消費稅
消費稅是國家為體現(xiàn)消費政策，對生產(chǎn)和進口的應稅消費品征收的一種稅。
（一）消費稅的作用
1、調(diào)節(jié)消費
（1）調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)。
（2）限制消費規(guī)模。
（3）誘導消費行為。
2、增加國家財政收入
（二）消費稅征稅范圍與納稅人
消費稅的征稅對象是條例列舉的應稅消費品。
1.征收范圍
消費稅共計選擇了11種產(chǎn)品，采取正列舉的方法征收。選擇產(chǎn)品的基本考慮可分為五種類型：第一類，一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二類，奢侈品、非生產(chǎn)必需品、如貴重首飾、化妝品等；第三類，高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等；第四類，不可再生的稀缺資源消費品，如汽油、柴油等；第五類，具有一定財政意義的普遍消費品，如護膚護發(fā)品。
2.納稅人
消費稅的納稅人是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進口消費稅條例列舉的應稅消費品的單位和個人，委托加工應稅消費品的單位和個人也是消費稅的納稅人。具體包括：從事生產(chǎn)和進口應稅消費品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、合營企業(yè)、合作企業(yè)。合伙企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及我國香港、澳門、臺灣的企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或者華僑、港澳臺同胞投資興辦的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、國際組織的機構(gòu)、外國的機構(gòu)和我國香港、澳門、臺灣的機構(gòu)等一切單位以及個體經(jīng)營者和其他個人，包括中華人民共和國公民和外國公民。
（三）計稅依據(jù)
消費稅計稅依據(jù)采取從價定率和從量定額兩種方法。采取從量定額辦法，如黃酒、啤酒、汽油、柴油等；而對一些供求矛盾突出，價格差異較大，計量單位不規(guī)范的消費品則采用從價定率辦法，如甲、乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、糧食白酒、貴重首飾、化妝品、護膚護發(fā)品等。
實行從量定額征收辦法的消費品的稅基是應稅消費品的銷售數(shù)量。
實行從量定額方法的應納稅額＝ 消費稅單位稅額×應稅消費品數(shù)量
實行從價定率方法的應納稅額＝應稅消費品的銷售額×消費稅稅率
1.銷售額的確定
消費稅的計稅依據(jù)應是含消費稅而不含增值稅的銷售價格，這是因為：增值稅已實行價外征收，而交叉征收的消費稅又是增值稅的稅基，為了避免征收過程中劃分稅基的麻煩和產(chǎn)生誤解，消費稅實行價內(nèi)征收。這樣，實行從價定率征收的消費品的稅基與增值稅的稅基是一樣的，即：含消費稅而未含增值稅的銷售價格。
應稅消費品消費額的內(nèi)容包括：
（1）銷售價款。這里所說的銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應稅消費品所有權(quán)的行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務或其他經(jīng)濟利益上的好處為條件轉(zhuǎn)讓應稅消費品所有權(quán)的行為。實行從價定率辦法的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，在財務上如何核算，均應列入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，以便收回周轉(zhuǎn)使用，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額征稅。但是，納稅人應按規(guī)定的期限，對包裝物押金及時清理，將不予退還的押金轉(zhuǎn)作應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。
（2）自產(chǎn)自用價款。是指納稅人用于生活福利設(shè)施、專項工程、基本建設(shè)和其他非生產(chǎn)機構(gòu)用于銷售產(chǎn)品或者提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品，應視同銷售，計入銷售額中。
（3）委托加工價款。委托加工應稅消費品，受托方于委托方提貨時代收代繳稅款。委托加工應稅消費品的概念，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論企業(yè)在財務上是否作銷售處理，都不能作為委托加工消費品，而應當作為銷售自制產(chǎn)品繳納消費稅。對委托方加工的應稅消費品直接出售的，稅法規(guī)定不再征收消費稅。
（4）進口應稅消費品按規(guī)定的組成計稅價格計稅。
2.計稅依據(jù)的特殊計算方法
所謂特殊的計算方法，是指稅額計算公式中的“計稅依據(jù)”需要通過特殊的公式來計算。主要原因是：我們計算征收消費稅的計稅價格，一般應是含稅價格。但在某些特殊情況下，有些消費品只有不含稅價格，因此需要通過公式換算出含稅價格，即組成計稅價格，作為計稅依據(jù)計算征稅，以平衡稅負。
（1）委托加工消費品，如果沒有同類消費品的銷售價格，應按下列公式計算組成計稅價格：
組成計稅價格＝（原材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）
（2）進口消費品的納稅人，應在消費品報關(guān)進口后，按下列公式計算組成計稅價格：
組成計稅價格＝（到岸價格＋關(guān)稅）/（1－消費稅稅率）
（3）納稅人用于本企業(yè)基建的自制消費品、用于本企業(yè)專項工程和福利設(shè)施等方面的自制消費品，沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，應按下列公式計算組成計稅價格：
組成計稅價格＝（成本＋利潤）/（1－消費稅稅率）
公式中的利潤是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。
（四）稅目和稅率
1.稅目
消費稅共設(shè)置了11個稅目 I3個子目，共計 25個征稅項目。
2.稅率
消費稅稅率從3％～45％總共設(shè)有14個檔次的稅率（稅額）
稅率（稅額）的設(shè)計主要考慮了五個方面：第一，能夠體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策。第二，能夠正確引導消費方向，抑制超前消費，起到調(diào)節(jié)供求關(guān)系的作用；第三，能適應消費者的貨幣支付能力和心理承受能力；第四，要有一定的財政意義；第五，適當考慮消費品原有負擔水平。
（五）納稅環(huán)節(jié)和期限
1.納稅環(huán)節(jié)
（1）納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)當天。
（2）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天。
（3）納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為委托方提貨的當天。
（4）納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當天。
2.納稅期限
