環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系已日益密切，環(huán)境會(huì)計(jì)（綠色會(huì)計(jì)）是當(dāng)前會(huì)計(jì)理論研究的新課題，而環(huán)境成本是環(huán)境會(huì)計(jì)的核心。確認(rèn)環(huán)境資源的價(jià)值，對(duì)環(huán)境資源的使用、耗損、保護(hù)和恢復(fù)支付相應(yīng)的成本費(fèi)用，這就構(gòu)成了環(huán)境成本。本文試就環(huán)境成本的內(nèi)涵及其確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理作一簡(jiǎn)要論述。
一、對(duì)環(huán)境成本的認(rèn)識(shí)
環(huán)境成本是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或其他事項(xiàng)所消耗的環(huán)境資源價(jià)值、環(huán)境資源保護(hù)和再生支出等。環(huán)境成本的定義包括以下幾方面含義：
l、環(huán)境資源是有價(jià)值的。隨著人類環(huán)境污染的加劇，環(huán)保意識(shí)不斷增強(qiáng)，原本認(rèn)為取之不盡、用之不竭的環(huán)境資源如森林、礦產(chǎn)、水、大氣等等，均會(huì)隨著人類的盲目使用和開(kāi)采而枯竭。要使環(huán)境資源不枯竭，就要進(jìn)行保護(hù)和再生，這就要投入，要投入則涉及價(jià)值和計(jì)價(jià)問(wèn)題，因此，筆者將環(huán)境資源稱為環(huán)境資產(chǎn)。
2、環(huán)境資產(chǎn)的使用和損耗，必須由使用的企業(yè)支付相應(yīng)成本和費(fèi)用，以便公共部門(mén)進(jìn)行全面保護(hù)和再生。
3、環(huán)境資產(chǎn)保護(hù)和再生不只是政府的責(zé)任，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的范圍內(nèi)，也是企業(yè)的責(zé)任。從短期看，作為企業(yè)對(duì)環(huán)境資源保護(hù)和再生的支出，也就是構(gòu)成了企業(yè)環(huán)境成本的一部分；從長(zhǎng)期看，企業(yè)環(huán)保和再生支出會(huì)改善環(huán)境，形成良好的環(huán)境資源，這時(shí)原來(lái)的支出積累形成了企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)，進(jìn)而可以帶來(lái)收益。
環(huán)境成本具有不同于企業(yè)其他成本的特征，主要表現(xiàn)在可追溯性、相關(guān)性和遞增性。
1.可追溯性是指即使企業(yè)導(dǎo)致環(huán)境問(wèn)題的行為在當(dāng)時(shí)是合法的，或者說(shuō)在當(dāng)時(shí)有關(guān)的環(huán)境法律根本不存在，企業(yè)也應(yīng)對(duì)其環(huán)境問(wèn)題負(fù)有責(zé)任。目前世界各國(guó)對(duì)此規(guī)定不一致，我國(guó)通俗的說(shuō)法是誰(shuí)污染誰(shuí)治理，包括以前污染的現(xiàn)在也得治理，這就涉及治理的成本費(fèi)用問(wèn)題。
2.相關(guān)性是指企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題其他責(zé)任方的環(huán)境恢復(fù)成本、環(huán)境使用成本負(fù)有相關(guān)責(zé)任。即企業(yè)應(yīng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的供應(yīng)方的材料來(lái)源是否污染及破壞環(huán)境，銷(xiāo)售對(duì)象深加工和消費(fèi)是否會(huì)因本企業(yè)的工藝技術(shù)問(wèn)題而污染破壞環(huán)境等負(fù)有相關(guān)責(zé)任。筆者認(rèn)為確定環(huán)境成本的可追溯性和相關(guān)性是我國(guó)環(huán)境保護(hù)和治理的必然要求。
3、遞增性是指隨著環(huán)境資產(chǎn)的日益稀缺及經(jīng)濟(jì)發(fā)展而導(dǎo)致的勞動(dòng)力成本、研究治理成本上升，使企業(yè)環(huán)境成本必然逐年遞增。工業(yè)經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展直接導(dǎo)致了世界環(huán)境資源的日益稀缺，按照價(jià)值規(guī)律，環(huán)境資產(chǎn)的價(jià)值必然上升，其使用成本也必然上升。
