jià)格，商業(yè)折扣對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)無(wú)影響。
②現(xiàn)金折扣是鼓勵(lì)企業(yè)早日償還貨款的折扣優(yōu)惠，應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)入賬，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
③銷售折讓是質(zhì)量不合格等原因而給購(gòu)貨方的價(jià)格折讓。
已確認(rèn)收入的
銷售退回
1.未確認(rèn)收入的銷售退回：借：庫(kù)存商品
（成本）
貸：發(fā)出商品
2.已確認(rèn)收入的銷售退回，發(fā)生時(shí)沖減收入、成本、已發(fā)生現(xiàn)金折扣的財(cái)務(wù)費(fèi)用、允許扣減增值稅稅額，同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”
非日后事項(xiàng)期間：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用 （現(xiàn)金折扣）
借：庫(kù)存商品
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
3.已確認(rèn)收入的銷售退回屬資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定處理
銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的
不確認(rèn)收入。
已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“發(fā)出商品”核算。
（1）發(fā)生商品時(shí)
借：發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（2）承諾近期付款時(shí)
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
售后租回
售后租回——屬于融資交易，不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與賬面價(jià)的差額：
1.融資租賃的，差額予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
1.
經(jīng)營(yíng)租賃的，差額予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法（直線法）進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。
2.
有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。
預(yù)收款銷售商品
收到最后一筆款時(shí)，才確認(rèn)收入。
預(yù)計(jì)款作為：預(yù)收帳款
（1）收到60%的貨款時(shí)
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
（2）收到剩余貨款及增值稅稅額時(shí)
借：預(yù)收賬款
銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
房地產(chǎn)銷售
企業(yè)自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，并銷售。
對(duì)于房地產(chǎn)銷售，企業(yè)應(yīng)按一般銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。
企業(yè)事先與買(mǎi)方簽訂了不可撤銷合同，按合同要求開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)按《建造合同》規(guī)定確認(rèn)收入。
商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售
在買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。
如果安裝程序簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同價(jià)格而必須的程序，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
訂貨銷售
已收到全部或部分貨款而沒(méi)有現(xiàn)貨，需要制造才能將商品交付買(mǎi)方。
在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）。
以舊換新銷售
按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
相當(dāng)于：賣新的，買(mǎi)舊的。
特殊銷售商品：
一、代銷商品：
代銷商品
視同買(mǎi)斷方式
協(xié)議標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，應(yīng)確認(rèn)收入。
協(xié)議標(biāo)明，將來(lái)沒(méi)有售出商品時(shí)可以將退回，或因代銷出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求補(bǔ)償，那么不確認(rèn)收入；
按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單；委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。
視同買(mǎi)斷方式，走兩條線：
受托方取得代銷商品后與委托方無(wú)關(guān)→視同委托方將商品銷售給受托方處理，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
受托方取得代銷商品后，如果將來(lái)不能賣出可以將其退給委托方，或受托方因代銷商品發(fā)生虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償→委托方在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入
將來(lái)沒(méi)有售出商品時(shí)，可以將退回方式：
委托方：（不確認(rèn)收入）
（1）發(fā)出商品（不確認(rèn)收入）：
借：發(fā)出商品
（成本）
貸：庫(kù)存商品
（2）收到代銷清單時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （協(xié)議價(jià)）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
（3）收到貨款時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
受托方：
（1）收到商品時(shí)
借：受托代銷商品
貸：受托代銷商品款
（2）實(shí)際銷售時(shí)
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
（售價(jià)）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （協(xié)議價(jià)）
貸：受托代銷商品
借：受托代銷商品款
貸：應(yīng)付賬款
（3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給委托企業(yè)時(shí)，相當(dāng)于購(gòu)入商品
借：應(yīng)付賬款
（協(xié)議價(jià)）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
收取手續(xù)費(fèi)方式
委托方在發(fā)出商品時(shí)，不確認(rèn)收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；
受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
委托方：
發(fā)出商品→收到代銷清單→收到受托方支付的貨款：
受托方：
收到商品→對(duì)外銷售→收到增值稅專用發(fā)票→支付貨款（計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)）：
（1）發(fā)出商品時(shí)
借：委托代銷商品
貸：庫(kù)存商品
（2）收到代銷清單時(shí)
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷商品
借：銷售費(fèi)用
（手續(xù)費(fèi)）
貸：應(yīng)收賬款
（3）收到貨款時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
（1）收到商品時(shí)
借：受托代銷商品
（協(xié)議價(jià)）
貸：受托代銷商品款
（2）對(duì)外銷售時(shí)，不確認(rèn)收入：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
借：受托代銷商品款
貸：受托代銷商品
（4）支付貨款，并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)
借：應(yīng)付賬款
（價(jià)+稅）
貸：銀行存款
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
手續(xù)費(fèi)
【總結(jié)】
①視同買(mǎi)斷方式的代銷商品，如果受托方取得代銷商品后與委托方無(wú)關(guān)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；如果受托方取得代銷商品后賣不出去可以退給委托方，或者虧了可以要求委托方補(bǔ)償，則委托方應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
②收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷商品，受托方收到增值稅專用發(fā)票要將其確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，和其銷售代銷商品時(shí)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額抵銷，因此受托方并不需要交納增值稅，因?yàn)槠鋬H僅是為了收取手續(xù)費(fèi)。
特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理
這部分教材上講解了7個(gè)業(yè)務(wù)，分別是：
（1）委托代銷業(yè)務(wù)；
（2）預(yù)收貨款銷售商品業(yè)務(wù)；
（3）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售產(chǎn)品業(yè)務(wù)；
（4）附銷售退回條件的銷售業(yè)務(wù)；
（5）售后回購(gòu)業(yè)務(wù)；
（6）售后租回業(yè)務(wù)；
（7）以舊換新業(yè)務(wù)。
售后回購(gòu)——不確認(rèn)收入，按成本轉(zhuǎn)出，差額為其他應(yīng)付款，
按回購(gòu)價(jià)買(mǎi)入，原成本價(jià)轉(zhuǎn)入。
售后回購(gòu)
（1）發(fā)出商品時(shí)
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)：
借：發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
（2）回購(gòu)價(jià) > 原售價(jià)的差額，計(jì)提利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
（回購(gòu)價(jià)-售價(jià)）/回購(gòu)年限
貸：其他應(yīng)付款
（3）回購(gòu)商品時(shí)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
（計(jì)息）
貸：其他應(yīng)付款
借：其他應(yīng)付款
（回購(gòu)價(jià)）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
同時(shí)，增加商品：
借：庫(kù)存商品
貸：發(fā)出商品
【總結(jié)】
①通常情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，會(huì)計(jì)上收到款項(xiàng)作為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，在回購(gòu)期間應(yīng)按其計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；稅法上銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，此時(shí)要確認(rèn)遞延所得稅。
②會(huì)計(jì)上，有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
③稅法上，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。此時(shí)，會(huì)計(jì)和稅法口徑一致，不確認(rèn)遞延所得稅。
*售后回購(gòu)稅法上的處理：
稅法上對(duì)于售后回購(gòu)一般作為兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：銷售和購(gòu)回，而企業(yè)上認(rèn)為售后回購(gòu)不符合收入確認(rèn)的條件，這樣稅法當(dāng)期多交稅，可以抵減以后期間的應(yīng)納稅所得額，這樣就形成了可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
