抵稅財物是指被稅務(wù)機關(guān)依法實施稅收強制執(zhí)行而扣押、查封或者按照規(guī)定應(yīng)強制執(zhí)行的已設(shè)置納稅擔(dān)保物權(quán)的商品、貨物、其他財產(chǎn)或者財產(chǎn)權(quán)利。抵稅財物被稅務(wù)機關(guān)查封、扣押后，其使用性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生變化，但在所有權(quán)的歸屬上仍屬于企業(yè)的財產(chǎn)，因此企業(yè)應(yīng)對抵稅財物的增加減少以及由此而產(chǎn)生的收支進(jìn)行會計核算。但目前，各項財經(jīng)法規(guī)尚未對抵稅財物使用的會計科目和會計處理方法予以明確。為了對抵稅財物的會計核算進(jìn)行規(guī)范，筆者建議增設(shè)“抵稅財物”科目，以核算抵稅資產(chǎn)的增減變化。
一、抵稅財物用于抵繳查補欠稅的賬務(wù)處理
企業(yè)正常經(jīng)營中所產(chǎn)生的應(yīng)交稅金在業(yè)務(wù)發(fā)生時就直接計入“應(yīng)交稅金”，而查補稅款只有在企業(yè)收到稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)處理決定書時，才將這部分金額記入“應(yīng)交稅金”。為了區(qū)分查補稅款與企業(yè)正常經(jīng)營活動中的應(yīng)納稅款，筆者建議增設(shè)應(yīng)交稅金的二級明細(xì)科目“查補稅款”，三級明細(xì)科目仍按各類稅種設(shè)置。
（一）用于抵繳本年度查補欠稅的賬務(wù)處理 又分以下幾種情況：
一是收到稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書時，根據(jù)應(yīng)查補稅款的內(nèi)容計入“管理費用”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)”等，即借記“管理費用”（或：主營業(yè)務(wù)稅金及附加）等，貸記“應(yīng)交稅金——查補稅款（明細(xì)科目）”。
二是根據(jù)稅務(wù)行政處罰決定書確認(rèn)應(yīng)支付的滯納金和罰款，借記“營業(yè)外支出——稅收滯納金”、“營業(yè)外支出——稅收罰款”，貸記“其他應(yīng)付款——稅務(wù)機關(guān)”。
三是稅務(wù)機關(guān)扣押、查封貨物時，借方計入“抵稅財物”科目，貸方減少相應(yīng)的資產(chǎn)，如庫存商品或固定資產(chǎn)等，即借記“抵稅財物”，貸記“相應(yīng)資產(chǎn)科目”；如果扣押、查封的財物仍然放在企業(yè)，在尚未拍賣、變賣前，企業(yè)還應(yīng)在備查簿中登記。
四是稅務(wù)機關(guān)拍賣變賣抵稅財物時，對被執(zhí)行人下達(dá)拍賣（變賣）抵稅財物決定書和稅務(wù)事項通知書，并按規(guī)定結(jié)算價款?！兜侄愗斘锱馁u、變賣試行辦法》第26條規(guī)定， 以拍賣、變賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金和支付相關(guān)費用時按照下列順序進(jìn)行：
（1）以拍賣、變賣所得首先支付應(yīng)由被執(zhí)行人依法承擔(dān)的扣押、查封、保管以及拍賣、變賣過程中的費用，即借記“管理費用”，貸記“應(yīng)收賬款——稅務(wù)機關(guān)”；
（2）拍賣、變賣所得支付有關(guān)費用后抵繳未繳的稅款、滯納金，并按規(guī)定抵繳罰款。借記“應(yīng)交稅金——查補稅款（明細(xì)科目）”、“其他應(yīng)付款——稅務(wù)機關(guān)”，貸記“應(yīng)收賬款——稅務(wù)機關(guān)”；
（3）拍賣、變賣所得不足抵繳稅款、滯納金的，企業(yè)以銀行存款補付。借記“應(yīng)交稅金——查補稅款（明細(xì)科目）”、“其他應(yīng)付款——稅務(wù)機關(guān)”，貸記“銀行存款 ”。拍賣、變賣所得不足抵繳稅款、滯納金的，企業(yè)又無力支付，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)追繳。如果拍賣、變賣所得支付相關(guān)費用及稅款后仍有余額的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自辦理入庫手續(xù)之日起3個工作日內(nèi)退還被執(zhí)行人。納稅人應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款——稅務(wù)機關(guān)”。
（4）《抵稅財物拍賣、變賣試行辦法》第6條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人將拍賣、變賣全部收入計入當(dāng)期銷售收入額并在當(dāng)期申報繳納各種應(yīng)納稅款。抵稅財產(chǎn)可能是庫存商品，也可能是原材料或固定資產(chǎn)等，因此對于拍賣、變賣產(chǎn)生的收入應(yīng)分別計入“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。借記“應(yīng)收賬款——稅務(wù)機關(guān)”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入——抵稅財物收入”等、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)已拍賣、變賣財物的成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等，貸記“抵稅財物”。如果被執(zhí)行人在拍賣、變賣成交前繳清了稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)終止拍賣或者變賣活動，將商品、貨物或其他財產(chǎn)退還被執(zhí)行人，扣押、查封、保管以及拍賣或者變賣已經(jīng)產(chǎn)生的費用由被執(zhí)行人承擔(dān)。