納稅人繳納稅款的期限，由縣（市）稅務機關(guān)依據(jù)應納稅款數(shù)額的多少，分別核定以1天、3天、5天、10天、15天、l個月為一期，逐期計算納稅。不能按期計算的，可按次計算納稅。由于納稅人在納稅期限內(nèi)實現(xiàn)的應納稅款，需要有一個計算和辦理申報手續(xù)的過程，稅法統(tǒng)一規(guī)定了報繳稅款的期限為：以1個月為一期的納稅人，于期滿后10天內(nèi)報繳稅款：以1天、3天、5天、10天、15天為一期的納稅人，于期滿后5天內(nèi)預繳稅款，次月1日內(nèi)結(jié)算上月應納稅款，并申報納稅。進口應稅消費品，于報關(guān)進口后7日內(nèi)申報納稅。
（六）納稅方法與地點
1.納稅方法
根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況及其財務管理水平，可采用三種不同的納稅方法：
（1）“三自納稅”：即納稅人自行計算稅款，自行填寫繳款書，自行向銀行繳納。
（2）“自報核繳”：即納稅人自行計算和申報，由稅務機關(guān)審核填發(fā)繳款書，納稅人按期向銀行繳納稅款。
（3）“定期定額”：對于賬證不全的小型企業(yè)，稅務機關(guān)根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按月核定應納稅款，由納稅人分月繳納。
納稅人報繳稅款的辦法，由稅務機關(guān)視不同情況，在上述三種方法中核定一種。
2.納稅地點
（1）納稅人生產(chǎn)銷售（包括到外地自銷或者委托外地代銷）以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除另有規(guī)定者外，均應在納稅人核算地繳納消費稅。
納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，應事先向其所在地主管稅務機關(guān)提出申請，經(jīng)稅務機關(guān)審核批準于應稅消費品銷售后，在納稅人核算地繳納消費稅。
納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市），應在應稅消費品生產(chǎn)機構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務總局批準，納稅人分支機構(gòu)應納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)繳納。
（2）委托加工的應稅消費品，由受托者向所在地主管稅務機關(guān)繳納消費稅。
（3）進口的應稅消費品，由進口報關(guān)者向報關(guān)地海關(guān)繳納消費稅。
（六）減免稅
除國務院另有規(guī)定外，出口的應稅消費品免征消費稅一免稅辦法可實行先征后退或者在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征。具體辦法由國家稅務總局制定。除上述規(guī)定者外，消費稅一樣不得減稅、免稅。
某市轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2003年度相關(guān)經(jīng)營情況如下：
（1） 外購原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專業(yè)發(fā)票，注明金額5000萬元、增值稅進項稅額850萬元，另支付購貨運輸費用200萬元、裝卸費用20萬元、保險費用30萬元；
（2） 對外銷售A型小轎車1000輛，每輛含稅金額17.55萬元，共計取得含稅金額17550萬元；支付銷售小轎車的運輸費用300萬元，保險費用和裝卸費用160萬元；
（3） 銷售A型小轎車40輛給本公司職工，以成本價核算取得銷售金額400萬元；該公司新設(shè)計生產(chǎn)B型小轎車5輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。市場上無B型小轎車銷售價格；
（4） 從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入報廢汽車部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額500萬元；另支付運輸費用30萬元；
「答案」
該企業(yè)2003年應繳納的增值稅為：
（1）銷項稅額=17550÷（1+17%）×17%+40×17550÷（1+17%）×17%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×17%=2550+102+12.24=2664.24（萬元）
（2）進項稅額 = 850+200× 7%+300× 7%+500×10%+30×7%=850+14+21+50+2.1=937.1（萬元）
（3）應繳納增值稅=2664.24-937.1=1727.14（萬元）
應繳納消費稅=17550÷（1+17%）×10%+40×17.55÷（1+17%）×10%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×10%=1500+60+7.2=1567.2（萬元）
五、營業(yè)稅
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)銷售應稅勞務或不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。
（一）營業(yè)稅的意義
營業(yè)稅的征收涉及到第三產(chǎn)業(yè)的很多部門，涉及面廣，可以發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)的作用；營業(yè)稅的征稅項目與廣大人民群眾的日常生活息息相關(guān)，政策性很強；隨著我國第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅的收入將逐步增加，具有重要的財政意義。
（二）征收范圍與納稅人
新稅制改革后的營業(yè)稅設(shè)9個稅目。具體征稅范圍包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵政電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)?？傊瑔挝缓蛡€人銷售應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)都是營業(yè)稅的征稅范圍。一項銷售行為如果同時涉及應稅勞務和貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。對于納稅人的混合銷售行為，屬于銷售應稅勞務還是銷售貨物，由國家稅務總局所屬征收機關(guān)確定。
營業(yè)稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。所謂單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位；所謂個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人，包括中國公民和外國公民。
（三）稅率
稅目 稅率
交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 3%
金融業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 5%
娛樂業(yè) 5-20%
（四）計稅依據(jù)
1.計稅依據(jù)一般規(guī)定。營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人銷售應稅勞務、轉(zhuǎn)升無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額，應納稅額的計算公式為：
應納稅額＝營業(yè)額×稅率
計稅營業(yè)額為納稅人從購買方所收取的全部價款，包括在價款之外收取的一切費用。但下列情況除外：