二、環(huán)境成本的確認(rèn)
（－）環(huán)境成本的內(nèi)容。
1.環(huán)境資產(chǎn)的耗減成本和惡化成本（損失成本地所謂耗減成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中耗用的那部分環(huán)境資產(chǎn)的成本。所謂惡化成本指因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使環(huán)境惡化而導(dǎo)致的企業(yè)成本上升部分，如水質(zhì)污染導(dǎo)致飲料廠的成本上升，甚至無(wú)法開(kāi)工。
2.各項(xiàng)環(huán)境資產(chǎn)的恢復(fù)成本和再生成本。企業(yè)因以往的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而對(duì)環(huán)境的污染或破壞所進(jìn)行的恢復(fù)成本。再生成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)使用過(guò)的資產(chǎn)使之再生的成本，如造紙業(yè)、化工廠對(duì)廢水凈化的成本。
3.各項(xiàng)環(huán)境資產(chǎn)的保護(hù)成本。它是指保證環(huán)境資源不遭人為破壞，盡量減少自然力對(duì)環(huán)境資源的破壞侵蝕，維護(hù)環(huán)境資源質(zhì)量達(dá)到一定水平所采取的各種保護(hù)措施所花費(fèi)的成本。具體包括：環(huán)境資源保護(hù)項(xiàng)目的研究、開(kāi)發(fā)、建設(shè)、維護(hù)、更新費(fèi)用；社會(huì)環(huán)境保護(hù)公共工程的投資建設(shè)、維護(hù)更新費(fèi)用中由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分；預(yù)防和保護(hù)環(huán)境資源污染的運(yùn)作費(fèi)用；企業(yè)環(huán)保部門(mén)的管理費(fèi)用等。
4.環(huán)境資產(chǎn)的替代成本和機(jī)會(huì)成本。替代成本是指不可再生資源在開(kāi)發(fā)利用時(shí)，企業(yè)以其他資源替代所需資源額外支付的相關(guān)費(fèi)用。機(jī)會(huì)成本是指因?qū)δ承┵Y源進(jìn)行限制性或禁止性開(kāi)發(fā)利用及因?qū)Νh(huán)境資源采取保護(hù)措施，而對(duì)某些相關(guān)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)進(jìn)行壓縮、調(diào)整、關(guān)閉、資產(chǎn)閑置所產(chǎn)生的直接損失和機(jī)會(huì)損失。
一、對(duì)環(huán)境成本的認(rèn)識(shí)
環(huán)境成本是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或其他事項(xiàng)所消耗的環(huán)境資源價(jià)值、環(huán)境資源保護(hù)和再生支出等。環(huán)境成本的定義包括以下幾方面含義：
l、環(huán)境資源是有價(jià)值的。隨著人類環(huán)境污染的加劇，環(huán)保意識(shí)不斷增強(qiáng)，原本認(rèn)為取之不盡、用之不竭的環(huán)境資源如森林、礦產(chǎn)、水、大氣等等，均會(huì)隨著人類的盲目使用和開(kāi)采而枯竭。要使環(huán)境資源不枯竭，就要進(jìn)行保護(hù)和再生，這就要投入，要投入則涉及價(jià)值和計(jì)價(jià)問(wèn)題，因此，筆者將環(huán)境資源稱為環(huán)境資產(chǎn)。
2、環(huán)境資產(chǎn)的使用和損耗，必須由使用的企業(yè)支付相應(yīng)成本和費(fèi)用，以便公共部門(mén)進(jìn)行全面保護(hù)和再生。
3、環(huán)境資產(chǎn)保護(hù)和再生不只是政府的責(zé)任，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的范圍內(nèi)，也是企業(yè)的責(zé)任。從短期看，作為企業(yè)對(duì)環(huán)境資源保護(hù)和再生的支出，也就是構(gòu)成了企業(yè)環(huán)境成本的一部分；從長(zhǎng)期看，企業(yè)環(huán)保和再生支出會(huì)改善環(huán)境，形成良好的環(huán)境資源，這時(shí)原來(lái)的支出積累形成了企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)，進(jìn)而可以帶來(lái)收益。
環(huán)境成本具有不同于企業(yè)其他成本的特征，主要表現(xiàn)在可追溯性、相關(guān)性和遞增性。
