第一章 外幣會計
本章2001年下半年考了9分，2002年考了10分，可以考各種題型。
一、外幣與外幣業(yè)務（一）外幣與外匯 重點掌握會計意義上的外幣的特定含義
（二）記賬本位幣的選擇 背誦記賬本位幣的名詞，注意看P20第三自然段
（三）外幣業(yè)務二、外幣會計的產生和發(fā)展 一般了解，注意P22第2自然段
三、匯率及匯兌損益
（一）匯率?。ㄗ⒁鈪R率的名詞解釋）
1、匯率概念。2、匯率的標價。3、直接標價法3、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。
4、即期匯率和遠期匯率。5、升水與貼水。
（二）匯兌損益
四、外幣交易 理解
五、外幣交易會計的基本方法
理解兩種方法的核算原理及區(qū)別，重點還是兩項交易觀點。
項目 單一交易觀 兩項交易觀 各自含義
如果按照一筆交易觀點（單一交易觀）在貨款結算日才能夠確定采購成本或者銷售收入
六、我國外幣交易的會計核算
（一）我國外幣交易會計的核算原則 背誦
（二）我國企業(yè)外幣交易會計的科目設置和賬務處理
1、科目設置
如果國家允許該企業(yè)開立現(xiàn)匯帳戶，該企業(yè)有可能有外幣貨幣資金的有關賬戶，如外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款（或者銀行存款－某某戶）。如果不允許保留外幣現(xiàn)匯，則不會有這些賬戶。不管是否允許保留現(xiàn)匯賬戶，都可能會存在外幣債權債務結算賬戶，如教材涉及的應收外匯賬款等帳戶。這些科目名稱要盡可能按照教材上的去寫。（P29）
2、我國企業(yè)外幣交易的賬務處理
（1）收進外幣業(yè)務的賬務處理
A 收到外幣投資的賬務處理 關鍵是注意借方收到的貨幣資金科目必須用當日匯率（即使收到的是用外幣表示的非貨幣性資產也一樣），貸方的實收資本有合同約定匯率和收款當日匯率兩種可能。
B 收到外幣籌資額的賬務處理（實際就是收到外幣借款額） 教材科目比較亂
C 結匯業(yè)務的賬務處理（將企業(yè)收到的業(yè)務外匯出售給銀行） 注意按照期初匯率和按照當日匯率核算的區(qū)別
（2）付出外幣業(yè)務的賬務處理
對于售匯業(yè)務的賬務處理要注意按照期初匯率和當日匯率核算的區(qū)別。與結匯業(yè)務一樣是復習重點。對于償還外匯借款本息的賬務處理，教材P33第12行應該是12月31日，不是1日。另外，注意該例題的P33最后一個分錄中的應付利息21550是根據(jù)賬面匯率登記的，與前面的一系列例題不一致，但是不要把他當作錯誤，考試還需要按照這樣編制會計分錄。
（3）外幣帳戶期末余額的調整（重點，必須理解）
教材P34的例題有嚴重錯誤 考慮到該例題的失誤，我們另外舉例如下：
例題：華豐有限公司外幣業(yè)務采用每月月初的市場匯率進行核算，按月計算匯兌損益。（1）20/1年1月1日的市場匯率為1美元＝＝8.5元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下：應收外匯賬款400萬美元，人民幣金額為3340萬元；銀行存款700萬美元，人民幣金額為5845萬元；應付外匯賬款160萬美元，人民幣金額為1336萬元；長期外匯借款500萬美元，人民幣金額為4175萬元（僅為購建固定資產而借入）；（2）公司20/1年一月有關外幣業(yè)務如下：①本月發(fā)生應收賬款200萬美元。②本月收回應收賬款100萬美元，款項已存入銀行。③以外幣銀行存款償還為購建甲固定資產的外幣借款120萬美元，此固定資產正在建造中。④接受投資者投入的外幣資本1000萬美元，作為實收資本，合同約定的匯率為1美元＝＝8.3元人民幣。收到外幣當日的市場匯率為1美元＝＝8.35元人民幣，外幣已經存入銀行。（3）1月31日的市場匯率為1美元＝＝8.4元人民幣。要求：（1）編制華豐公司接受外幣資本投資的會計分錄。（2）分別計算20/1年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（3）計算當月應計入損益的匯兌收益或損失金額。（4）編制月末與匯兌損益有關的會計分錄。
［解答］（1）收到外幣資本投資
借：銀行存款——美元戶 8350萬
貸：實收資本 8300萬