附有銷售退回條件的商品銷售：
附有銷售退回條件的商品銷售
能合理估計(jì)退回：
1．確認(rèn)收入，月底確認(rèn)估計(jì)退回，沖減收入、成本，差額為“預(yù)計(jì)負(fù)債”
2．多退了，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，增加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
3．少退了，增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
不能合理估計(jì)退回：
1．不確認(rèn)收入，計(jì)入“發(fā)出商品”，稅費(fèi)計(jì)入“應(yīng)收賬款”
2．收到貨款，計(jì)入“預(yù)收帳款”
3．退貨期滿，確認(rèn)收入
能合理估計(jì)退貨的：
（1）發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
（2）月底，確認(rèn)估計(jì)的銷售退回：
沖減收入、成本，但不沖減稅金
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
*預(yù)計(jì)負(fù)債
（3）收到貨款時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
（4）發(fā)生銷售退回，款項(xiàng)已經(jīng)支付
少退了：
成本、收入↑
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
預(yù)計(jì)負(fù)債
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：銀行存款
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
多退了：
成本、收入↓
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：銀行存款
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
不能合理估計(jì)退貨的：
（1）發(fā)出商品時(shí)，不確認(rèn)收入，但要計(jì)稅
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
（2）收到貨款時(shí)。不確認(rèn)收入，計(jì)入“預(yù)收帳款”
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
應(yīng)收賬款
（稅費(fèi)）
（3）退貨期滿，無(wú)退貨時(shí)，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
（4）退貨期滿，發(fā)生退貨時(shí)：
結(jié)轉(zhuǎn)已售成本，增加未售出部分的成本。
借：預(yù)收賬款
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
銀行存款
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
庫(kù)存商品
貸：發(fā)出商品
能合理估計(jì)退貨的：
1．少退了，增加收入、成本；
2．多退了，減少收入、成本；
3．“其他應(yīng)付款”沖回0，結(jié)平；
4．無(wú)退回時(shí)，分錄相反。
提供勞務(wù)收入
一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)——采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入
提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)
提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，同時(shí)滿足條件：
1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量
2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
3.完工進(jìn)度能可靠確定，完工進(jìn)度能合理估計(jì)。
4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)
借：勞務(wù)成本
貸：應(yīng)付職工薪酬
（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
（3）確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)
借：預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：勞務(wù)成本
確定完工進(jìn)度，方法：
（1）已完工作的測(cè)量，大型應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)，已知
（2）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定
（3）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定
完工百分比法
本期勞務(wù)收入=累計(jì)提供勞務(wù)收入×完工進(jìn)度-以前累計(jì)
本期勞務(wù)成本=累計(jì)提供勞務(wù)成本×完工進(jìn)度-以前累計(jì)
二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)——能補(bǔ)償多少成本就確認(rèn)多少收入，收入的確認(rèn)不能超過(guò)成本確認(rèn)金額。
提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)
1.
已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)摹獞?yīng)當(dāng)按照已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。
能補(bǔ)償多少成本就確認(rèn)多少收入，收入的確認(rèn)不能超過(guò)成本確認(rèn)金額：
借：應(yīng)收賬款//預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：勞務(wù)成本
2.
已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)摹獞?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
3.
如已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)摹獞?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
成本全部不能得到補(bǔ)償：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：勞務(wù)成本
【總結(jié)】已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，能補(bǔ)償多少確認(rèn)多少收入。成本按實(shí)際發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)。
三、銷售商品和提供勞動(dòng)混合業(yè)務(wù)
銷售商品和提供勞動(dòng)混合業(yè)務(wù)
（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，分別核算；
將銷售商品的部分作為銷售商品處理，
將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理
（2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（1）發(fā)出商品時(shí)：
借：發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
（2）發(fā)生勞務(wù)時(shí)：
借：勞務(wù)成本
貸：應(yīng)付職工薪酬
（3）實(shí)現(xiàn)銷售，確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
（4）確認(rèn)勞動(dòng)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：勞務(wù)成本
（1）發(fā)出商品時(shí)：
借：發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
（2）發(fā)生勞務(wù)時(shí)：
借：勞務(wù)成本
貸：應(yīng)付職工薪酬
（3）實(shí)現(xiàn)銷售，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?。ㄊ蹆r(jià)+勞務(wù)收入）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （商品+勞務(wù)）成本
貸：發(fā)出商品
勞務(wù)成本
【新】建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)
建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，（參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是通過(guò)特許授權(quán)的合同來(lái)約定雙方關(guān)系）應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：
（1）合同授予方為政府及其有關(guān)部門(mén)或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。
（2）合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同的企業(yè)（合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)。項(xiàng)目單位除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。
（3）特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同中對(duì)所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后提供服務(wù)的對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出規(guī)定。
【拓展】注意承建的公共基礎(chǔ)設(shè)施不能做為投資方項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)核算。
在某些情況下，合同投資方為了服務(wù)協(xié)議目的建造或從第三方購(gòu)買(mǎi)的基礎(chǔ)設(shè)施，或合同授予方基于服務(wù)協(xié)議目的提供給合同投資方經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)有基礎(chǔ)設(shè)施，也應(yīng)比照BOT業(yè)務(wù)的原則處理。
1.與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)
（1）兩個(gè)階段：
建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l4號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入和費(fèi)用。
建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并視以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，分別確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)：
★（收取確定金額→金融資產(chǎn)；
收費(fèi)金額不確定→無(wú)形資產(chǎn)）
①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，所形成金融資產(chǎn)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定進(jìn)行處理。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作如下處理：
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：工程結(jié)算
②合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。建造過(guò)程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l7號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作如下處理：
借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：工程結(jié)算
（2）項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。
2.按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。
