在會計實踐中，企業(yè)既可能是捐贈人，向?qū)Ψ剑ㄊ苜浫耍┳龀鼍栀?；也可能是受贈人，接受對方（捐贈人）的捐贈。本文重點討論作為受贈人的企業(yè)接受捐贈的有關(guān)核算。
一、從舊核算
我國企業(yè)會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價值。同時，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應(yīng)繳納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)不確認收入，不計入企業(yè)接受捐贈當(dāng)期的利潤總額。
稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大、并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。舉例說明如下：
例1：2007年9月，江蘇公司向淮安公司捐贈現(xiàn)金10萬元，淮安公司當(dāng)年實現(xiàn)的利潤總額為30萬元。根據(jù)會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，淮安公司計入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的金額為10萬元。
借：現(xiàn)金100000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值100000
根據(jù)稅法規(guī)定，淮安公司2007年接受捐贈的現(xiàn)金應(yīng)繳企業(yè)所得稅33000元（100000×33%）。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值100000
貸：資本公積——其他資本公積67000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅33000
按照稅法規(guī)定，淮安公司應(yīng)將接受捐贈的現(xiàn)金計入應(yīng)納稅所得額，因此，申報2007年企業(yè)所得稅時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6.7萬元。
接本例，如果淮安公司2007年虧損80萬元，則2007年度的應(yīng)納稅所得額為－70萬元（－800000＋100000），可免繳企業(yè)所得稅。此時，應(yīng)將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值100000
貸：資本公積——其他資本公積100000
例2：2004年1月1日，江蘇公司向淮安公司捐贈一批原材料，賬面成本為80萬元，市場價格為100萬元（不含稅）?；窗补鹃_具的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元、增值稅1.7萬元。由于捐贈數(shù)額較大、淮安公司將其并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳稅有困難，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，將其均勻計入2004年和2005年的應(yīng)納稅所得。假定江蘇公司和淮安公司均為增值稅一般納稅人，該產(chǎn)品的增值稅率為17%，淮安公司2004年、2005年均實現(xiàn)利潤100萬元。
一、從舊核算
我國企業(yè)會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價值。同時，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應(yīng)繳納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)不確認收入，不計入企業(yè)接受捐贈當(dāng)期的利潤總額。
稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大、并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。舉例說明如下：
例1：2007年9月，江蘇公司向淮安公司捐贈現(xiàn)金10萬元，淮安公司當(dāng)年實現(xiàn)的利潤總額為30萬元。根據(jù)會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，淮安公司計入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的金額為10萬元。
借：現(xiàn)金100000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值100000
根據(jù)稅法規(guī)定，淮安公司2007年接受捐贈的現(xiàn)金應(yīng)繳企業(yè)所得稅33000元（100000×33%）。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值100000
貸：資本公積——其他資本公積67000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅33000
按照稅法規(guī)定，淮安公司應(yīng)將接受捐贈的現(xiàn)金計入應(yīng)納稅所得額，因此，申報2007年企業(yè)所得稅時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6.7萬元。
接本例，如果淮安公司2007年虧損80萬元，則2007年度的應(yīng)納稅所得額為－70萬元（－800000＋100000），可免繳企業(yè)所得稅。此時，應(yīng)將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值100000
貸：資本公積——其他資本公積100000
例2：2004年1月1日，江蘇公司向淮安公司捐贈一批原材料，賬面成本為80萬元，市場價格為100萬元（不含稅）?；窗补鹃_具的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元、增值稅1.7萬元。由于捐贈數(shù)額較大、淮安公司將其并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳稅有困難，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，將其均勻計入2004年和2005年的應(yīng)納稅所得。假定江蘇公司和淮安公司均為增值稅一般納稅人，該產(chǎn)品的增值稅率為17%，淮安公司2004年、2005年均實現(xiàn)利潤100萬元。