環(huán)境與經(jīng)濟的關(guān)系已日益密切，環(huán)境會計（綠色會計）是當(dāng)前會計理論研究的新課題，而環(huán)境成本是環(huán)境會計的核心。確認(rèn)環(huán)境資源的價值，對環(huán)境資源的使用、耗損、保護和恢復(fù)支付相應(yīng)的成本費用，這就構(gòu)成了環(huán)境成本。本文試就環(huán)境成本的內(nèi)涵及其確認(rèn)和會計處理作一簡要論述。
一、對環(huán)境成本的認(rèn)識
環(huán)境成本是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營或其他事項所消耗的環(huán)境資源價值、環(huán)境資源保護和再生支出等。環(huán)境成本的定義包括以下幾方面含義：
l、環(huán)境資源是有價值的。隨著人類環(huán)境污染的加劇，環(huán)保意識不斷增強，原本認(rèn)為取之不盡、用之不竭的環(huán)境資源如森林、礦產(chǎn)、水、大氣等等，均會隨著人類的盲目使用和開采而枯竭。要使環(huán)境資源不枯竭，就要進行保護和再生，這就要投入，要投入則涉及價值和計價問題，因此，筆者將環(huán)境資源稱為環(huán)境資產(chǎn)。
2、環(huán)境資產(chǎn)的使用和損耗，必須由使用的企業(yè)支付相應(yīng)成本和費用，以便公共部門進行全面保護和再生。
3、環(huán)境資產(chǎn)保護和再生不只是政府的責(zé)任，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的范圍內(nèi)，也是企業(yè)的責(zé)任。從短期看，作為企業(yè)對環(huán)境資源保護和再生的支出，也就是構(gòu)成了企業(yè)環(huán)境成本的一部分；從長期看，企業(yè)環(huán)保和再生支出會改善環(huán)境，形成良好的環(huán)境資源，這時原來的支出積累形成了企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)，進而可以帶來收益。
環(huán)境成本具有不同于企業(yè)其他成本的特征，主要表現(xiàn)在可追溯性、相關(guān)性和遞增性。
1.可追溯性是指即使企業(yè)導(dǎo)致環(huán)境問題的行為在當(dāng)時是合法的，或者說在當(dāng)時有關(guān)的環(huán)境法律根本不存在，企業(yè)也應(yīng)對其環(huán)境問題負(fù)有責(zé)任。目前世界各國對此規(guī)定不一致，我國通俗的說法是誰污染誰治理，包括以前污染的現(xiàn)在也得治理，這就涉及治理的成本費用問題。
2.相關(guān)性是指企業(yè)對環(huán)境問題其他責(zé)任方的環(huán)境恢復(fù)成本、環(huán)境使用成本負(fù)有相關(guān)責(zé)任。即企業(yè)應(yīng)對生產(chǎn)經(jīng)營中的供應(yīng)方的材料來源是否污染及破壞環(huán)境，銷售對象深加工和消費是否會因本企業(yè)的工藝技術(shù)問題而污染破壞環(huán)境等負(fù)有相關(guān)責(zé)任。筆者認(rèn)為確定環(huán)境成本的可追溯性和相關(guān)性是我國環(huán)境保護和治理的必然要求。
3、遞增性是指隨著環(huán)境資產(chǎn)的日益稀缺及經(jīng)濟發(fā)展而導(dǎo)致的勞動力成本、研究治理成本上升，使企業(yè)環(huán)境成本必然逐年遞增。工業(yè)經(jīng)濟的大發(fā)展直接導(dǎo)致了世界環(huán)境資源的日益稀缺，按照價值規(guī)律，環(huán)境資產(chǎn)的價值必然上升，其使用成本也必然上升。
二、環(huán)境成本的確認(rèn)
（－）環(huán)境成本的內(nèi)容。
1.環(huán)境資產(chǎn)的耗減成本和惡化成本（損失成本地所謂耗減成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中耗用的那部分環(huán)境資產(chǎn)的成本。所謂惡化成本指因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使環(huán)境惡化而導(dǎo)致的企業(yè)成本上升部分，如水質(zhì)污染導(dǎo)致飲料廠的成本上升，甚至無法開工。
2.各項環(huán)境資產(chǎn)的恢復(fù)成本和再生成本。企業(yè)因以往的生產(chǎn)經(jīng)營活動及當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營活動而對環(huán)境的污染或破壞所進行的恢復(fù)成本。再生成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對使用過的資產(chǎn)使之再生的成本，如造紙業(yè)、化工廠對廢水凈化的成本。
3.各項環(huán)境資產(chǎn)的保護成本。它是指保證環(huán)境資源不遭人為破壞，盡量減少自然力對環(huán)境資源的破壞侵蝕，維護環(huán)境資源質(zhì)量達到一定水平所采取的各種保護措施所花費的成本。具體包括：環(huán)境資源保護項目的研究、開發(fā)、建設(shè)、維護、更新費用；社會環(huán)境保護公共工程的投資建設(shè)、維護更新費用中由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分；預(yù)防和保護環(huán)境資源污染的運作費用；企業(yè)環(huán)保部門的管理費用等。
4.環(huán)境資產(chǎn)的替代成本和機會成本。替代成本是指不可再生資源在開發(fā)利用時，企業(yè)以其他資源替代所需資源額外支付的相關(guān)費用。機會成本是指因?qū)δ承┵Y源進行限制性或禁止性開發(fā)利用及因?qū)Νh(huán)境資源采取保護措施，而對某些相關(guān)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)進行壓縮、調(diào)整、關(guān)閉、資產(chǎn)閑置所產(chǎn)生的直接損失和機會損失。