3.按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營(yíng)服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。
4.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認(rèn)為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。
5.在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
其他特殊勞務(wù)交易
1）安裝費(fèi)：
安裝費(fèi)，資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。?。軈^(qū)分，單獨(dú)計(jì)量）
（1）如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開(kāi)的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入
（2）如果安裝費(fèi)是商品銷售收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入
2）宣傳媒介收費(fèi)：
宣傳媒介的收費(fèi)——在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。
廣告的制作費(fèi)——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
3）*為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，
在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
4）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，
在提供服務(wù)期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。
5）特許權(quán)費(fèi)收入
（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)——在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；
（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)——在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
6）長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，
在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。（通常指物業(yè)管理費(fèi)）。
7）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，
發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，分別確認(rèn)收入。
（1）因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)；
（2）如果是一筆預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用——?jiǎng)t這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。
8）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入
⑴申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，通常應(yīng)在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。
⑵申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，通常應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)為收入。）
特許權(quán)費(fèi)：
1）收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
2）確認(rèn)特許權(quán)費(fèi)收入（所有權(quán)轉(zhuǎn)移）并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：
借：預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
3）提供初始、后續(xù)服務(wù)時(shí)：
借：勞務(wù)成本
貸：應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
借：預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：勞務(wù)成本
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：包括：利息收入、使用費(fèi)收入
很可能流入企業(yè)，且金額能可靠計(jì)量
利息收入
利息收入——主要指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入等；
（1）對(duì)外貸款時(shí)
借：貸款
貸：吸收存款
（2）確認(rèn)利息收入時(shí)
借：應(yīng)收利息
貸：利息收入
在資產(chǎn)負(fù)債表日，按使用時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。
使用費(fèi)收入
（1）合同規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)視同銷售，一次性確認(rèn)收入；
提供后續(xù)服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)，分期確認(rèn)收入。
（2）合同規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按規(guī)定的收款時(shí)間和金額或收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額，分期確認(rèn)收入。
借：應(yīng)收賬款//銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
使用費(fèi)收入，一般作為其他業(yè)務(wù)收入處理：
借：銀行存款等
貸：其他業(yè)務(wù)收入
讓渡資產(chǎn)所計(jì)提的折舊或攤銷額等，一般作為其他業(yè)務(wù)成本處理。
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷
建造合同收入和成本的內(nèi)容
建造合同分類
（1）固定造價(jià)合同。固定的合同價(jià)單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。
（2）成本加成合同。以成本為基礎(chǔ)來(lái)確定價(jià)款，在成本基礎(chǔ)上再加上一定數(shù)量。
◆合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。
合同的分立、合并：
合同分立：一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：
（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；
（2）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；
（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。
合同合并：一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：
（1）該組合同按一攬子交易簽訂；
（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；
（3）該組合同同時(shí)或依次履行。
追加資產(chǎn)的建造：追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：
（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；
（2）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。
建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（本節(jié)重點(diǎn)）
合同收入、費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量遵循原則：
（1）建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入、費(fèi)用。
（2）建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，則應(yīng)區(qū)別以下情況處理：
一是，合同成本能夠收回的，合同收入按能夠收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)，成本在發(fā)生當(dāng)期作為合同費(fèi)用；
二是，合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
（收回多少確定多少收入、發(fā)生時(shí)確認(rèn)成本）
合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已完合同工作的測(cè)量等方法確定。
建造合同的核算——（收回多少確定多少收入、發(fā)生時(shí)確認(rèn)成本）
結(jié)果能夠可靠估計(jì)——完工百分比法
①確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的合同成本
借：工程施工——合同成本
貸：原材料等
②確認(rèn)已結(jié)算合同價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
③確認(rèn)實(shí)收價(jià)款：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
④確認(rèn)同收入、成本、毛利——完工百分比法：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
*工程施工——合同毛利
（盈利）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
*工程施工——合同毛利
（損失）
☆“工程施工——合同毛利”出現(xiàn)在貸方，就要計(jì)提損失。
預(yù)計(jì)總成本﹥合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備（針對(duì)沒(méi)有完工的部分）
計(jì)提未完工準(zhǔn)備額＝（成本－收入）×（1-完工進(jìn)度）
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
⑤工程完工，對(duì)沖“工程結(jié)算”和“工程施工”賬戶
借：工程結(jié)算
貸：工程施工——合同成本
——合同毛利
☆同時(shí)，已提取的損失準(zhǔn)備沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
結(jié)果不能可靠估計(jì)——
能夠收回的，實(shí)際成本確認(rèn)。作為合同費(fèi)用；
不能收回的，發(fā)生時(shí)立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
（能收回多少確定多少收入、發(fā)生時(shí)確認(rèn)成本）
（1）合同成本能夠收回的，將當(dāng)年發(fā)生的成本同時(shí)確認(rèn)為收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
（2）合同成本可能部分收不回來(lái)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
（可收回部分）
*工程施工——合同毛利
☆使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的合同收入和合同費(fèi)用（計(jì)算按順序）
完工進(jìn)度＝累計(jì)發(fā)生成本/預(yù)計(jì)總成本
當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝總收入×完工比例－前期已確認(rèn)的收入
當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)毛利＝（總收入－預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－前期已確認(rèn)的毛利
當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝收入－毛利－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
毛利>0，盈利；
毛利<0，虧損。
【總結(jié)】
實(shí)際發(fā)生成本
期間結(jié)算時(shí)
期末確認(rèn)收入（%法）
完工對(duì)沖
借：工程施工——成本
貸：應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
借：銀行存款
（實(shí)收）
應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