資本公積——資本折算差額 50萬
（2）應收外匯賬款：（400＋200－100）×8.4－（3340＋200×8.5－100×8.5）＝4200－4190＝10萬元 作為收益全部計入當期財務費用
銀行存款：（700＋100－120＋1000）×8.4－（5845＋100×8.5－120×8.5＋1000×8.35）＝14112－14025＝87萬元 作為收益全部計入當期匯兌損益
長期外匯借款：（500－120）×8.4－（4175－120×8.5）＝37萬元 全部計入在建工程
應付外匯賬款：160×8.4－1336＝8萬元 作為損失全部計入當期財務費用
應計入損益的匯兌損益＝87＋10－8＝89萬元
借：應收外匯賬款 10萬
銀行存款－美元戶 87萬
在建工程 37萬
貸：應付外匯賬款 8萬
匯兌損益 89萬
長期外匯借款 37萬
3、補充下列內容：（1）籌建期間發(fā)生的匯兌損益記入長期待攤費用，然后在企業(yè)開始生產經營當月一次計入當期匯兌損益；（2）與購建固定資產有關的外幣專門借款產生的匯兌損益按照借款費用的處理原則處理；即符合資本化條件的，應當予以資本化，計入所購建固定資產成本；（3）除上述情況外發(fā)生的匯兌損益均計入當期損益（本教材用匯兌損益科目）。以上內容2001年全國統(tǒng)一命題考試試卷已經有所涉及
七、遠期外匯業(yè)務的核算
遠期外匯交易是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。遠期外匯交易的目的（兩種）A、套期保值B、投機
經常購買遠期外匯者有A、需用遠期外匯支付的進口商；B、不久即將到期外幣債務的持債人；C、對遠期匯率看漲的投機者。經常賣出遠期外匯者有A、有遠期外匯收入的出口商；B、持有不久到期外幣債權的債權人；C、對遠期匯率看跌的投機者。
1、科目設置
遠期外匯業(yè)務的科目設置
科目名稱 核算內容
“應收期匯合同款” 資產類 核算遠期外匯業(yè)務的債權
“應付期匯合同款” 負債類 核算遠期外匯業(yè)務的債務
貼（升）水費用（收益）資產負債類 核算本期承擔的貼（升）水損失或者收益
“遞延貼（升）水”資產負債類 核算進行套期保值導致收益或損失
“遞延匯兌損益” 資產類 核算外幣約定套期保值業(yè)務的“應收（應付）期匯合同款”帳戶的折算差額
“期匯合同損益” 損益類 核算遠期外匯投機業(yè)務中因匯率變動而產生的折算差額
2、外幣交易套期保值的賬務處理
仔細閱讀教材P45的例題，估計考試即使考到，也不會和例題相差太大。
出口商及進口商套期保值業(yè)務的會計處理比較
日期 核算內容 分錄
出口商 進口商
賒銷商品時 購銷商品 借：應收外匯賬款（當日匯率）貸：商品銷售收入 借：商品采購貸：應付外匯賬款（當日匯率）
簽定期匯合同 借：應收期匯合同款——本幣（遠期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶） 遞延貼水（差額）貸：應付期匯合同款——外幣（當日匯率） 遞延升水 借：應收期匯合同款——外幣（當日匯率）遞延升水（差額） 貸：應付期匯合同款——本幣（遠期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶） 遞延升水
報表編制日 調整應收（付）賬款 借：匯兌損益（差額） 貸：應收外匯賬款（同上） 借：匯兌損益（差額） 貸：應付外匯賬款（同上）（方向可相反）攤銷貼水損失或收益 借：貼水費用貸：遞延貼水（按期限攤銷） 借：升水費用貸：遞延升水
調整期匯合同款 借：應付期匯合同款（差額） 貸：匯兌損益 借：應收期匯合同款（差額） 貸：匯兌損益結算日 攤銷貼水損失或收益 借：貼水費用貸：遞延貼水（按期限攤銷） 借：升水費用貸：遞延升水
收到或支付商品款項 借：銀行存款（當日匯率） 匯兌損益貸：應收外匯賬款（賬面匯率） 借：應付外匯賬款（賬面匯率） 匯兌損益 貸：銀行存款（當日匯率）
期匯合同的收付 借：應付期匯合同款——外幣（賬面匯率）貸：銀行存款（當日匯率） 匯兌損益 借：銀行存款（當日匯率） 貸：應收期匯合同款——外幣（賬面匯率） 匯兌損益
借：銀行存款（遠期固定匯率）貸：應收期匯合同款——本幣 借：應付期匯合同款——本幣貸：銀行存款（遠期固定匯率）
