五、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是對在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的境內(nèi)外所得，以及未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得征收的稅種。
（一）國際稅收的基本范疇
涉外稅收是國家稅收的組成部分，但是由于涉外稅收主要是對本國境內(nèi)的外國納稅人征稅。所以就必然會涉及到本國政府與其他國家政府之間的經(jīng)濟權(quán)益的分配，也就是涉及到國際稅收中的一些問題。國際稅收是指由于對跨國所得征稅而帶來的有關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系。處理這種國家之間稅收分配關(guān)系的準(zhǔn)則和規(guī)范，就是國際稅收所要研究的對象。國家稅收與國際稅收的區(qū)別，并不是說，一個國家對外國納稅人課征的稅收就是國際稅收，對本國納稅人課征的稅收就不是國際稅收。一個國家不論是對外國人或本國人課稅，都是這個國家政權(quán)管轄范圍以內(nèi)的事，反映為這個國家政府與它的納稅人之間的征納關(guān)系，從而是國家稅收，而不是國際稅收。只有當(dāng)這個國家由于對納稅人的跨國所得征稅，而涉及到與別國之間的稅收分配關(guān)系時，才是國際稅收。當(dāng)然，國際稅收不能離開國家稅收而單獨存在。
1、稅收管轄權(quán)
稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面所行使的管轄權(quán)力，是國家主權(quán)的一個重要組成部分。
一個國家的稅收管轄，也可按照屬地和屬人兩種原則確定。
按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)，就是地域管轄權(quán)，或稱收入來源地管轄權(quán)。它認(rèn)定地域概念，對凡屬來源或存在于本國領(lǐng)土疆域范圍內(nèi)的應(yīng)稅收入、所得和財產(chǎn)，不論其屬于本國人或外國人，都要征稅。
按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)，就是居民（公民）管轄權(quán)，或稱居住國管轄權(quán)。它認(rèn)定人員概念，對凡屬本國居民或公民的一切應(yīng)稅收入、所得或財產(chǎn)，不論其來源或存在于本國領(lǐng)土或疆域范圍以內(nèi)或以外，都要征稅。
2、國際雙重征稅
國際雙重征稅，是指兩個或兩個以上國家向同一跨國納稅人的同一跨國所得所進(jìn)行的交叉重疊征稅。其產(chǎn)生的原因就在于：世界上大多數(shù)國家都在同時采用著居民（公民）管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。在這種情況下，一個國家居民（包括自然人和法人）從其他非居住國家取得的收入，一方面居住國政府要行使居民（公民）管轄權(quán)，對來自非居住國的收入要征稅；另一方面，非居住國政府也要行使地域管轄權(quán)，對這個外國居民來自該國的收入征稅。這樣，就不可避免地要發(fā)生對同一跨國納稅人的同一筆跨國所得的雙重交叉征稅。
國際雙重征稅，使跨國納稅人承擔(dān)雙重稅負(fù)，造成國際間收入的稅負(fù)重于國內(nèi)收入稅負(fù)，壓抑了跨國投資的積極性，不利于國際投資的自由流動，影響了國際資金的充分運用。同時，也對國際間的技術(shù)交流不利，限制了國際經(jīng)濟交往，不利于對落后地區(qū)的經(jīng)濟開發(fā)。總之，直接影響國際經(jīng)濟的發(fā)展。
國際雙重征稅是國際稅收需要研究的核心問題。為了避免國際20世紀(jì)60年代以來，以解決國際雙重征稅為主要內(nèi)容的雙邊稅收協(xié)定的締結(jié)，已成為國家間經(jīng)濟關(guān)系的一個顯著特征。
3、稅收抵免與饒讓
（1）稅收抵免
解決國際雙重征稅，世界各國普遍采用的方法是稅收抵免。稅收抵免，是指居住國政府準(zhǔn)許本國居民以其繳納的非居住國所得稅抵免一部分應(yīng)繳納的居住國所得稅。只有可能造成雙重征稅的稅種，主要是所得稅才能抵免，對銷售收入額或總收入額征收的稅不能抵免。
稅收抵免可分為直接抵免和間接抵免兩類：
①直接抵免適用于個人及統(tǒng)一核算的經(jīng)濟實體的抵免，如個人在國外繳納的所得稅和公司、企業(yè)在國外分支機構(gòu)繳納的所得稅的抵免。其計算公式如下：
居住國應(yīng)征所得稅=[（居住國所得+非居住國所得）×居住國稅率]
一允許抵免額
規(guī)定“允許抵免額”，主要是因為，在實行稅收抵免時，并不是在非居住國繳納了多少所得稅就可以抵免多少，而是必須規(guī)定一個抵免限額，否則就會影響居住國的財政收入。抵免限額就是外國所得稅在本國可以抵免的高額度。