一、抵稅財物用于抵繳查補欠稅的賬務(wù)處理
企業(yè)正常經(jīng)營中所產(chǎn)生的應(yīng)交稅金在業(yè)務(wù)發(fā)生時就直接計入“應(yīng)交稅金”，而查補稅款只有在企業(yè)收到稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)處理決定書時，才將這部分金額記入“應(yīng)交稅金”。為了區(qū)分查補稅款與企業(yè)正常經(jīng)營活動中的應(yīng)納稅款，筆者建議增設(shè)應(yīng)交稅金的二級明細(xì)科目“查補稅款”，三級明細(xì)科目仍按各類稅種設(shè)置。
（一）用于抵繳本年度查補欠稅的賬務(wù)處理 又分以下幾種情況：
一是收到稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書時，根據(jù)應(yīng)查補稅款的內(nèi)容計入“管理費用”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)”等，即借記“管理費用”（或：主營業(yè)務(wù)稅金及附加）等，貸記“應(yīng)交稅金——查補稅款（明細(xì)科目）”。
二是根據(jù)稅務(wù)行政處罰決定書確認(rèn)應(yīng)支付的滯納金和罰款，借記“營業(yè)外支出——稅收滯納金”、“營業(yè)外支出——稅收罰款”，貸記“其他應(yīng)付款——稅務(wù)機關(guān)”。
三是稅務(wù)機關(guān)扣押、查封貨物時，借方計入“抵稅財物”科目，貸方減少相應(yīng)的資產(chǎn)，如庫存商品或固定資產(chǎn)等，即借記“抵稅財物”，貸記“相應(yīng)資產(chǎn)科目”；如果扣押、查封的財物仍然放在企業(yè)，在尚未拍賣、變賣前，企業(yè)還應(yīng)在備查簿中登記。
四是稅務(wù)機關(guān)拍賣變賣抵稅財物時，對被執(zhí)行人下達(dá)拍賣（變賣）抵稅財物決定書和稅務(wù)事項通知書，并按規(guī)定結(jié)算價款?！兜侄愗斘锱馁u、變賣試行辦法》第26條規(guī)定， 以拍賣、變賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金和支付相關(guān)費用時按照下列順序進(jìn)行：
（1）以拍賣、變賣所得首先支付應(yīng)由被執(zhí)行人依法承擔(dān)的扣押、查封、保管以及拍賣、變賣過程中的費用，即借記“管理費用”，貸記“應(yīng)收賬款——稅務(wù)機關(guān)”；
（2）拍賣、變賣所得支付有關(guān)費用后抵繳未繳的稅款、滯納金，并按規(guī)定抵繳罰款。借記“應(yīng)交稅金——查補稅款（明細(xì)科目）”、“其他應(yīng)付款——稅務(wù)機關(guān)”，貸記“應(yīng)收賬款——稅務(wù)機關(guān)”；
（3）拍賣、變賣所得不足抵繳稅款、滯納金的，企業(yè)以銀行存款補付。借記“應(yīng)交稅金——查補稅款（明細(xì)科目）”、“其他應(yīng)付款——稅務(wù)機關(guān)”，貸記“銀行存款 ”。拍賣、變賣所得不足抵繳稅款、滯納金的，企業(yè)又無力支付，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)追繳。如果拍賣、變賣所得支付相關(guān)費用及稅款后仍有余額的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自辦理入庫手續(xù)之日起3個工作日內(nèi)退還被執(zhí)行人。納稅人應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款——稅務(wù)機關(guān)”。
（4）《抵稅財物拍賣、變賣試行辦法》第6條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人將拍賣、變賣全部收入計入當(dāng)期銷售收入額并在當(dāng)期申報繳納各種應(yīng)納稅款。抵稅財產(chǎn)可能是庫存商品，也可能是原材料或固定資產(chǎn)等，因此對于拍賣、變賣產(chǎn)生的收入應(yīng)分別計入“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。借記“應(yīng)收賬款——稅務(wù)機關(guān)”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入——抵稅財物收入”等、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)已拍賣、變賣財物的成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等，貸記“抵稅財物”。如果被執(zhí)行人在拍賣、變賣成交前繳清了稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)終止拍賣或者變賣活動，將商品、貨物或其他財產(chǎn)退還被執(zhí)行人，扣押、查封、保管以及拍賣或者變賣已經(jīng)產(chǎn)生的費用由被執(zhí)行人承擔(dān)。