我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型過程之中，即由行政主導(dǎo)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系轉(zhuǎn)變?yōu)橐允袌鰹閷?dǎo)向的市場經(jīng)濟(jì)體系，這種自上而下的轉(zhuǎn)變方式，成為研究目前中國經(jīng)濟(jì)問題最特殊的社會(huì)背景。在這種具有中國特色的經(jīng)濟(jì)中，我們可將會(huì)計(jì)信息環(huán)境分解為會(huì)計(jì)信息的需求者、會(huì)計(jì)信息的提供者、會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管者。從中對失真原因進(jìn)行簡要分析：
一、會(huì)計(jì)信息的需求者
會(huì)計(jì)信息的需求者包括政府、股票市場、投資者、銀行、企業(yè)內(nèi)部管理層。
1.政府：政府在我國的經(jīng)濟(jì)生活中扮演著主要角色，具有宏觀調(diào)控、稅收征管、參與利潤分配、國有資產(chǎn)管理及考核與監(jiān)督的職能。政府往往既是投資活動(dòng)的當(dāng)事人，又是維護(hù)資源配置秩序的政策制定者。作為國有資本的代表，政府要關(guān)心投資回報(bào)，關(guān)心資本保值；作為經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者，它還得行使行政權(quán)利，擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟(jì)資源配置的調(diào)控重任。政府為制定合理的“決策”和有效的“政策”，不可避免地要利用會(huì)計(jì)信息，從中提煉有助于制定相應(yīng)的“決策”和“政策”的依據(jù)。這決定了它必然成為會(huì)計(jì)信息的主要用戶。
從理論上說，政府部門最需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的信息使用者，它們能直接感受到會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重后果和對社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成的破壞。但政府部門作為一個(gè)組織，其利益也會(huì)受到一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響，一些地方政府的政債主要來自于地方企業(yè)的業(yè)績。出于個(gè)人、部門和地區(qū)的利益驅(qū)動(dòng)，或某種特殊的如粉飾政績或隱瞞事實(shí)等需要，他們可能并不需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)暗示企業(yè)提供預(yù)定的數(shù)據(jù)，甚至?xí)c企業(yè)合謀，共同提供虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。應(yīng)該說，我國政府在經(jīng)濟(jì)生活中參與得太深太廣。以上市公司的會(huì)計(jì)信息披露而言，政府作為國企的所有者，是信息的提供者；通過財(cái)政部門及證監(jiān)會(huì)，政府又是信息的監(jiān)督者；作為銀行及基金的管理者，政府又是信息的使用者；在會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全和單位脫鉤之前，政府又是信息可靠性的保證者。市場經(jīng)濟(jì)的基本原則是，各經(jīng)濟(jì)個(gè)體獨(dú)立運(yùn)作，各自照顧自己的利益，這些個(gè)體的行為匯合成市場行為，在市場機(jī)制失靈時(shí)，政府的力量才介入。
我國的政府身為多種角色，是無法同時(shí)顧及的。從目前看，這或許是我國在經(jīng)濟(jì)過渡時(shí)期待有的現(xiàn)象，有它的合理性；從長遠(yuǎn)看，政府的角色如何能逐步退出，發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)個(gè)體的獨(dú)立作用，將是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提。
2.股票市場和投資者：股票市場是全社會(huì)的會(huì)計(jì)啟蒙，它不僅創(chuàng)造了大批會(huì)計(jì)信息的需求者，而且引進(jìn)了充分披露、決策有用等重要會(huì)計(jì)理念。在我國，股票市場的投資者可分為以下幾種：一是擁有不可流通股份的國有股與法人股股東。到1998年底，上市公司非流通股份占總股份的68.4％，這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)對股票市場行為有著重要影響。二是機(jī)構(gòu)投資者（基金與自營券商），這類投資者是我國會(huì)計(jì)信息的主動(dòng)需求者。機(jī)構(gòu)投資者擁有強(qiáng)大的科研人員，充當(dāng)著會(huì)計(jì)信息闡析者的角色。美國證券交易委員會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在考慮會(huì)計(jì)信息的可理解性時(shí)，事實(shí)上假定會(huì)計(jì)信息的使用者是機(jī)構(gòu)投資者。三是個(gè)人投資者，個(gè)人投資者可進(jìn)一步分為大戶與散戶。
應(yīng)該說，證券市場上的投資者是最需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的，因?yàn)樗麄兣c企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系最明晰，其利益相關(guān)性。但據(jù)《上海證券報(bào)》1999年 2月對投資者所作的一項(xiàng)調(diào)查表明，只有1／3的被調(diào)查者認(rèn)為年報(bào)行情以企業(yè)業(yè)績?yōu)橐罁?jù)，l／3的人認(rèn)為年報(bào)行情容易導(dǎo)致市場炒作，有58％的人認(rèn)為股價(jià)與業(yè)績之間的關(guān)系不大。投資者對會(huì)計(jì)信息的不信任，當(dāng)然與注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)道德有一定關(guān)系，但在家的惡意炒作，內(nèi)部交易等行為的存在，也是一個(gè)重要原因。以目前我國證券市場而論，投資與投機(jī)并存而后者占的比重較大。以賺取短期差價(jià)為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長期投資者卻為數(shù)甚少，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)對廣大股民來說并不重要，他們所關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息是否會(huì)令股價(jià)上升因?yàn)檫@才是他們的利益之所在。