（l）運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)載運旅客或者貨物出境，在境外其乘客或者載運的貨物改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉(zhuǎn)運企業(yè)的運費后的余額作為營業(yè)額。
（2）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該團企業(yè)的旅游費后的余額作為營業(yè)額。
（3）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
（4）轉(zhuǎn)貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。
（5）外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，從賣出價減去買入價后購余額為營業(yè)額。
（6）財政部規(guī)定的其他情形。
2.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定
納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：
（1）按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
（2）按納稅人近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
（3）按下列公式核定計稅價格
計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅率）
上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關(guān)確定。
如果納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)額，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價），但金融保險企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報表確定的匯率。納稅人應在事前確定選擇何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
（五）減免稅
1.營業(yè)稅減免原則
減免稅權(quán)集中于國務院，任何部門和地區(qū)均無權(quán)決定減免稅。
2.免稅項目營業(yè)稅的減稅免稅由國務院確定。
下列項目免征營業(yè)稅：
（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務、婚姻介紹、殯葬服務；
（2）殘疾人員個人提供的勞務；
（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務；
（4）學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；
（5）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、農(nóng)田病蟲防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)的技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。
（6）紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；
（7）營業(yè)額未達到起征點的納稅人，免征營業(yè)稅。
3.起征點
營業(yè)稅起征點的幅度為：
按期納稅的起征點為月營業(yè)額200～800元；
按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額50元。納稅人營業(yè)額達到起征點的，應按營業(yè)額全額計算應納稅額。省級稅務機關(guān)應在上述規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況，確定本地區(qū)適用的起征點。
（六）納稅地點與期限
1.納稅地點
（l）納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。
（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應當向土地所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。
（3）納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。
2.納稅期限
營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)的當天。
營業(yè)稅的納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人或者扣繳人應納稅額的大小分別核定為 5日、10日、15日或者1個月；不能按期納稅的，可以按次納稅；以5日、10日或者15日為一期的納稅人或者扣繳人，納稅期滿后5日內(nèi)預繳稅款，次月1日起至10日結(jié)算上月應納稅款并申報納稅。
金融業(yè)（不包括典當業(yè)）的納稅期限為一個季度。保險業(yè)的納稅期限為一個月。
（七）扣繳義務人
下列單位和個人為營業(yè)稅扣繳義務人：
（1）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳人。
（2）建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包形式的，分包人或者轉(zhuǎn)包人的應納稅款，以總承包人為扣繳義務人。
（3）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。
（4）單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。
（5）分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人。
（6）個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽等其他無形資產(chǎn)的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。
六、關(guān)稅
關(guān)稅是對進出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。關(guān)境又稱稅境或海關(guān)境域，是一個國家的關(guān)稅法令完全實施的境域；國境是一個主權(quán)國家的領(lǐng)土范圍。在通常情況下，國境的范圍同關(guān)境的領(lǐng)域大小是一致的。貨物進出國境也就是進出關(guān)境，要征收關(guān)稅，但是，兩者的大小也有不一致的情況，這就是存在有關(guān)稅同盟和自由港、自由區(qū)的時候。
關(guān)稅包括進口稅、出口稅和過境稅。過境稅是一個國家的海關(guān)對從外國經(jīng)過該國國境，運往另一國的貨物所征收的關(guān)稅。過境貨物不進入該國市場，對本國生產(chǎn)沒影響，所征收的稅率又很低，財政意義也不大，大多數(shù)國家都不征收過境稅。
（一）關(guān)稅的一般概念
1、財政關(guān)稅政策和保護關(guān)稅政策