一、對環(huán)境成本的認(rèn)識
環(huán)境成本是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營或其他事項所消耗的環(huán)境資源價值、環(huán)境資源保護和再生支出等。環(huán)境成本的定義包括以下幾方面含義：
l、環(huán)境資源是有價值的。隨著人類環(huán)境污染的加劇，環(huán)保意識不斷增強，原本認(rèn)為取之不盡、用之不竭的環(huán)境資源如森林、礦產(chǎn)、水、大氣等等，均會隨著人類的盲目使用和開采而枯竭。要使環(huán)境資源不枯竭，就要進行保護和再生，這就要投入，要投入則涉及價值和計價問題，因此，筆者將環(huán)境資源稱為環(huán)境資產(chǎn)。
2、環(huán)境資產(chǎn)的使用和損耗，必須由使用的企業(yè)支付相應(yīng)成本和費用，以便公共部門進行全面保護和再生。
3、環(huán)境資產(chǎn)保護和再生不只是政府的責(zé)任，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的范圍內(nèi)，也是企業(yè)的責(zé)任。從短期看，作為企業(yè)對環(huán)境資源保護和再生的支出，也就是構(gòu)成了企業(yè)環(huán)境成本的一部分；從長期看，企業(yè)環(huán)保和再生支出會改善環(huán)境，形成良好的環(huán)境資源，這時原來的支出積累形成了企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)，進而可以帶來收益。
環(huán)境成本具有不同于企業(yè)其他成本的特征，主要表現(xiàn)在可追溯性、相關(guān)性和遞增性。
1.可追溯性是指即使企業(yè)導(dǎo)致環(huán)境問題的行為在當(dāng)時是合法的，或者說在當(dāng)時有關(guān)的環(huán)境法律根本不存在，企業(yè)也應(yīng)對其環(huán)境問題負(fù)有責(zé)任。目前世界各國對此規(guī)定不一致，我國通俗的說法是誰污染誰治理，包括以前污染的現(xiàn)在也得治理，這就涉及治理的成本費用問題。
2.相關(guān)性是指企業(yè)對環(huán)境問題其他責(zé)任方的環(huán)境恢復(fù)成本、環(huán)境使用成本負(fù)有相關(guān)責(zé)任。即企業(yè)應(yīng)對生產(chǎn)經(jīng)營中的供應(yīng)方的材料來源是否污染及破壞環(huán)境，銷售對象深加工和消費是否會因本企業(yè)的工藝技術(shù)問題而污染破壞環(huán)境等負(fù)有相關(guān)責(zé)任。筆者認(rèn)為確定環(huán)境成本的可追溯性和相關(guān)性是我國環(huán)境保護和治理的必然要求。
3、遞增性是指隨著環(huán)境資產(chǎn)的日益稀缺及經(jīng)濟發(fā)展而導(dǎo)致的勞動力成本、研究治理成本上升，使企業(yè)環(huán)境成本必然逐年遞增。工業(yè)經(jīng)濟的大發(fā)展直接導(dǎo)致了世界環(huán)境資源的日益稀缺，按照價值規(guī)律，環(huán)境資產(chǎn)的價值必然上升，其使用成本也必然上升。
二、環(huán)境成本的確認(rèn)
（－）環(huán)境成本的內(nèi)容。
1.環(huán)境資產(chǎn)的耗減成本和惡化成本（損失成本地所謂耗減成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中耗用的那部分環(huán)境資產(chǎn)的成本。所謂惡化成本指因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使環(huán)境惡化而導(dǎo)致的企業(yè)成本上升部分，如水質(zhì)污染導(dǎo)致飲料廠的成本上升，甚至無法開工。
2.各項環(huán)境資產(chǎn)的恢復(fù)成本和再生成本。企業(yè)因以往的生產(chǎn)經(jīng)營活動及當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營活動而對環(huán)境的污染或破壞所進行的恢復(fù)成本。再生成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對使用過的資產(chǎn)使之再生的成本，如造紙業(yè)、化工廠對廢水凈化的成本。
3.各項環(huán)境資產(chǎn)的保護成本。它是指保證環(huán)境資源不遭人為破壞，盡量減少自然力對環(huán)境資源的破壞侵蝕，維護環(huán)境資源質(zhì)量達到一定水平所采取的各種保護措施所花費的成本。具體包括：環(huán)境資源保護項目的研究、開發(fā)、建設(shè)、維護、更新費用；社會環(huán)境保護公共工程的投資建設(shè)、維護更新費用中由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分；預(yù)防和保護環(huán)境資源污染的運作費用；企業(yè)環(huán)保部門的管理費用等。
4.環(huán)境資產(chǎn)的替代成本和機會成本。替代成本是指不可再生資源在開發(fā)利用時，企業(yè)以其他資源替代所需資源額外支付的相關(guān)費用。機會成本是指因?qū)δ承┵Y源進行限制性或禁止性開發(fā)利用及因?qū)Νh(huán)境資源采取保護措施，而對某些相關(guān)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)進行壓縮、調(diào)整、關(guān)閉、資產(chǎn)閑置所產(chǎn)生的直接損失和機會損失。