3.銀行：目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業(yè)大部分是國有企業(yè)，銀行是這類企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要需求者，銀行在考察信貸時(shí)，主要依賴會(huì)計(jì)信息。從實(shí)際情況來看，銀行同樣存在著國有企業(yè)的問題，如缺乏合理的信用風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、政府行為嚴(yán)重等，因而對會(huì)計(jì)信息的需要往往流于形式。如果說在貸款發(fā)放之前銀行對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性還有所要求的話，那么貸款發(fā)放之后會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要性就大大降低了。分析其中的主要原因：一是由于銀行和信貸部門及信貸人員自身業(yè)績考核的需要，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對他們不見得有好處；二是就算他們知道借款企業(yè)的真實(shí)情況（假定財(cái)務(wù)狀況不好），他們也無法做些什么。這些問題使信用評估制度的效率下降，銀行不良債權(quán)急劇增加，甚至影響到國家的金融安全。對小企業(yè)而言，由于其貸款一般多有抵押或擔(dān)保，我國商業(yè)銀行對其會(huì)計(jì)信息則尚未足夠重視。
4.企業(yè)內(nèi)部管理層：會(huì)計(jì)信息是對一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的綜合反映，它集中體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和管理水平。企業(yè)會(huì)計(jì)工作水平的高低，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，往往體現(xiàn)在企業(yè)負(fù)責(zé)人是否使用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策上。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人真正對會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息負(fù)起責(zé)任并予以關(guān)注，會(huì)計(jì)的預(yù)測、決策、核算、控制、分析、評價(jià)、考核等各種功能就能較好地發(fā)揮，將有助于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和市場競爭力。
顯然，企業(yè)內(nèi)部管理層是需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的，但由于經(jīng)營者掌管著企業(yè)，是“內(nèi)部人”，有能力掌握企業(yè)的真實(shí)情況，并不一定需要從企業(yè)對外的會(huì)計(jì)報(bào)表中獲得，故對企業(yè)向外披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性不能起到應(yīng)有的控制作用。實(shí)際上，在會(huì)計(jì)工作中，許多造假帳的案例，并非會(huì)計(jì)人員本身的作為，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人所授意和指使的。
一、會(huì)計(jì)信息的需求者
會(huì)計(jì)信息的需求者包括政府、股票市場、投資者、銀行、企業(yè)內(nèi)部管理層。
1.政府：政府在我國的經(jīng)濟(jì)生活中扮演著主要角色，具有宏觀調(diào)控、稅收征管、參與利潤分配、國有資產(chǎn)管理及考核與監(jiān)督的職能。政府往往既是投資活動(dòng)的當(dāng)事人，又是維護(hù)資源配置秩序的政策制定者。作為國有資本的代表，政府要關(guān)心投資回報(bào)，關(guān)心資本保值；作為經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者，它還得行使行政權(quán)利，擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟(jì)資源配置的調(diào)控重任。政府為制定合理的“決策”和有效的“政策”，不可避免地要利用會(huì)計(jì)信息，從中提煉有助于制定相應(yīng)的“決策”和“政策”的依據(jù)。這決定了它必然成為會(huì)計(jì)信息的主要用戶。
從理論上說，政府部門最需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的信息使用者，它們能直接感受到會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重后果和對社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成的破壞。但政府部門作為一個(gè)組織，其利益也會(huì)受到一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響，一些地方政府的政債主要來自于地方企業(yè)的業(yè)績。出于個(gè)人、部門和地區(qū)的利益驅(qū)動(dòng)，或某種特殊的如粉飾政績或隱瞞事實(shí)等需要，他們可能并不需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)暗示企業(yè)提供預(yù)定的數(shù)據(jù)，甚至?xí)c企業(yè)合謀，共同提供虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。應(yīng)該說，我國政府在經(jīng)濟(jì)生活中參與得太深太廣。以上市公司的會(huì)計(jì)信息披露而言，政府作為國企的所有者，是信息的提供者；通過財(cái)政部門及證監(jiān)會(huì)，政府又是信息的監(jiān)督者；作為銀行及基金的管理者，政府又是信息的使用者；在會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全和單位脫鉤之前，政府又是信息可靠性的保證者。市場經(jīng)濟(jì)的基本原則是，各經(jīng)濟(jì)個(gè)體獨(dú)立運(yùn)作，各自照顧自己的利益，這些個(gè)體的行為匯合成市場行為，在市場機(jī)制失靈時(shí)，政府的力量才介入。