各國所采用的關(guān)稅政策雖然各有不同，但大體上可概括為財政關(guān)稅政策和保護關(guān)稅政策兩種。財政關(guān)稅，主要是為了增加國家財政收入而征收的關(guān)稅。 保護關(guān)稅，主要是為了保護本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而征收的關(guān)稅。征收對象是本國需要發(fā)展或國際競爭性很強的商品。從理論上講，其稅率一般等于或略高于進口商品成本與本國同類商品成本的差額。但稅率不宜過高，過高時等于禁止其進日，有時還會引起有關(guān)出口國的關(guān)稅報復。保護關(guān)稅政策的主要內(nèi)容是，對國內(nèi)需要保護的商品使用保護關(guān)稅；對非必需品或奢侈品的進口，制訂比保護關(guān)稅更高的稅率；對本國需要的商品制定較低稅率或免稅，鼓勵進口；鼓勵出口的商品免稅；實行優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅。
2、差別關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅
（1）差別關(guān)稅
差別關(guān)稅是對同一種進口貨物，由于輸出國家或生產(chǎn)國家不同，或輸入情況不同而使用不同稅率征收的關(guān)稅。使用差別關(guān)稅的目的，主要是加強關(guān)稅保護作用。通過差別關(guān)稅抵制外國貨物使用傾銷、貼補等不公正的競爭手段，并且常用它作為報復手段對付其他國家的關(guān)稅歧視，還可以用它作為爭取本國與外國簽訂友好貿(mào)易協(xié)定的一種手段。差別關(guān)稅包括：
①反傾銷關(guān)稅。它是為了對付和抵制進行傾銷的外國貨物進口而征收的一種臨時附加稅。所謂傾銷是指將一國產(chǎn)品以低于正常價格的辦法擠入另一國市場競銷，而因此對某一締約國領(lǐng)地已建立的某項工業(yè)造成重大損害或產(chǎn)生重大威脅，或者對某一國內(nèi)工業(yè)的
新建產(chǎn)生嚴重阻礙。
②反貼補稅或抵銷關(guān)稅。它是對直接或間接享受出口津貼或貼補的外國商品低于正常價格進口時所征收的比一般稅率為高的加重關(guān)稅。征收這種關(guān)稅的目的在于增加進口商品成本，以抵消其所享受的貼補額，使進口國家的相同商品能與其在市場上公平競爭。其稅額一般是其接受的津貼額或貼補額，不得高于這個數(shù)額。
③報復關(guān)稅。當甲國商品或船只到乙國受到歧視待遇時，甲國就對乙國的貨物或通過乙運進的貨物在進口時征收重稅以資報復，這種關(guān)稅稱為報復關(guān)稅。
（2）優(yōu)惠關(guān)稅
①優(yōu)惠關(guān)稅是對待特定受惠國給予優(yōu)惠待遇，使用比普通稅率較低的優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠關(guān)稅一般是互惠的，即協(xié)定雙方相互給予對方優(yōu)惠關(guān)稅待遇。但也有單方面的，由給惠國單方面給予受惠國優(yōu)惠待遇，沒有反向優(yōu)惠。
②惠國關(guān)稅待遇是目前普遍使用的優(yōu)惠關(guān)稅。它是指在貿(mào)易互惠協(xié)定或條約中，如果使用惠國條款，則互相給予惠關(guān)稅待遇?；輫鐾ǔＪ菄H貿(mào)易協(xié)定中的一項重要內(nèi)容。它的含義是締約國一方現(xiàn)在和將來給予任何第三國的一切特權(quán)、優(yōu)惠和豁免，也同樣給予對方。一般關(guān)稅協(xié)定中的優(yōu)惠關(guān)稅待遇與惠國關(guān)稅待遇不同之處是，一般協(xié)定的優(yōu)惠關(guān)稅，只涉及到協(xié)議國雙方，不涉及第三國，而且其優(yōu)惠范圍只適用于協(xié)定內(nèi)已經(jīng)規(guī)定的，而不適用于將來發(fā)生的。惠國關(guān)稅則與之相反。
從嚴格的意義上來說，優(yōu)惠關(guān)稅也是差別關(guān)稅的一種，即是一種比一般稅率為低的差別關(guān)稅。
3、關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘
關(guān)稅壁壘是一個國家為限制外國產(chǎn)品禁入本國市場，對一些商品，遠遠超過保護本國工業(yè)生產(chǎn)的需要，制定稅率極高的超保護關(guān)稅。
非關(guān)稅壁壘是為了保護本國的經(jīng)濟發(fā)展，在關(guān)稅壁壘之外采用種種行政手段和其他經(jīng)濟手段。用非關(guān)稅壁壘作為保護貿(mào)易的手段比關(guān)稅壁壘更為直接、有效。因此各國使用的范圍和措施不斷擴大。
4、國際間的關(guān)稅合作
（1）關(guān)貿(mào)總協(xié)定與世界貿(mào)易組織
（2）關(guān)稅同盟
（3）海關(guān)合作理事會
（二）關(guān)稅的作用
1、保護和促進國民經(jīng)濟發(fā)展
2、維護國家權(quán)益，有利于貫徹對外開放政策
3、為國家建設(shè)積累資金
（三）關(guān)稅稅法
1.中華人民共和國進出口關(guān)稅條例
1985年的關(guān)稅制度改革把《關(guān)稅條例》放在重要地位，明確它是關(guān)稅的基本立法，而《稅則》是它的組成部分，改變了過去《稅則》為主，《關(guān)稅條例》是《稅則》的附屬物的做法，這是國際上通行的做法。
關(guān)稅的征稅對象是進出國境或關(guān)境的貨物和物品。屬于外貿(mào)進出口的稱為貨物；屬于出入境旅客、運輸工具服務人員攜帶的，個人郵遞以及用其他方式進口個人自用的稱為物品。關(guān)稅的納稅人為進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人。關(guān)稅稅率的運用，確定對同一種產(chǎn)品進口關(guān)稅設(shè)普通稅率和低稅率兩種。
2.中華人民共和國海關(guān)進出口稅則
關(guān)稅稅則是通過一定的立法程序制定和公布實施的按貨物類別排列的稅率表，海關(guān)憑以征收關(guān)稅，是關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。按現(xiàn)行關(guān)稅制度，《稅則》是《關(guān)稅條例》的組成部分?，F(xiàn)行關(guān)稅稅則采用海關(guān)合作理事會商品分類目錄，按世界各國通行的做法統(tǒng)一了規(guī)范。
（四）進口關(guān)稅
1、稅率
進口關(guān)稅的稅率，對于同一種商品，分別確定低稅率和普通稅率兩種稅率。對產(chǎn)自與我國訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或者協(xié)定的國家的進口貨物，按照低稅率征稅；對產(chǎn)自與我國未訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或者協(xié)定的國家的進口貨物，按照普通稅率征稅。
進口關(guān)稅稅率為從價計征。
按照我國對進口貨物的需要程度分析，我們可以將稅則中的全部商品，歸納為四大類，即必需品、需用品、非必需品和奢侈品。
2、稅額計算
關(guān)稅稅額的計算公式為：
應納稅額＝完稅價格×適用稅率
（1）稅則歸類
稅則歸類就是把應征關(guān)稅的貨物，歸入進出口稅則中適當?shù)亩惸績?nèi)，并按此稅目的稅率計征關(guān)稅，這是一項十分復雜的工作。
（2）完稅價格
進口貨物的完稅價格是以該貨物運抵我國的到岸價格為依據(jù)的。所謂到岸價格是指貨品在采購地的正常批發(fā)價格，加上國外已征的出口稅以及運到我國輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費、手續(xù)費等一切費用。
（五）出口關(guān)稅
出口貨物的完稅價格為該貨物售與國外的經(jīng)海關(guān)審查確定的離岸價格減除出口關(guān)稅。其計算公式為：
完稅價格＝離岸價格/（1＋出口關(guān)稅稅率）
（六）對個人進口物品的征稅