（合同定）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
工程施工——毛利
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：工程結(jié)算
貸：工程施工——成本
——毛利
合同預(yù)計(jì)損失的處理：
1．建造合同預(yù)計(jì)總成本﹥總收入：
未完工部分損失＝（總成本－總收入）×（1－完工進(jìn)度）
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
2．完工后，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
第二節(jié)
費(fèi)用
一、費(fèi)用的確認(rèn)
費(fèi)用——是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
非日常活動(dòng)中發(fā)生的，為損失。
二、期間費(fèi)用
期間費(fèi)用——本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用。
期間費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
期末，管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，無(wú)余額。
借：本年利潤(rùn)
貸：管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
期間費(fèi)用的內(nèi)容：
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
管理費(fèi)用，包括：
企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)
董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）
工會(huì)經(jīng)費(fèi)
董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）
聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)
房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅
技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
研究費(fèi)用
排污費(fèi)
企業(yè)生產(chǎn)車間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。
銷售費(fèi)用，包括：
企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)
展覽費(fèi)和廣告費(fèi)
商品維修費(fèi)
預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失
運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等
為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等費(fèi)用。
企業(yè)（指金融企業(yè)）應(yīng)將“銷售費(fèi)用”科目改為“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目。
財(cái)務(wù)費(fèi)用，包括：
利息支出（借）（減利息收入（貸））
匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。
第三節(jié) 利 潤(rùn)
一、利潤(rùn)的構(gòu)成
我國(guó)的利潤(rùn)表是多步式的，第一步反映的是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）
利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出
凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用
二、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出
營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，資本公積――其他資本公積是指直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
（一）營(yíng)業(yè)外收入
營(yíng)業(yè)外收入，包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得
非貨幣性資產(chǎn)交換利得
債務(wù)重組利得
政府補(bǔ)助
盤(pán)盈利得
捐贈(zèng)利得
（二）營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出，包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失
非貨幣性資產(chǎn)交換損失
債務(wù)重組損失
公益性捐贈(zèng)支出
非常損失
盤(pán)虧損失
◆
營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算。
◆
在具體核算時(shí)，不得以營(yíng)業(yè)外支出直接沖減營(yíng)業(yè)外收入，也不得以營(yíng)業(yè)外收入沖減營(yíng)業(yè)外支出。
三、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)
兩筆核心的分錄：
（1）期末（月末），應(yīng)將各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的貸方，將有關(guān)費(fèi)用損失轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的借方，“本年利潤(rùn)”的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的虧損。
年末，將“本年利潤(rùn)”的余額（凈利潤(rùn)或凈虧損）轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶。“本年利潤(rùn)”賬戶年末應(yīng)無(wú)余額。
借：本年利潤(rùn)
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)
（2）利潤(rùn)的分配（與所有者權(quán)益一章結(jié)合）
借：利潤(rùn)分配――提取盈余公積等
貸：盈余公積
之后，再將利潤(rùn)分配的各個(gè)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)明細(xì)科目。
彌補(bǔ)虧損的三種方式及其會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理：
一、彌補(bǔ)虧損的方式
彌補(bǔ)虧損的方式
彌補(bǔ)虧損的方式主要有3種：
1．企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，次年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。
2．企業(yè)發(fā)生的虧損，5年內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。
3．企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補(bǔ)。
★彌補(bǔ)虧損的方式：虧損→次年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)→5年內(nèi)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)→5年內(nèi)稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)→盈余公積
稅前利潤(rùn)與稅后利潤(rùn)的區(qū)別：
稅前利潤(rùn)
稅后利潤(rùn)
是否可以抵減應(yīng)納稅所得額
√ 能
以稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，
× 不能
用稅后利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減。
是否做帳務(wù)處理
不做
不做
相同點(diǎn)
以稅前利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門(mén)的賬務(wù)處理，只要將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的借方余額自然抵補(bǔ)；
如果用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需作賬務(wù)處理，借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
二、彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理
虧損當(dāng)年
企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如果當(dāng)年賬面利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，即為會(huì)計(jì)上講的“虧損”。與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況相同，企業(yè)應(yīng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目
結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況。
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸：本年利潤(rùn)
由于未彌補(bǔ)虧損形成的時(shí)間長(zhǎng)短不同等原因，以前年度未彌補(bǔ)虧損，有的可以以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，有的則須用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。無(wú)論是以稅前利潤(rùn)還是稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處理方法相同，無(wú)需專門(mén)作會(huì)計(jì)分錄。但如果用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需作賬務(wù)處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。
虧損第二年
企業(yè)發(fā)生的虧損可以用次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。在用次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況下，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，即：
借：本年利潤(rùn)
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
這樣將本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的借方余額自然抵補(bǔ)。因此，以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門(mén)的賬務(wù)處理。
三、彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)處理
稅務(wù)處理
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！备鶕?jù)國(guó)稅發(fā)[1997]189號(hào)文件規(guī)定，“稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額?！边@里的“五年”，是指稅收上計(jì)算彌補(bǔ)虧損的期限，只對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，而在彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)核算中，并不受“五年”期限的限制。會(huì)計(jì)上，無(wú)論是盈利還是虧損，期末一律將“本年利潤(rùn)”科目的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。這里的“本年利潤(rùn)”余額是指扣除所得稅費(fèi)用后的凈利潤(rùn)。
【總結(jié)】 ?、倨髽I(yè)無(wú)論是以稅前利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門(mén)的賬務(wù)處理；
②企業(yè)發(fā)生的虧損可以用盈余公積彌補(bǔ)；也可以用次年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，次年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)，5年內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。
第一節(jié)
收入
銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方
如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。
（1）通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移。
（3）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。（不確認(rèn)收入）
不確認(rèn)收入的情形有：
①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。
②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購(gòu)買(mǎi)方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等。
委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。
③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分（安裝復(fù)雜）。如需要安裝或檢驗(yàn)的銷售等；
需要說(shuō)明的是，在需要安裝或檢驗(yàn)的銷售中，如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
④銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買(mǎi)方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量
4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)，有時(shí)，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
建造合同所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。
特定資產(chǎn)、工程量大、跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間。
建造合同的特征：
（1）先有買(mǎi)主，后有標(biāo)的（資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定；
（2）資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年；
（3）所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高；
（4）建造合同一般為不可撤消的合同。
銷售商品收入
一般情況下銷售商品收入
借：應(yīng)收賬款
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
分期收款銷售商品
（融資性質(zhì)）
(1)銷售商品
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款
（合同或協(xié)議價(jià)）
銀行存款
（收到的稅款）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
【公允價(jià)、售價(jià)現(xiàn)值】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
*未實(shí)現(xiàn)融資收益
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
(2)收取貨款：
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款
攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 （攤×實(shí)i）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
(3)最后一期，確認(rèn)稅費(fèi)
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【售價(jià)×稅率】
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
入帳價(jià)值：
現(xiàn)值入帳，
差額計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，
用實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
最后一期收款，確認(rèn)稅費(fèi)。
商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓
商業(yè)折扣
直接在售價(jià)上的扣除。
（賣價(jià)-商業(yè)折扣）后金額確定銷售商品收人金額。
【注】商業(yè)折扣不影響銷售商品收入的計(jì)量。
現(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。
（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
（2）實(shí)際付款
借：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
（折扣）
貸：應(yīng)收賬款
含稅折扣=（售價(jià)+稅款）×折扣
不含稅折扣=售價(jià)×折扣
銷售折讓
因質(zhì)量不合格而在售價(jià)上的減讓。
與實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)的分錄相反，但不沖減成本。
①已確認(rèn)收入的發(fā)生折讓的,通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；
②已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)，沖收入，不沖成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)收賬款
（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
商業(yè)折扣——打折，以（售價(jià)-折扣）入帳；
現(xiàn)金折扣——原價(jià)入帳，折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；
銷售折讓——原價(jià)入帳，因質(zhì)量不合格而減價(jià)，發(fā)生時(shí)只沖收入，不沖成本。
區(qū)別
商業(yè)折扣
現(xiàn)金折扣
銷售折讓
入帳價(jià)值
（售價(jià)-折扣）
原價(jià)
原價(jià)
折扣計(jì)入……
直接打折，不計(jì)
財(cái)務(wù)費(fèi)用
因質(zhì)量不合格而減價(jià)，發(fā)生時(shí)只沖收入，不沖成本。
【總結(jié)】
①商業(yè)折扣通常作為促銷的手段，扣減商業(yè)折扣后的價(jià)格才是商品的實(shí)際銷售價(jià)格，商業(yè)折扣對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)無(wú)影響。
②現(xiàn)金折扣是鼓勵(lì)企業(yè)早日償還貨款的折扣優(yōu)惠，應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)入賬，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
③銷售折讓是質(zhì)量不合格等原因而給購(gòu)貨方的價(jià)格折讓。
已確認(rèn)收入的
銷售退回
1.未確認(rèn)收入的銷售退回：借：庫(kù)存商品
（成本）
貸：發(fā)出商品
2.已確認(rèn)收入的銷售退回，發(fā)生時(shí)沖減收入、成本、已發(fā)生現(xiàn)金折扣的財(cái)務(wù)費(fèi)用、允許扣減增值稅稅額，同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”
非日后事項(xiàng)期間：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用 （現(xiàn)金折扣）
借：庫(kù)存商品
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
3.已確認(rèn)收入的銷售退回屬資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定處理
銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的
不確認(rèn)收入。
已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“發(fā)出商品”核算。
（1）發(fā)生商品時(shí)
借：發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（2）承諾近期付款時(shí)
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
售后租回
售后租回——屬于融資交易，不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與賬面價(jià)的差額：
1.融資租賃的，差額予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
1.
經(jīng)營(yíng)租賃的，差額予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法（直線法）進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。
2.
有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。
預(yù)收款銷售商品
收到最后一筆款時(shí)，才確認(rèn)收入。
預(yù)計(jì)款作為：預(yù)收帳款
（1）收到60%的貨款時(shí)
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
（2）收到剩余貨款及增值稅稅額時(shí)
借：預(yù)收賬款
銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
房地產(chǎn)銷售
企業(yè)自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，并銷售。
對(duì)于房地產(chǎn)銷售，企業(yè)應(yīng)按一般銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。
企業(yè)事先與買(mǎi)方簽訂了不可撤銷合同，按合同要求開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)按《建造合同》規(guī)定確認(rèn)收入。
商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售
在買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。
如果安裝程序簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同價(jià)格而必須的程序，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
訂貨銷售
已收到全部或部分貨款而沒(méi)有現(xiàn)貨，需要制造才能將商品交付買(mǎi)方。
在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）。
以舊換新銷售
按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
相當(dāng)于：賣新的，買(mǎi)舊的。
特殊銷售商品：
一、代銷商品：
代銷商品
視同買(mǎi)斷方式
協(xié)議標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，應(yīng)確認(rèn)收入。
協(xié)議標(biāo)明，將來(lái)沒(méi)有售出商品時(shí)可以將退回，或因代銷出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求補(bǔ)償，那么不確認(rèn)收入；
按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單；委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。
視同買(mǎi)斷方式，走兩條線：
受托方取得代銷商品后與委托方無(wú)關(guān)→視同委托方將商品銷售給受托方處理，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
受托方取得代銷商品后，如果將來(lái)不能賣出可以將其退給委托方，或受托方因代銷商品發(fā)生虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償→委托方在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入
將來(lái)沒(méi)有售出商品時(shí)，可以將退回方式：
委托方：（不確認(rèn)收入）
（1）發(fā)出商品（不確認(rèn)收入）：
借：發(fā)出商品
（成本）
貸：庫(kù)存商品
（2）收到代銷清單時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （協(xié)議價(jià)）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