1.可追溯性是指即使企業(yè)導(dǎo)致環(huán)境問(wèn)題的行為在當(dāng)時(shí)是合法的，或者說(shuō)在當(dāng)時(shí)有關(guān)的環(huán)境法律根本不存在，企業(yè)也應(yīng)對(duì)其環(huán)境問(wèn)題負(fù)有責(zé)任。目前世界各國(guó)對(duì)此規(guī)定不一致，我國(guó)通俗的說(shuō)法是誰(shuí)污染誰(shuí)治理，包括以前污染的現(xiàn)在也得治理，這就涉及治理的成本費(fèi)用問(wèn)題。
2.相關(guān)性是指企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題其他責(zé)任方的環(huán)境恢復(fù)成本、環(huán)境使用成本負(fù)有相關(guān)責(zé)任。即企業(yè)應(yīng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的供應(yīng)方的材料來(lái)源是否污染及破壞環(huán)境，銷(xiāo)售對(duì)象深加工和消費(fèi)是否會(huì)因本企業(yè)的工藝技術(shù)問(wèn)題而污染破壞環(huán)境等負(fù)有相關(guān)責(zé)任。筆者認(rèn)為確定環(huán)境成本的可追溯性和相關(guān)性是我國(guó)環(huán)境保護(hù)和治理的必然要求。
3、遞增性是指隨著環(huán)境資產(chǎn)的日益稀缺及經(jīng)濟(jì)發(fā)展而導(dǎo)致的勞動(dòng)力成本、研究治理成本上升，使企業(yè)環(huán)境成本必然逐年遞增。工業(yè)經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展直接導(dǎo)致了世界環(huán)境資源的日益稀缺，按照價(jià)值規(guī)律，環(huán)境資產(chǎn)的價(jià)值必然上升，其使用成本也必然上升。
二、環(huán)境成本的確認(rèn)
（－）環(huán)境成本的內(nèi)容。
1.環(huán)境資產(chǎn)的耗減成本和惡化成本（損失成本地所謂耗減成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中耗用的那部分環(huán)境資產(chǎn)的成本。所謂惡化成本指因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使環(huán)境惡化而導(dǎo)致的企業(yè)成本上升部分，如水質(zhì)污染導(dǎo)致飲料廠的成本上升，甚至無(wú)法開(kāi)工。
2.各項(xiàng)環(huán)境資產(chǎn)的恢復(fù)成本和再生成本。企業(yè)因以往的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而對(duì)環(huán)境的污染或破壞所進(jìn)行的恢復(fù)成本。再生成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)使用過(guò)的資產(chǎn)使之再生的成本，如造紙業(yè)、化工廠對(duì)廢水凈化的成本。
3.各項(xiàng)環(huán)境資產(chǎn)的保護(hù)成本。它是指保證環(huán)境資源不遭人為破壞，盡量減少自然力對(duì)環(huán)境資源的破壞侵蝕，維護(hù)環(huán)境資源質(zhì)量達(dá)到一定水平所采取的各種保護(hù)措施所花費(fèi)的成本。具體包括：環(huán)境資源保護(hù)項(xiàng)目的研究、開(kāi)發(fā)、建設(shè)、維護(hù)、更新費(fèi)用；社會(huì)環(huán)境保護(hù)公共工程的投資建設(shè)、維護(hù)更新費(fèi)用中由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分；預(yù)防和保護(hù)環(huán)境資源污染的運(yùn)作費(fèi)用；企業(yè)環(huán)保部門(mén)的管理費(fèi)用等。
4.環(huán)境資產(chǎn)的替代成本和機(jī)會(huì)成本。替代成本是指不可再生資源在開(kāi)發(fā)利用時(shí)，企業(yè)以其他資源替代所需資源額外支付的相關(guān)費(fèi)用。機(jī)會(huì)成本是指因?qū)δ承┵Y源進(jìn)行限制性或禁止性開(kāi)發(fā)利用及因?qū)Νh(huán)境資源采取保護(hù)措施，而對(duì)某些相關(guān)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)進(jìn)行壓縮、調(diào)整、關(guān)閉、資產(chǎn)閑置所產(chǎn)生的直接損失和機(jī)會(huì)損失。