消費稅是國家為體現(xiàn)消費政策，對生產(chǎn)和進口的應稅消費品征收的一種稅。
（一）消費稅的作用
1、調(diào)節(jié)消費
（1）調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)。
（2）限制消費規(guī)模。
（3）誘導消費行為。
2、增加國家財政收入
（二）消費稅征稅范圍與納稅人
消費稅的征稅對象是條例列舉的應稅消費品。
1.征收范圍
消費稅共計選擇了11種產(chǎn)品，采取正列舉的方法征收。選擇產(chǎn)品的基本考慮可分為五種類型：第一類，一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二類，奢侈品、非生產(chǎn)必需品、如貴重首飾、化妝品等；第三類，高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等；第四類，不可再生的稀缺資源消費品，如汽油、柴油等；第五類，具有一定財政意義的普遍消費品，如護膚護發(fā)品。
2.納稅人
消費稅的納稅人是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進口消費稅條例列舉的應稅消費品的單位和個人，委托加工應稅消費品的單位和個人也是消費稅的納稅人。具體包括：從事生產(chǎn)和進口應稅消費品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、合營企業(yè)、合作企業(yè)。合伙企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及我國香港、澳門、臺灣的企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或者華僑、港澳臺同胞投資興辦的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、國際組織的機構(gòu)、外國的機構(gòu)和我國香港、澳門、臺灣的機構(gòu)等一切單位以及個體經(jīng)營者和其他個人，包括中華人民共和國公民和外國公民。
（三）計稅依據(jù)
消費稅計稅依據(jù)采取從價定率和從量定額兩種方法。采取從量定額辦法，如黃酒、啤酒、汽油、柴油等；而對一些供求矛盾突出，價格差異較大，計量單位不規(guī)范的消費品則采用從價定率辦法，如甲、乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、糧食白酒、貴重首飾、化妝品、護膚護發(fā)品等。
實行從量定額征收辦法的消費品的稅基是應稅消費品的銷售數(shù)量。
實行從量定額方法的應納稅額＝ 消費稅單位稅額×應稅消費品數(shù)量
實行從價定率方法的應納稅額＝應稅消費品的銷售額×消費稅稅率
1.銷售額的確定
消費稅的計稅依據(jù)應是含消費稅而不含增值稅的銷售價格，這是因為：增值稅已實行價外征收，而交叉征收的消費稅又是增值稅的稅基，為了避免征收過程中劃分稅基的麻煩和產(chǎn)生誤解，消費稅實行價內(nèi)征收。這樣，實行從價定率征收的消費品的稅基與增值稅的稅基是一樣的，即：含消費稅而未含增值稅的銷售價格。
應稅消費品消費額的內(nèi)容包括：
（1）銷售價款。這里所說的銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應稅消費品所有權(quán)的行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務或其他經(jīng)濟利益上的好處為條件轉(zhuǎn)讓應稅消費品所有權(quán)的行為。實行從價定率辦法的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，在財務上如何核算，均應列入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，以便收回周轉(zhuǎn)使用，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額征稅。但是，納稅人應按規(guī)定的期限，對包裝物押金及時清理，將不予退還的押金轉(zhuǎn)作應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。
（2）自產(chǎn)自用價款。是指納稅人用于生活福利設(shè)施、專項工程、基本建設(shè)和其他非生產(chǎn)機構(gòu)用于銷售產(chǎn)品或者提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品，應視同銷售，計入銷售額中。
（3）委托加工價款。委托加工應稅消費品，受托方于委托方提貨時代收代繳稅款。委托加工應稅消費品的概念，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論企業(yè)在財務上是否作銷售處理，都不能作為委托加工消費品，而應當作為銷售自制產(chǎn)品繳納消費稅。對委托方加工的應稅消費品直接出售的，稅法規(guī)定不再征收消費稅。
（4）進口應稅消費品按規(guī)定的組成計稅價格計稅。
2.計稅依據(jù)的特殊計算方法
所謂特殊的計算方法，是指稅額計算公式中的“計稅依據(jù)”需要通過特殊的公式來計算。主要原因是：我們計算征收消費稅的計稅價格，一般應是含稅價格。但在某些特殊情況下，有些消費品只有不含稅價格，因此需要通過公式換算出含稅價格，即組成計稅價格，作為計稅依據(jù)計算征稅，以平衡稅負。
（1）委托加工消費品，如果沒有同類消費品的銷售價格，應按下列公式計算組成計稅價格：
組成計稅價格＝（原材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）
（2）進口消費品的納稅人，應在消費品報關(guān)進口后，按下列公式計算組成計稅價格：
組成計稅價格＝（到岸價格＋關(guān)稅）/（1－消費稅稅率）
（3）納稅人用于本企業(yè)基建的自制消費品、用于本企業(yè)專項工程和福利設(shè)施等方面的自制消費品，沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，應按下列公式計算組成計稅價格：
組成計稅價格＝（成本＋利潤）/（1－消費稅稅率）
公式中的利潤是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。
（四）稅目和稅率
1.稅目
消費稅共設(shè)置了11個稅目 I3個子目，共計 25個征稅項目。
2.稅率
消費稅稅率從3％～45％總共設(shè)有14個檔次的稅率（稅額）
稅率（稅額）的設(shè)計主要考慮了五個方面：第一，能夠體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策。第二，能夠正確引導消費方向，抑制超前消費，起到調(diào)節(jié)供求關(guān)系的作用；第三，能適應消費者的貨幣支付能力和心理承受能力；第四，要有一定的財政意義；第五，適當考慮消費品原有負擔水平。
（五）納稅環(huán)節(jié)和期限
1.納稅環(huán)節(jié)
（1）納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)當天。
（2）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天。
（3）納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為委托方提貨的當天。
（4）納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當天。
2.納稅期限