境外所得抵免 境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×〔來源于某外國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額〕
「例題」某位于經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)2003年度從境外某國分支機構(gòu)取得稅后收益240萬元，在境外已繳納了40%的所得稅。該企業(yè)本年度匯總納稅時可以抵扣的境外所得稅稅額為（ ）
A.264萬元
B.79.2萬元
C.160萬元
D.132萬元
答案：D境外已納稅額扣除限額=240÷（1-40%）×33%=132萬元，境外實際繳納所得稅=240÷（1-40%）×40%=160萬元，在我國匯總納稅時可以抵扣的境外所得稅稅額為132萬元。
②間接抵免一般適用于不同經(jīng)濟實體之間所繳納的所得稅的抵免，主要是公司、企業(yè)的國外子公司所繳納的所得稅抵免，子公司不同于分公司，它只是母公司的投資單位，它與母公司不是統(tǒng)一核算的同一經(jīng)濟實體，而是兩個不同的繳納人。所以，母公司從子公司得到的，只是子公司繳納所得稅后按照股份分配的一部分股息。因此，對母公司從子公司取得的股息計征所得稅時，應(yīng)該予以抵免的，不能是子公司繳納的全部所得稅，只能是這部分股息所分擔(dān)的所得稅額。
間接抵免時，不是根據(jù)實納稅額直接進(jìn)行，而是按換算的股息應(yīng)分擔(dān)的稅額進(jìn)行間接抵免。其計算公式為：
母公司承擔(dān)的外國子公司的稅收＝外國子公司所得稅×母公司股息/外國子公司稅后所得
（2）稅收饒讓
稅收饒讓是指居住國政府對本國納稅人在非居住國得到減免的那一部分所得稅，同樣給予抵免待遇，不再按本國規(guī)定的稅率補征。稅收饒讓同雙重征稅的免除，特別是其中的稅收抵免，有著密切的關(guān)系。
按照國際稅收抵免通例，除了在非居住國繳納的所得稅超過居住國抵免限額的情況外，在非居住國投資的稅負(fù)和在居住國投資的稅負(fù)，通過抵免以后，一般都是相等的，即使非居住國稅負(fù)本來低于居住國稅負(fù)，居住國在計算總的稅額時，仍然要補足征收。這種稅負(fù)拉平的趨勢，常常使發(fā)展中國家吸引外國投資的努力受到破壞。所以，為了使發(fā)展中國家對外國投資者減免稅的優(yōu)惠措施，不因投資國家不予抵免而變得無效，需要實行稅收饒讓的辦法。根據(jù)這個辦法，資本輸出的發(fā)達(dá)國家作為居住國，不僅對本國居民已納的非居住國稅款給予抵免，而且對發(fā)展中國家的非居住國采取優(yōu)惠措施而減免的稅款，視同已納稅，也給予免稅。
（二）我國涉外稅收制度的建立
1、涉外稅制建立的原則
我國涉外稅收制度建立的原則是：“維護(hù)國家權(quán)益，稅負(fù)從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡”。
2、修改合并兩個涉外企業(yè)所得稅法
1991年4月9日經(jīng)全國人大七屆四次會議通過，公布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，同年7月1日起施行。
（三）納稅人
納稅人包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。
1、外商投資企業(yè)是指
（1）中外合資經(jīng)營企業(yè)。
（2）中外合作經(jīng)營企業(yè)。
（3）外資企業(yè)。
稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征稅。外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)或者境外分支機構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，都應(yīng)由總機構(gòu)匯總繳納所得稅。這是按照屬人（居住國）稅收管轄權(quán)所作的規(guī)定。即凡本國的法人，不論其所得來源于國內(nèi)還是國外，都要征稅。按照國際通行的原則，對本國法人的劃分一般有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一種是法律標(biāo)準(zhǔn)，即以是否在本國各級政府注冊為依據(jù)。另一種是戶籍標(biāo)準(zhǔn)，即以企業(yè)的總機構(gòu)是否設(shè)在本國境內(nèi)為依據(jù)。我國實行的是注冊地與總機構(gòu)所在地雙重標(biāo)準(zhǔn)，也就是限于按照我國法律登記組成企業(yè)法人，并把總機構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)，才成為我國居民法人。它是按照我國法律成立的企業(yè)法人，總機構(gòu)又設(shè)在我國境內(nèi)，按照屬人主義稅收管轄權(quán)，其征稅范圍應(yīng)包括世界范圍，因此，這個總機構(gòu)，連同它在我國境內(nèi)、境外的分支機構(gòu)，都是外商企業(yè)所得稅的納稅人，其所得稅應(yīng)由總機構(gòu)匯總繳納。