本章2001年下半年考了9分，2002年考了10分，可以考各種題型。
一、外幣與外幣業(yè)務（一）外幣與外匯 重點掌握會計意義上的外幣的特定含義
（二）記賬本位幣的選擇 背誦記賬本位幣的名詞，注意看P20第三自然段
（三）外幣業(yè)務二、外幣會計的產生和發(fā)展 一般了解，注意P22第2自然段
三、匯率及匯兌損益
（一）匯率?。ㄗ⒁鈪R率的名詞解釋）
1、匯率概念。2、匯率的標價。3、直接標價法3、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。
4、即期匯率和遠期匯率。5、升水與貼水。
（二）匯兌損益
四、外幣交易 理解
五、外幣交易會計的基本方法
理解兩種方法的核算原理及區(qū)別，重點還是兩項交易觀點。
項目 單一交易觀 兩項交易觀 各自含義
如果按照一筆交易觀點（單一交易觀）在貨款結算日才能夠確定采購成本或者銷售收入
六、我國外幣交易的會計核算
（一）我國外幣交易會計的核算原則 背誦
（二）我國企業(yè)外幣交易會計的科目設置和賬務處理
1、科目設置
如果國家允許該企業(yè)開立現(xiàn)匯帳戶，該企業(yè)有可能有外幣貨幣資金的有關賬戶，如外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款（或者銀行存款－某某戶）。如果不允許保留外幣現(xiàn)匯，則不會有這些賬戶。不管是否允許保留現(xiàn)匯賬戶，都可能會存在外幣債權債務結算賬戶，如教材涉及的應收外匯賬款等帳戶。這些科目名稱要盡可能按照教材上的去寫。（P29）
2、我國企業(yè)外幣交易的賬務處理
（1）收進外幣業(yè)務的賬務處理
A 收到外幣投資的賬務處理 關鍵是注意借方收到的貨幣資金科目必須用當日匯率（即使收到的是用外幣表示的非貨幣性資產也一樣），貸方的實收資本有合同約定匯率和收款當日匯率兩種可能。
B 收到外幣籌資額的賬務處理（實際就是收到外幣借款額） 教材科目比較亂
C 結匯業(yè)務的賬務處理（將企業(yè)收到的業(yè)務外匯出售給銀行） 注意按照期初匯率和按照當日匯率核算的區(qū)別
（2）付出外幣業(yè)務的賬務處理
對于售匯業(yè)務的賬務處理要注意按照期初匯率和當日匯率核算的區(qū)別。與結匯業(yè)務一樣是復習重點。對于償還外匯借款本息的賬務處理，教材P33第12行應該是12月31日，不是1日。另外，注意該例題的P33最后一個分錄中的應付利息21550是根據(jù)賬面匯率登記的，與前面的一系列例題不一致，但是不要把他當作錯誤，考試還需要按照這樣編制會計分錄。
（3）外幣帳戶期末余額的調整（重點，必須理解）
教材P34的例題有嚴重錯誤 考慮到該例題的失誤，我們另外舉例如下：
例題：華豐有限公司外幣業(yè)務采用每月月初的市場匯率進行核算，按月計算匯兌損益。（1）20/1年1月1日的市場匯率為1美元＝＝8.5元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下：應收外匯賬款400萬美元，人民幣金額為3340萬元；銀行存款700萬美元，人民幣金額為5845萬元；應付外匯賬款160萬美元，人民幣金額為1336萬元；長期外匯借款500萬美元，人民幣金額為4175萬元（僅為購建固定資產而借入）；（2）公司20/1年一月有關外幣業(yè)務如下：①本月發(fā)生應收賬款200萬美元。②本月收回應收賬款100萬美元，款項已存入銀行。③以外幣銀行存款償還為購建甲固定資產的外幣借款120萬美元，此固定資產正在建造中。④接受投資者投入的外幣資本1000萬美元，作為實收資本，合同約定的匯率為1美元＝＝8.3元人民幣。收到外幣當日的市場匯率為1美元＝＝8.35元人民幣，外幣已經存入銀行。（3）1月31日的市場匯率為1美元＝＝8.4元人民幣。要求：（1）編制華豐公司接受外幣資本投資的會計分錄。（2）分別計算20/1年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（3）計算當月應計入損益的匯兌收益或損失金額。（4）編制月末與匯兌損益有關的會計分錄。
［解答］（1）收到外幣資本投資
借：銀行存款——美元戶 8350萬
貸：實收資本 8300萬