納稅人繳納稅款的期限，由縣（市）稅務機關(guān)依據(jù)應納稅款數(shù)額的多少，分別核定以1天、3天、5天、10天、15天、l個月為一期，逐期計算納稅。不能按期計算的，可按次計算納稅。由于納稅人在納稅期限內(nèi)實現(xiàn)的應納稅款，需要有一個計算和辦理申報手續(xù)的過程，稅法統(tǒng)一規(guī)定了報繳稅款的期限為：以1個月為一期的納稅人，于期滿后10天內(nèi)報繳稅款：以1天、3天、5天、10天、15天為一期的納稅人，于期滿后5天內(nèi)預繳稅款，次月1日內(nèi)結(jié)算上月應納稅款，并申報納稅。進口應稅消費品，于報關(guān)進口后7日內(nèi)申報納稅。
（六）納稅方法與地點
1.納稅方法
根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況及其財務管理水平，可采用三種不同的納稅方法：
（1）“三自納稅”：即納稅人自行計算稅款，自行填寫繳款書，自行向銀行繳納。
（2）“自報核繳”：即納稅人自行計算和申報，由稅務機關(guān)審核填發(fā)繳款書，納稅人按期向銀行繳納稅款。
（3）“定期定額”：對于賬證不全的小型企業(yè)，稅務機關(guān)根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按月核定應納稅款，由納稅人分月繳納。
納稅人報繳稅款的辦法，由稅務機關(guān)視不同情況，在上述三種方法中核定一種。
2.納稅地點
（1）納稅人生產(chǎn)銷售（包括到外地自銷或者委托外地代銷）以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除另有規(guī)定者外，均應在納稅人核算地繳納消費稅。
納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，應事先向其所在地主管稅務機關(guān)提出申請，經(jīng)稅務機關(guān)審核批準于應稅消費品銷售后，在納稅人核算地繳納消費稅。
納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市），應在應稅消費品生產(chǎn)機構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務總局批準，納稅人分支機構(gòu)應納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)繳納。
（2）委托加工的應稅消費品，由受托者向所在地主管稅務機關(guān)繳納消費稅。
（3）進口的應稅消費品，由進口報關(guān)者向報關(guān)地海關(guān)繳納消費稅。
（六）減免稅
除國務院另有規(guī)定外，出口的應稅消費品免征消費稅一免稅辦法可實行先征后退或者在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征。具體辦法由國家稅務總局制定。除上述規(guī)定者外，消費稅一樣不得減稅、免稅。
某市轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2003年度相關(guān)經(jīng)營情況如下：
（1） 外購原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專業(yè)發(fā)票，注明金額5000萬元、增值稅進項稅額850萬元，另支付購貨運輸費用200萬元、裝卸費用20萬元、保險費用30萬元；
（2） 對外銷售A型小轎車1000輛，每輛含稅金額17.55萬元，共計取得含稅金額17550萬元；支付銷售小轎車的運輸費用300萬元，保險費用和裝卸費用160萬元；
（3） 銷售A型小轎車40輛給本公司職工，以成本價核算取得銷售金額400萬元；該公司新設(shè)計生產(chǎn)B型小轎車5輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。市場上無B型小轎車銷售價格；
（4） 從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入報廢汽車部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額500萬元；另支付運輸費用30萬元；
「答案」
該企業(yè)2003年應繳納的增值稅為：
（1）銷項稅額=17550÷（1+17%）×17%+40×17550÷（1+17%）×17%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×17%=2550+102+12.24=2664.24（萬元）
（2）進項稅額 = 850+200× 7%+300× 7%+500×10%+30×7%=850+14+21+50+2.1=937.1（萬元）
（3）應繳納增值稅=2664.24-937.1=1727.14（萬元）
應繳納消費稅=17550÷（1+17%）×10%+40×17.55÷（1+17%）×10%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×10%=1500+60+7.2=1567.2（萬元）
五、營業(yè)稅
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)銷售應稅勞務或不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。
（一）營業(yè)稅的意義
營業(yè)稅的征收涉及到第三產(chǎn)業(yè)的很多部門，涉及面廣，可以發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)的作用；營業(yè)稅的征稅項目與廣大人民群眾的日常生活息息相關(guān)，政策性很強；隨著我國第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅的收入將逐步增加，具有重要的財政意義。
（二）征收范圍與納稅人
新稅制改革后的營業(yè)稅設(shè)9個稅目。具體征稅范圍包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵政電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)?？傊瑔挝缓蛡€人銷售應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)都是營業(yè)稅的征稅范圍。一項銷售行為如果同時涉及應稅勞務和貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。對于納稅人的混合銷售行為，屬于銷售應稅勞務還是銷售貨物，由國家稅務總局所屬征收機關(guān)確定。
營業(yè)稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。所謂單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位；所謂個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人，包括中國公民和外國公民。
（三）稅率
稅目 稅率
交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 3%
金融業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 5%
娛樂業(yè) 5-20%
（四）計稅依據(jù)
1.計稅依據(jù)一般規(guī)定。營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人銷售應稅勞務、轉(zhuǎn)升無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額，應納稅額的計算公式為：
應納稅額＝營業(yè)額×稅率
計稅營業(yè)額為納稅人從購買方所收取的全部價款，包括在價款之外收取的一切費用。但下列情況除外：