但是，對中外合作經(jīng)營企業(yè)中，有的由合作各方自負(fù)盈虧，自擔(dān)風(fēng)險，不組成一個法人實體，合作各方仍然分屬于各自出資者的法人實體，合作企業(yè)本身既不是一個獨立的法人實體，也不構(gòu)成總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，因此。僅就其來源于中國境內(nèi)所得征稅。
為了避免國際雙重征稅，外商企業(yè)所得稅采用了稅收抵免法。稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除。同時稅法也規(guī)定了抵免限額，這個抵免限額就是依照外商企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，即依照稅法和細(xì)則的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項所得應(yīng)攤計的成本、費用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額后計算的應(yīng)納稅額。抵免限額應(yīng)當(dāng)分國不分項計算，其計算公式為：
境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得額/境內(nèi)、境外所得總額
2、外國企業(yè)是指
（1）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織；外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，是指其生產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)，通常稱為常設(shè)機構(gòu)。按照國際稅收慣例，一個國家對本國境內(nèi)的外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收所得稅，應(yīng)遵循兩個原則：一是只能對外國企業(yè)設(shè)在本國的常設(shè)機構(gòu)征收所得稅；二是只能對歸屬于該機構(gòu)的所得征收所得稅。關(guān)于常設(shè)機構(gòu)的概念，國際通行的原則認(rèn)為應(yīng)具備三個含義，即：有一個從事營業(yè)活動的場所；這個營業(yè)活動場所不是臨時的，而是具有相對的固定性或永久性；這個場所應(yīng)該是企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動的場所。參照這一原則，我國稅法規(guī)定，所謂設(shè)立機構(gòu)是指外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)有從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu)、場所或營業(yè)代理人。具體包括：
①生產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)。指各種管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)等；
②生產(chǎn)經(jīng)營場所。包括工廠、開采自然資源的場所及承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所和提供勞務(wù)的場所；
③營業(yè)代理人。是指具有下列任何一種受外國企業(yè)委托代理，從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或個人：經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務(wù)，并簽訂購貨合同，代為采購商品；與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品；有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨。
（2）在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于我國的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費等項所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。對于這種納稅人的所得征收的所得稅，一般稱為預(yù)提稅或預(yù)提所得稅。
（四）稅率
外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按照納稅的所得額計算，稅率為30％；