資本公積——資本折算差額 50萬
（2）應收外匯賬款：（400＋200－100）×8.4－（3340＋200×8.5－100×8.5）＝4200－4190＝10萬元 作為收益全部計入當期財務費用
銀行存款：（700＋100－120＋1000）×8.4－（5845＋100×8.5－120×8.5＋1000×8.35）＝14112－14025＝87萬元 作為收益全部計入當期匯兌損益
長期外匯借款：（500－120）×8.4－（4175－120×8.5）＝37萬元 全部計入在建工程
應付外匯賬款：160×8.4－1336＝8萬元 作為損失全部計入當期財務費用
應計入損益的匯兌損益＝87＋10－8＝89萬元
借：應收外匯賬款 10萬
銀行存款－美元戶 87萬
在建工程 37萬
貸：應付外匯賬款 8萬
匯兌損益 89萬
長期外匯借款 37萬
3、補充下列內容：（1）籌建期間發(fā)生的匯兌損益記入長期待攤費用，然后在企業(yè)開始生產經營當月一次計入當期匯兌損益；（2）與購建固定資產有關的外幣專門借款產生的匯兌損益按照借款費用的處理原則處理；即符合資本化條件的，應當予以資本化，計入所購建固定資產成本；（3）除上述情況外發(fā)生的匯兌損益均計入當期損益（本教材用匯兌損益科目）。以上內容2001年全國統(tǒng)一命題考試試卷已經有所涉及
七、遠期外匯業(yè)務的核算
遠期外匯交易是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。遠期外匯交易的目的（兩種）A、套期保值B、投機
經常購買遠期外匯者有A、需用遠期外匯支付的進口商；B、不久即將到期外幣債務的持債人；C、對遠期匯率看漲的投機者。經常賣出遠期外匯者有A、有遠期外匯收入的出口商；B、持有不久到期外幣債權的債權人；C、對遠期匯率看跌的投機者。
1、科目設置
遠期外匯業(yè)務的科目設置
科目名稱 核算內容
“應收期匯合同款” 資產類 核算遠期外匯業(yè)務的債權
“應付期匯合同款” 負債類 核算遠期外匯業(yè)務的債務
貼（升）水費用（收益）資產負債類 核算本期承擔的貼（升）水損失或者收益
“遞延貼（升）水”資產負債類 核算進行套期保值導致收益或損失
“遞延匯兌損益” 資產類 核算外幣約定套期保值業(yè)務的“應收（應付）期匯合同款”帳戶的折算差額
“期匯合同損益” 損益類 核算遠期外匯投機業(yè)務中因匯率變動而產生的折算差額
2、外幣交易套期保值的賬務處理
仔細閱讀教材P45的例題，估計考試即使考到，也不會和例題相差太大。
出口商及進口商套期保值業(yè)務的會計處理比較
日期 核算內容 分錄
出口商 進口商
賒銷商品時 購銷商品 借：應收外匯賬款（當日匯率）貸：商品銷售收入 借：商品采購貸：應付外匯賬款（當日匯率）
簽定期匯合同 借：應收期匯合同款——本幣（遠期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶） 遞延貼水（差額）貸：應付期匯合同款——外幣（當日匯率） 遞延升水 借：應收期匯合同款——外幣（當日匯率）遞延升水（差額） 貸：應付期匯合同款——本幣（遠期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶） 遞延升水
報表編制日 調整應收（付）賬款 借：匯兌損益（差額） 貸：應收外匯賬款（同上） 借：匯兌損益（差額） 貸：應付外匯賬款（同上）（方向可相反）攤銷貼水損失或收益 借：貼水費用貸：遞延貼水（按期限攤銷） 借：升水費用貸：遞延升水
調整期匯合同款 借：應付期匯合同款（差額） 貸：匯兌損益 借：應收期匯合同款（差額） 貸：匯兌損益結算日 攤銷貼水損失或收益 借：貼水費用貸：遞延貼水（按期限攤銷） 借：升水費用貸：遞延升水
收到或支付商品款項 借：銀行存款（當日匯率） 匯兌損益貸：應收外匯賬款（賬面匯率） 借：應付外匯賬款（賬面匯率） 匯兌損益 貸：銀行存款（當日匯率）
期匯合同的收付 借：應付期匯合同款——外幣（賬面匯率）貸：銀行存款（當日匯率） 匯兌損益 借：銀行存款（當日匯率） 貸：應收期匯合同款——外幣（賬面匯率） 匯兌損益
借：銀行存款（遠期固定匯率）貸：應收期匯合同款——本幣 借：應付期匯合同款——本幣貸：銀行存款（遠期固定匯率）