（l）運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)載運旅客或者貨物出境，在境外其乘客或者載運的貨物改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉(zhuǎn)運企業(yè)的運費后的余額作為營業(yè)額。
（2）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該團企業(yè)的旅游費后的余額作為營業(yè)額。
（3）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
（4）轉(zhuǎn)貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。
（5）外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，從賣出價減去買入價后購余額為營業(yè)額。
（6）財政部規(guī)定的其他情形。
2.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定
納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：
（1）按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
（2）按納稅人近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
（3）按下列公式核定計稅價格
計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅率）
上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關(guān)確定。
如果納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)額，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價），但金融保險企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報表確定的匯率。納稅人應在事前確定選擇何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
（五）減免稅
1.營業(yè)稅減免原則
減免稅權(quán)集中于國務院，任何部門和地區(qū)均無權(quán)決定減免稅。
2.免稅項目營業(yè)稅的減稅免稅由國務院確定。
下列項目免征營業(yè)稅：
（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務、婚姻介紹、殯葬服務；
（2）殘疾人員個人提供的勞務；
（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務；
（4）學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；
（5）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、農(nóng)田病蟲防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)的技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。
（6）紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；
（7）營業(yè)額未達到起征點的納稅人，免征營業(yè)稅。
3.起征點
營業(yè)稅起征點的幅度為：
按期納稅的起征點為月營業(yè)額200～800元；
按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額50元。納稅人營業(yè)額達到起征點的，應按營業(yè)額全額計算應納稅額。省級稅務機關(guān)應在上述規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況，確定本地區(qū)適用的起征點。
（六）納稅地點與期限
1.納稅地點
（l）納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。
（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應當向土地所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。
（3）納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。
2.納稅期限
營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)的當天。
營業(yè)稅的納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人或者扣繳人應納稅額的大小分別核定為 5日、10日、15日或者1個月；不能按期納稅的，可以按次納稅；以5日、10日或者15日為一期的納稅人或者扣繳人，納稅期滿后5日內(nèi)預繳稅款，次月1日起至10日結(jié)算上月應納稅款并申報納稅。
金融業(yè)（不包括典當業(yè)）的納稅期限為一個季度。保險業(yè)的納稅期限為一個月。
（七）扣繳義務人
下列單位和個人為營業(yè)稅扣繳義務人：
（1）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳人。
（2）建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包形式的，分包人或者轉(zhuǎn)包人的應納稅款，以總承包人為扣繳義務人。
（3）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。
（4）單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。
（5）分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人。
（6）個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽等其他無形資產(chǎn)的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。
六、關(guān)稅
關(guān)稅是對進出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。關(guān)境又稱稅境或海關(guān)境域，是一個國家的關(guān)稅法令完全實施的境域；國境是一個主權(quán)國家的領(lǐng)土范圍。在通常情況下，國境的范圍同關(guān)境的領(lǐng)域大小是一致的。貨物進出國境也就是進出關(guān)境，要征收關(guān)稅，但是，兩者的大小也有不一致的情況，這就是存在有關(guān)稅同盟和自由港、自由區(qū)的時候。
關(guān)稅包括進口稅、出口稅和過境稅。過境稅是一個國家的海關(guān)對從外國經(jīng)過該國國境，運往另一國的貨物所征收的關(guān)稅。過境貨物不進入該國市場，對本國生產(chǎn)沒影響，所征收的稅率又很低，財政意義也不大，大多數(shù)國家都不征收過境稅。
（一）關(guān)稅的一般概念
1、財政關(guān)稅政策和保護關(guān)稅政策