（3）收到貨款時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
受托方：
（1）收到商品時(shí)
借：受托代銷商品
貸：受托代銷商品款
（2）實(shí)際銷售時(shí)
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
（售價(jià)）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （協(xié)議價(jià)）
貸：受托代銷商品
借：受托代銷商品款
貸：應(yīng)付賬款
（3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給委托企業(yè)時(shí)，相當(dāng)于購(gòu)入商品
借：應(yīng)付賬款
（協(xié)議價(jià)）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
收取手續(xù)費(fèi)方式
委托方在發(fā)出商品時(shí)，不確認(rèn)收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；
受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
委托方：
發(fā)出商品→收到代銷清單→收到受托方支付的貨款：
受托方：
收到商品→對(duì)外銷售→收到增值稅專用發(fā)票→支付貨款（計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)）：
（1）發(fā)出商品時(shí)
借：委托代銷商品
貸：庫(kù)存商品
（2）收到代銷清單時(shí)
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷商品
借：銷售費(fèi)用
（手續(xù)費(fèi)）
貸：應(yīng)收賬款
（3）收到貨款時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
（1）收到商品時(shí)
借：受托代銷商品
（協(xié)議價(jià)）
貸：受托代銷商品款
（2）對(duì)外銷售時(shí)，不確認(rèn)收入：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
借：受托代銷商品款
貸：受托代銷商品
（4）支付貨款，并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)
借：應(yīng)付賬款
（價(jià)+稅）
貸：銀行存款
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
手續(xù)費(fèi)
【總結(jié)】
①視同買(mǎi)斷方式的代銷商品，如果受托方取得代銷商品后與委托方無(wú)關(guān)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；如果受托方取得代銷商品后賣不出去可以退給委托方，或者虧了可以要求委托方補(bǔ)償，則委托方應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
②收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷商品，受托方收到增值稅專用發(fā)票要將其確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，和其銷售代銷商品時(shí)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額抵銷，因此受托方并不需要交納增值稅，因?yàn)槠鋬H僅是為了收取手續(xù)費(fèi)。
特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理
這部分教材上講解了7個(gè)業(yè)務(wù)，分別是：
（1）委托代銷業(yè)務(wù)；
（2）預(yù)收貨款銷售商品業(yè)務(wù)；
（3）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售產(chǎn)品業(yè)務(wù)；
（4）附銷售退回條件的銷售業(yè)務(wù)；
（5）售后回購(gòu)業(yè)務(wù)；
（6）售后租回業(yè)務(wù)；
（7）以舊換新業(yè)務(wù)。
售后回購(gòu)——不確認(rèn)收入，按成本轉(zhuǎn)出，差額為其他應(yīng)付款，
按回購(gòu)價(jià)買(mǎi)入，原成本價(jià)轉(zhuǎn)入。
售后回購(gòu)
（1）發(fā)出商品時(shí)
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)：
借：發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
（2）回購(gòu)價(jià) > 原售價(jià)的差額，計(jì)提利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
（回購(gòu)價(jià)-售價(jià)）/回購(gòu)年限
貸：其他應(yīng)付款
（3）回購(gòu)商品時(shí)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
（計(jì)息）
貸：其他應(yīng)付款
借：其他應(yīng)付款
（回購(gòu)價(jià)）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
同時(shí)，增加商品：
借：庫(kù)存商品
貸：發(fā)出商品
【總結(jié)】
①通常情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，會(huì)計(jì)上收到款項(xiàng)作為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，在回購(gòu)期間應(yīng)按其計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；稅法上銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，此時(shí)要確認(rèn)遞延所得稅。
②會(huì)計(jì)上，有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
③稅法上，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。此時(shí)，會(huì)計(jì)和稅法口徑一致，不確認(rèn)遞延所得稅。
*售后回購(gòu)稅法上的處理：
稅法上對(duì)于售后回購(gòu)一般作為兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：銷售和購(gòu)回，而企業(yè)上認(rèn)為售后回購(gòu)不符合收入確認(rèn)的條件，這樣稅法當(dāng)期多交稅，可以抵減以后期間的應(yīng)納稅所得額，這樣就形成了可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
附有銷售退回條件的商品銷售：
附有銷售退回條件的商品銷售
能合理估計(jì)退回：
1．確認(rèn)收入，月底確認(rèn)估計(jì)退回，沖減收入、成本，差額為“預(yù)計(jì)負(fù)債”
2．多退了，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，增加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
3．少退了，增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
不能合理估計(jì)退回：
1．不確認(rèn)收入，計(jì)入“發(fā)出商品”，稅費(fèi)計(jì)入“應(yīng)收賬款”
2．收到貨款，計(jì)入“預(yù)收帳款”
3．退貨期滿，確認(rèn)收入
能合理估計(jì)退貨的：
（1）發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
（2）月底，確認(rèn)估計(jì)的銷售退回：
沖減收入、成本，但不沖減稅金
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
*預(yù)計(jì)負(fù)債
（3）收到貨款時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
（4）發(fā)生銷售退回，款項(xiàng)已經(jīng)支付
少退了：
成本、收入↑
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
預(yù)計(jì)負(fù)債
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：銀行存款
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
多退了：
成本、收入↓
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：銀行存款
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
不能合理估計(jì)退貨的：
（1）發(fā)出商品時(shí)，不確認(rèn)收入，但要計(jì)稅
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
（2）收到貨款時(shí)。不確認(rèn)收入，計(jì)入“預(yù)收帳款”
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
應(yīng)收賬款
（稅費(fèi)）
（3）退貨期滿，無(wú)退貨時(shí)，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
（4）退貨期滿，發(fā)生退貨時(shí)：
結(jié)轉(zhuǎn)已售成本，增加未售出部分的成本。
借：預(yù)收賬款
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
銀行存款
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
庫(kù)存商品
貸：發(fā)出商品
能合理估計(jì)退貨的：
1．少退了，增加收入、成本；
2．多退了，減少收入、成本；
3．“其他應(yīng)付款”沖回0，結(jié)平；
4．無(wú)退回時(shí)，分錄相反。
提供勞務(wù)收入
一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)——采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入
提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)
提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，同時(shí)滿足條件：
1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量
2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
3.完工進(jìn)度能可靠確定，完工進(jìn)度能合理估計(jì)。
4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)
借：勞務(wù)成本
貸：應(yīng)付職工薪酬
（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
（3）確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)
借：預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：勞務(wù)成本
確定完工進(jìn)度，方法：
（1）已完工作的測(cè)量，大型應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)，已知
（2）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定
（3）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定
完工百分比法
本期勞務(wù)收入=累計(jì)提供勞務(wù)收入×完工進(jìn)度-以前累計(jì)
本期勞務(wù)成本=累計(jì)提供勞務(wù)成本×完工進(jìn)度-以前累計(jì)
二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)——能補(bǔ)償多少成本就確認(rèn)多少收入，收入的確認(rèn)不能超過(guò)成本確認(rèn)金額。
提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)
1.
已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)摹獞?yīng)當(dāng)按照已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。
能補(bǔ)償多少成本就確認(rèn)多少收入，收入的確認(rèn)不能超過(guò)成本確認(rèn)金額：
借：應(yīng)收賬款//預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：勞務(wù)成本
2.
已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)摹獞?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
3.