我國的政府身為多種角色，是無法同時(shí)顧及的。從目前看，這或許是我國在經(jīng)濟(jì)過渡時(shí)期待有的現(xiàn)象，有它的合理性；從長遠(yuǎn)看，政府的角色如何能逐步退出，發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)個(gè)體的獨(dú)立作用，將是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提。
2.股票市場和投資者：股票市場是全社會(huì)的會(huì)計(jì)啟蒙，它不僅創(chuàng)造了大批會(huì)計(jì)信息的需求者，而且引進(jìn)了充分披露、決策有用等重要會(huì)計(jì)理念。在我國，股票市場的投資者可分為以下幾種：一是擁有不可流通股份的國有股與法人股股東。到1998年底，上市公司非流通股份占總股份的68.4％，這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)對股票市場行為有著重要影響。二是機(jī)構(gòu)投資者（基金與自營券商），這類投資者是我國會(huì)計(jì)信息的主動(dòng)需求者。機(jī)構(gòu)投資者擁有強(qiáng)大的科研人員，充當(dāng)著會(huì)計(jì)信息闡析者的角色。美國證券交易委員會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在考慮會(huì)計(jì)信息的可理解性時(shí)，事實(shí)上假定會(huì)計(jì)信息的使用者是機(jī)構(gòu)投資者。三是個(gè)人投資者，個(gè)人投資者可進(jìn)一步分為大戶與散戶。
應(yīng)該說，證券市場上的投資者是最需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的，因?yàn)樗麄兣c企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系最明晰，其利益相關(guān)性。但據(jù)《上海證券報(bào)》1999年 2月對投資者所作的一項(xiàng)調(diào)查表明，只有1／3的被調(diào)查者認(rèn)為年報(bào)行情以企業(yè)業(yè)績?yōu)橐罁?jù)，l／3的人認(rèn)為年報(bào)行情容易導(dǎo)致市場炒作，有58％的人認(rèn)為股價(jià)與業(yè)績之間的關(guān)系不大。投資者對會(huì)計(jì)信息的不信任，當(dāng)然與注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)道德有一定關(guān)系，但在家的惡意炒作，內(nèi)部交易等行為的存在，也是一個(gè)重要原因。以目前我國證券市場而論，投資與投機(jī)并存而后者占的比重較大。以賺取短期差價(jià)為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長期投資者卻為數(shù)甚少，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)對廣大股民來說并不重要，他們所關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息是否會(huì)令股價(jià)上升因?yàn)檫@才是他們的利益之所在。
3.銀行：目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業(yè)大部分是國有企業(yè)，銀行是這類企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要需求者，銀行在考察信貸時(shí)，主要依賴會(huì)計(jì)信息。從實(shí)際情況來看，銀行同樣存在著國有企業(yè)的問題，如缺乏合理的信用風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、政府行為嚴(yán)重等，因而對會(huì)計(jì)信息的需要往往流于形式。如果說在貸款發(fā)放之前銀行對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性還有所要求的話，那么貸款發(fā)放之后會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要性就大大降低了。分析其中的主要原因：一是由于銀行和信貸部門及信貸人員自身業(yè)績考核的需要，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對他們不見得有好處；二是就算他們知道借款企業(yè)的真實(shí)情況（假定財(cái)務(wù)狀況不好），他們也無法做些什么。這些問題使信用評估制度的效率下降，銀行不良債權(quán)急劇增加，甚至影響到國家的金融安全。對小企業(yè)而言，由于其貸款一般多有抵押或擔(dān)保，我國商業(yè)銀行對其會(huì)計(jì)信息則尚未足夠重視。
4.企業(yè)內(nèi)部管理層：會(huì)計(jì)信息是對一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的綜合反映，它集中體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和管理水平。企業(yè)會(huì)計(jì)工作水平的高低，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，往往體現(xiàn)在企業(yè)負(fù)責(zé)人是否使用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策上。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人真正對會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息負(fù)起責(zé)任并予以關(guān)注，會(huì)計(jì)的預(yù)測、決策、核算、控制、分析、評價(jià)、考核等各種功能就能較好地發(fā)揮，將有助于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和市場競爭力。
顯然，企業(yè)內(nèi)部管理層是需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的，但由于經(jīng)營者掌管著企業(yè)，是“內(nèi)部人”，有能力掌握企業(yè)的真實(shí)情況，并不一定需要從企業(yè)對外的會(huì)計(jì)報(bào)表中獲得，故對企業(yè)向外披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性不能起到應(yīng)有的控制作用。實(shí)際上，在會(huì)計(jì)工作中，許多造假帳的案例，并非會(huì)計(jì)人員本身的作為，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人所授意和指使的。