各國所采用的關(guān)稅政策雖然各有不同，但大體上可概括為財政關(guān)稅政策和保護關(guān)稅政策兩種。財政關(guān)稅，主要是為了增加國家財政收入而征收的關(guān)稅。 保護關(guān)稅，主要是為了保護本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而征收的關(guān)稅。征收對象是本國需要發(fā)展或國際競爭性很強的商品。從理論上講，其稅率一般等于或略高于進口商品成本與本國同類商品成本的差額。但稅率不宜過高，過高時等于禁止其進日，有時還會引起有關(guān)出口國的關(guān)稅報復。保護關(guān)稅政策的主要內(nèi)容是，對國內(nèi)需要保護的商品使用保護關(guān)稅；對非必需品或奢侈品的進口，制訂比保護關(guān)稅更高的稅率；對本國需要的商品制定較低稅率或免稅，鼓勵進口；鼓勵出口的商品免稅；實行優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅。
2、差別關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅
（1）差別關(guān)稅
差別關(guān)稅是對同一種進口貨物，由于輸出國家或生產(chǎn)國家不同，或輸入情況不同而使用不同稅率征收的關(guān)稅。使用差別關(guān)稅的目的，主要是加強關(guān)稅保護作用。通過差別關(guān)稅抵制外國貨物使用傾銷、貼補等不公正的競爭手段，并且常用它作為報復手段對付其他國家的關(guān)稅歧視，還可以用它作為爭取本國與外國簽訂友好貿(mào)易協(xié)定的一種手段。差別關(guān)稅包括：
①反傾銷關(guān)稅。它是為了對付和抵制進行傾銷的外國貨物進口而征收的一種臨時附加稅。所謂傾銷是指將一國產(chǎn)品以低于正常價格的辦法擠入另一國市場競銷，而因此對某一締約國領(lǐng)地已建立的某項工業(yè)造成重大損害或產(chǎn)生重大威脅，或者對某一國內(nèi)工業(yè)的
新建產(chǎn)生嚴重阻礙。
②反貼補稅或抵銷關(guān)稅。它是對直接或間接享受出口津貼或貼補的外國商品低于正常價格進口時所征收的比一般稅率為高的加重關(guān)稅。征收這種關(guān)稅的目的在于增加進口商品成本，以抵消其所享受的貼補額，使進口國家的相同商品能與其在市場上公平競爭。其稅額一般是其接受的津貼額或貼補額，不得高于這個數(shù)額。
③報復關(guān)稅。當甲國商品或船只到乙國受到歧視待遇時，甲國就對乙國的貨物或通過乙運進的貨物在進口時征收重稅以資報復，這種關(guān)稅稱為報復關(guān)稅。
（2）優(yōu)惠關(guān)稅
①優(yōu)惠關(guān)稅是對待特定受惠國給予優(yōu)惠待遇，使用比普通稅率較低的優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠關(guān)稅一般是互惠的，即協(xié)定雙方相互給予對方優(yōu)惠關(guān)稅待遇。但也有單方面的，由給惠國單方面給予受惠國優(yōu)惠待遇，沒有反向優(yōu)惠。
②惠國關(guān)稅待遇是目前普遍使用的優(yōu)惠關(guān)稅。它是指在貿(mào)易互惠協(xié)定或條約中，如果使用惠國條款，則互相給予惠關(guān)稅待遇?；輫鐾ǔＪ菄H貿(mào)易協(xié)定中的一項重要內(nèi)容。它的含義是締約國一方現(xiàn)在和將來給予任何第三國的一切特權(quán)、優(yōu)惠和豁免，也同樣給予對方。一般關(guān)稅協(xié)定中的優(yōu)惠關(guān)稅待遇與惠國關(guān)稅待遇不同之處是，一般協(xié)定的優(yōu)惠關(guān)稅，只涉及到協(xié)議國雙方，不涉及第三國，而且其優(yōu)惠范圍只適用于協(xié)定內(nèi)已經(jīng)規(guī)定的，而不適用于將來發(fā)生的。惠國關(guān)稅則與之相反。
從嚴格的意義上來說，優(yōu)惠關(guān)稅也是差別關(guān)稅的一種，即是一種比一般稅率為低的差別關(guān)稅。
3、關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘
關(guān)稅壁壘是一個國家為限制外國產(chǎn)品禁入本國市場，對一些商品，遠遠超過保護本國工業(yè)生產(chǎn)的需要，制定稅率極高的超保護關(guān)稅。
非關(guān)稅壁壘是為了保護本國的經(jīng)濟發(fā)展，在關(guān)稅壁壘之外采用種種行政手段和其他經(jīng)濟手段。用非關(guān)稅壁壘作為保護貿(mào)易的手段比關(guān)稅壁壘更為直接、有效。因此各國使用的范圍和措施不斷擴大。
4、國際間的關(guān)稅合作
（1）關(guān)貿(mào)總協(xié)定與世界貿(mào)易組織
（2）關(guān)稅同盟
（3）海關(guān)合作理事會
（二）關(guān)稅的作用
1、保護和促進國民經(jīng)濟發(fā)展
2、維護國家權(quán)益，有利于貫徹對外開放政策
3、為國家建設(shè)積累資金
（三）關(guān)稅稅法
1.中華人民共和國進出口關(guān)稅條例
1985年的關(guān)稅制度改革把《關(guān)稅條例》放在重要地位，明確它是關(guān)稅的基本立法，而《稅則》是它的組成部分，改變了過去《稅則》為主，《關(guān)稅條例》是《稅則》的附屬物的做法，這是國際上通行的做法。
關(guān)稅的征稅對象是進出國境或關(guān)境的貨物和物品。屬于外貿(mào)進出口的稱為貨物；屬于出入境旅客、運輸工具服務人員攜帶的，個人郵遞以及用其他方式進口個人自用的稱為物品。關(guān)稅的納稅人為進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人。關(guān)稅稅率的運用，確定對同一種產(chǎn)品進口關(guān)稅設(shè)普通稅率和低稅率兩種。
2.中華人民共和國海關(guān)進出口稅則
關(guān)稅稅則是通過一定的立法程序制定和公布實施的按貨物類別排列的稅率表，海關(guān)憑以征收關(guān)稅，是關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。按現(xiàn)行關(guān)稅制度，《稅則》是《關(guān)稅條例》的組成部分?，F(xiàn)行關(guān)稅稅則采用海關(guān)合作理事會商品分類目錄，按世界各國通行的做法統(tǒng)一了規(guī)范。
（四）進口關(guān)稅
1、稅率
進口關(guān)稅的稅率，對于同一種商品，分別確定低稅率和普通稅率兩種稅率。對產(chǎn)自與我國訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或者協(xié)定的國家的進口貨物，按照低稅率征稅；對產(chǎn)自與我國未訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或者協(xié)定的國家的進口貨物，按照普通稅率征稅。
進口關(guān)稅稅率為從價計征。
按照我國對進口貨物的需要程度分析，我們可以將稅則中的全部商品，歸納為四大類，即必需品、需用品、非必需品和奢侈品。
2、稅額計算
關(guān)稅稅額的計算公式為：
應納稅額＝完稅價格×適用稅率
（1）稅則歸類
稅則歸類就是把應征關(guān)稅的貨物，歸入進出口稅則中適當?shù)亩惸績?nèi)，并按此稅目的稅率計征關(guān)稅，這是一項十分復雜的工作。
（2）完稅價格
進口貨物的完稅價格是以該貨物運抵我國的到岸價格為依據(jù)的。所謂到岸價格是指貨品在采購地的正常批發(fā)價格，加上國外已征的出口稅以及運到我國輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費、手續(xù)費等一切費用。
（五）出口關(guān)稅
出口貨物的完稅價格為該貨物售與國外的經(jīng)海關(guān)審查確定的離岸價格減除出口關(guān)稅。其計算公式為：
完稅價格＝離岸價格/（1＋出口關(guān)稅稅率）
（六）對個人進口物品的征稅