如已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)摹獞?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
成本全部不能得到補(bǔ)償：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：勞務(wù)成本
【總結(jié)】已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，能補(bǔ)償多少確認(rèn)多少收入。成本按實(shí)際發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)。
三、銷售商品和提供勞動(dòng)混合業(yè)務(wù)
銷售商品和提供勞動(dòng)混合業(yè)務(wù)
（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，分別核算；
將銷售商品的部分作為銷售商品處理，
將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理
（2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（1）發(fā)出商品時(shí)：
借：發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
（2）發(fā)生勞務(wù)時(shí)：
借：勞務(wù)成本
貸：應(yīng)付職工薪酬
（3）實(shí)現(xiàn)銷售，確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
（4）確認(rèn)勞動(dòng)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：勞務(wù)成本
（1）發(fā)出商品時(shí)：
借：發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
（2）發(fā)生勞務(wù)時(shí)：
借：勞務(wù)成本
貸：應(yīng)付職工薪酬
（3）實(shí)現(xiàn)銷售，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?。ㄊ蹆r(jià)+勞務(wù)收入）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （商品+勞務(wù)）成本
貸：發(fā)出商品
勞務(wù)成本
【新】建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)
建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，（參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是通過(guò)特許授權(quán)的合同來(lái)約定雙方關(guān)系）應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：
（1）合同授予方為政府及其有關(guān)部門(mén)或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。
（2）合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同的企業(yè)（合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)。項(xiàng)目單位除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。
（3）特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同中對(duì)所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后提供服務(wù)的對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出規(guī)定。
【拓展】注意承建的公共基礎(chǔ)設(shè)施不能做為投資方項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)核算。
在某些情況下，合同投資方為了服務(wù)協(xié)議目的建造或從第三方購(gòu)買(mǎi)的基礎(chǔ)設(shè)施，或合同授予方基于服務(wù)協(xié)議目的提供給合同投資方經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)有基礎(chǔ)設(shè)施，也應(yīng)比照BOT業(yè)務(wù)的原則處理。
1.與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)
（1）兩個(gè)階段：
建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l4號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入和費(fèi)用。
建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并視以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，分別確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)：
★（收取確定金額→金融資產(chǎn)；
收費(fèi)金額不確定→無(wú)形資產(chǎn)）
①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，所形成金融資產(chǎn)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定進(jìn)行處理。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作如下處理：
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：工程結(jié)算
②合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。建造過(guò)程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l7號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作如下處理：
借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：工程結(jié)算
（2）項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。
2.按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。
3.按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營(yíng)服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。
4.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認(rèn)為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。
5.在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
其他特殊勞務(wù)交易
1）安裝費(fèi)：
安裝費(fèi)，資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。?。軈^(qū)分，單獨(dú)計(jì)量）
（1）如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開(kāi)的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入
（2）如果安裝費(fèi)是商品銷售收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入
2）宣傳媒介收費(fèi)：
宣傳媒介的收費(fèi)——在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。
廣告的制作費(fèi)——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
3）*為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，
在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
4）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，
在提供服務(wù)期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。
5）特許權(quán)費(fèi)收入
（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)——在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；
（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)——在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
6）長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，
在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。（通常指物業(yè)管理費(fèi)）。
7）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，
發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，分別確認(rèn)收入。
（1）因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)；
（2）如果是一筆預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用——?jiǎng)t這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。
8）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入
⑴申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，通常應(yīng)在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。
⑵申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，通常應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)為收入。）
特許權(quán)費(fèi)：
1）收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
2）確認(rèn)特許權(quán)費(fèi)收入（所有權(quán)轉(zhuǎn)移）并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：
借：預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
3）提供初始、后續(xù)服務(wù)時(shí)：
借：勞務(wù)成本
貸：應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
借：預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：勞務(wù)成本
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：包括：利息收入、使用費(fèi)收入
很可能流入企業(yè)，且金額能可靠計(jì)量
利息收入
利息收入——主要指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入等；
（1）對(duì)外貸款時(shí)
借：貸款
貸：吸收存款
（2）確認(rèn)利息收入時(shí)
借：應(yīng)收利息
貸：利息收入
在資產(chǎn)負(fù)債表日，按使用時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。
使用費(fèi)收入
（1）合同規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)視同銷售，一次性確認(rèn)收入；
提供后續(xù)服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)，分期確認(rèn)收入。
（2）合同規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按規(guī)定的收款時(shí)間和金額或收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額，分期確認(rèn)收入。
借：應(yīng)收賬款//銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
使用費(fèi)收入，一般作為其他業(yè)務(wù)收入處理：
借：銀行存款等
貸：其他業(yè)務(wù)收入
讓渡資產(chǎn)所計(jì)提的折舊或攤銷額等，一般作為其他業(yè)務(wù)成本處理。
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷
建造合同收入和成本的內(nèi)容
建造合同分類
（1）固定造價(jià)合同。固定的合同價(jià)單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。
（2）成本加成合同。以成本為基礎(chǔ)來(lái)確定價(jià)款，在成本基礎(chǔ)上再加上一定數(shù)量。
◆合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。
合同的分立、合并：
合同分立：一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：
（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；
（2）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；
（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。
合同合并：一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：
（1）該組合同按一攬子交易簽訂；
（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；
（3）該組合同同時(shí)或依次履行。
追加資產(chǎn)的建造：追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：
（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；
（2）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。
建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（本節(jié)重點(diǎn)）
合同收入、費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量遵循原則：
（1）建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入、費(fèi)用。
（2）建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，則應(yīng)區(qū)別以下情況處理：
一是，合同成本能夠收回的，合同收入按能夠收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)，成本在發(fā)生當(dāng)期作為合同費(fèi)用；
二是，合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
（收回多少確定多少收入、發(fā)生時(shí)確認(rèn)成本）
合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已完合同工作的測(cè)量等方法確定。
建造合同的核算——（收回多少確定多少收入、發(fā)生時(shí)確認(rèn)成本）
結(jié)果能夠可靠估計(jì)——完工百分比法
①確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的合同成本
借：工程施工——合同成本
貸：原材料等
②確認(rèn)已結(jié)算合同價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
③確認(rèn)實(shí)收價(jià)款：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
④確認(rèn)同收入、成本、毛利——完工百分比法：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
*工程施工——合同毛利
（盈利）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
*工程施工——合同毛利
（損失）
☆“工程施工——合同毛利”出現(xiàn)在貸方，就要計(jì)提損失。
預(yù)計(jì)總成本﹥合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備（針對(duì)沒(méi)有完工的部分）
計(jì)提未完工準(zhǔn)備額＝（成本－收入）×（1-完工進(jìn)度）
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
⑤工程完工，對(duì)沖“工程結(jié)算”和“工程施工”賬戶
借：工程結(jié)算
貸：工程施工——合同成本
——合同毛利
☆同時(shí)，已提取的損失準(zhǔn)備沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
結(jié)果不能可靠估計(jì)——
能夠收回的，實(shí)際成本確認(rèn)。作為合同費(fèi)用；
不能收回的，發(fā)生時(shí)立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
（能收回多少確定多少收入、發(fā)生時(shí)確認(rèn)成本）
（1）合同成本能夠收回的，將當(dāng)年發(fā)生的成本同時(shí)確認(rèn)為收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
（2）合同成本可能部分收不回來(lái)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
（可收回部分）
*工程施工——合同毛利
☆使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的合同收入和合同費(fèi)用（計(jì)算按順序）
完工進(jìn)度＝累計(jì)發(fā)生成本/預(yù)計(jì)總成本
當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝總收入×完工比例－前期已確認(rèn)的收入
當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)毛利＝（總收入－預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－前期已確認(rèn)的毛利
當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝收入－毛利－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
毛利>0，盈利；
毛利<0，虧損。
【總結(jié)】
實(shí)際發(fā)生成本
期間結(jié)算時(shí)
期末確認(rèn)收入（%法）
完工對(duì)沖
借：工程施工——成本
貸：應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
借：銀行存款
（實(shí)收）
應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
（合同定）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
工程施工——毛利
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：工程結(jié)算
貸：工程施工——成本
——毛利
合同預(yù)計(jì)損失的處理：
1．建造合同預(yù)計(jì)總成本﹥總收入：
未完工部分損失＝（總成本－總收入）×（1－完工進(jìn)度）
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
2．完工后，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
第二節(jié)
費(fèi)用
一、費(fèi)用的確認(rèn)
費(fèi)用——是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
非日常活動(dòng)中發(fā)生的，為損失。
二、期間費(fèi)用
期間費(fèi)用——本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用。
期間費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
期末，管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，無(wú)余額。
借：本年利潤(rùn)
貸：管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
期間費(fèi)用的內(nèi)容：
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
管理費(fèi)用，包括：
企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)
董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）
工會(huì)經(jīng)費(fèi)
董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）
聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)
房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅
技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
研究費(fèi)用
排污費(fèi)
企業(yè)生產(chǎn)車間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。
銷售費(fèi)用，包括：
企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)
展覽費(fèi)和廣告費(fèi)
商品維修費(fèi)
預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失
運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等
為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等費(fèi)用。
企業(yè)（指金融企業(yè)）應(yīng)將“銷售費(fèi)用”科目改為“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目。
財(cái)務(wù)費(fèi)用，包括：
利息支出（借）（減利息收入（貸））
匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。
第三節(jié) 利 潤(rùn)
一、利潤(rùn)的構(gòu)成
我國(guó)的利潤(rùn)表是多步式的，第一步反映的是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）
利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出
凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用
二、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出
營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，資本公積――其他資本公積是指直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
（一）營(yíng)業(yè)外收入
營(yíng)業(yè)外收入，包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得
非貨幣性資產(chǎn)交換利得
債務(wù)重組利得
政府補(bǔ)助
盤(pán)盈利得
捐贈(zèng)利得
（二）營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出，包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失
非貨幣性資產(chǎn)交換損失
債務(wù)重組損失
公益性捐贈(zèng)支出
非常損失
盤(pán)虧損失
◆
營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算。
◆
在具體核算時(shí)，不得以營(yíng)業(yè)外支出直接沖減營(yíng)業(yè)外收入，也不得以營(yíng)業(yè)外收入沖減營(yíng)業(yè)外支出。
三、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)
兩筆核心的分錄：
（1）期末（月末），應(yīng)將各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的貸方，將有關(guān)費(fèi)用損失轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的借方，“本年利潤(rùn)”的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的虧損。
年末，將“本年利潤(rùn)”的余額（凈利潤(rùn)或凈虧損）轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶。“本年利潤(rùn)”賬戶年末應(yīng)無(wú)余額。
借：本年利潤(rùn)
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)
（2）利潤(rùn)的分配（與所有者權(quán)益一章結(jié)合）
借：利潤(rùn)分配――提取盈余公積等
貸：盈余公積
之后，再將利潤(rùn)分配的各個(gè)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)明細(xì)科目。
彌補(bǔ)虧損的三種方式及其會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理：
一、彌補(bǔ)虧損的方式
彌補(bǔ)虧損的方式
彌補(bǔ)虧損的方式主要有3種：
1．企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，次年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。
2．企業(yè)發(fā)生的虧損，5年內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。
3．企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補(bǔ)。
★彌補(bǔ)虧損的方式：虧損→次年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)→5年內(nèi)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)→5年內(nèi)稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)→盈余公積
稅前利潤(rùn)與稅后利潤(rùn)的區(qū)別：
稅前利潤(rùn)
稅后利潤(rùn)
是否可以抵減應(yīng)納稅所得額
√ 能
以稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，
× 不能
用稅后利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減。
是否做帳務(wù)處理
不做
不做
相同點(diǎn)
以稅前利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門(mén)的賬務(wù)處理，只要將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的借方余額自然抵補(bǔ)；
如果用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需作賬務(wù)處理，借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
二、彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理
虧損當(dāng)年
企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如果當(dāng)年賬面利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，即為會(huì)計(jì)上講的“虧損”。與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況相同，企業(yè)應(yīng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目
結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況。
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸：本年利潤(rùn)
由于未彌補(bǔ)虧損形成的時(shí)間長(zhǎng)短不同等原因，以前年度未彌補(bǔ)虧損，有的可以以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，有的則須用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。無(wú)論是以稅前利潤(rùn)還是稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處理方法相同，無(wú)需專門(mén)作會(huì)計(jì)分錄。但如果用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需作賬務(wù)處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。
虧損第二年
企業(yè)發(fā)生的虧損可以用次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。在用次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況下，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，即：
借：本年利潤(rùn)
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
這樣將本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的借方余額自然抵補(bǔ)。因此，以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門(mén)的賬務(wù)處理。
三、彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)處理
稅務(wù)處理
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！备鶕?jù)國(guó)稅發(fā)[1997]189號(hào)文件規(guī)定，“稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額?！边@里的“五年”，是指稅收上計(jì)算彌補(bǔ)虧損的期限，只對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，而在彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)核算中，并不受“五年”期限的限制。會(huì)計(jì)上，無(wú)論是盈利還是虧損，期末一律將“本年利潤(rùn)”科目的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。這里的“本年利潤(rùn)”余額是指扣除所得稅費(fèi)用后的凈利潤(rùn)。
【總結(jié)】 ?、倨髽I(yè)無(wú)論是以稅前利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門(mén)的賬務(wù)處理；
②企業(yè)發(fā)生的虧損可以用盈余公積彌補(bǔ)；也可以用次年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，次年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)，5年內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。