地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率為3％。
稅率（熟悉）
納稅人 范圍 征稅對象 稅率
外商投資企業(yè)（居民納稅人） 中外合資企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營所得、其它所得 企業(yè)所得稅正稅30%地方附加3%
中外合作企業(yè)
外國獨資企業(yè)
外國企業(yè)（非居民納稅人） 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所
在中國境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)場所 利潤、利息、特許權(quán)使用費等 預(yù)提所得稅20%
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是對在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的境內(nèi)外所得，以及未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得征收的稅種。
（一）國際稅收的基本范疇
涉外稅收是國家稅收的組成部分，但是由于涉外稅收主要是對本國境內(nèi)的外國納稅人征稅。所以就必然會涉及到本國政府與其他國家政府之間的經(jīng)濟權(quán)益的分配，也就是涉及到國際稅收中的一些問題。國際稅收是指由于對跨國所得征稅而帶來的有關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系。處理這種國家之間稅收分配關(guān)系的準(zhǔn)則和規(guī)范，就是國際稅收所要研究的對象。國家稅收與國際稅收的區(qū)別，并不是說，一個國家對外國納稅人課征的稅收就是國際稅收，對本國納稅人課征的稅收就不是國際稅收。一個國家不論是對外國人或本國人課稅，都是這個國家政權(quán)管轄范圍以內(nèi)的事，反映為這個國家政府與它的納稅人之間的征納關(guān)系，從而是國家稅收，而不是國際稅收。只有當(dāng)這個國家由于對納稅人的跨國所得征稅，而涉及到與別國之間的稅收分配關(guān)系時，才是國際稅收。當(dāng)然，國際稅收不能離開國家稅收而單獨存在。
1、稅收管轄權(quán)
稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面所行使的管轄權(quán)力，是國家主權(quán)的一個重要組成部分。
一個國家的稅收管轄，也可按照屬地和屬人兩種原則確定。
按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)，就是地域管轄權(quán)，或稱收入來源地管轄權(quán)。它認(rèn)定地域概念，對凡屬來源或存在于本國領(lǐng)土疆域范圍內(nèi)的應(yīng)稅收入、所得和財產(chǎn)，不論其屬于本國人或外國人，都要征稅。
按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)，就是居民（公民）管轄權(quán)，或稱居住國管轄權(quán)。它認(rèn)定人員概念，對凡屬本國居民或公民的一切應(yīng)稅收入、所得或財產(chǎn)，不論其來源或存在于本國領(lǐng)土或疆域范圍以內(nèi)或以外，都要征稅。
2、國際雙重征稅
國際雙重征稅，是指兩個或兩個以上國家向同一跨國納稅人的同一跨國所得所進(jìn)行的交叉重疊征稅。其產(chǎn)生的原因就在于：世界上大多數(shù)國家都在同時采用著居民（公民）管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。在這種情況下，一個國家居民（包括自然人和法人）從其他非居住國家取得的收入，一方面居住國政府要行使居民（公民）管轄權(quán)，對來自非居住國的收入要征稅；另一方面，非居住國政府也要行使地域管轄權(quán)，對這個外國居民來自該國的收入征稅。這樣，就不可避免地要發(fā)生對同一跨國納稅人的同一筆跨國所得的雙重交叉征稅。
國際雙重征稅，使跨國納稅人承擔(dān)雙重稅負(fù)，造成國際間收入的稅負(fù)重于國內(nèi)收入稅負(fù)，壓抑了跨國投資的積極性，不利于國際投資的自由流動，影響了國際資金的充分運用。同時，也對國際間的技術(shù)交流不利，限制了國際經(jīng)濟交往，不利于對落后地區(qū)的經(jīng)濟開發(fā)。總之，直接影響國際經(jīng)濟的發(fā)展。
國際雙重征稅是國際稅收需要研究的核心問題。為了避免國際20世紀(jì)60年代以來，以解決國際雙重征稅為主要內(nèi)容的雙邊稅收協(xié)定的締結(jié)，已成為國家間經(jīng)濟關(guān)系的一個顯著特征。
3、稅收抵免與饒讓
（1）稅收抵免
解決國際雙重征稅，世界各國普遍采用的方法是稅收抵免。稅收抵免，是指居住國政府準(zhǔn)許本國居民以其繳納的非居住國所得稅抵免一部分應(yīng)繳納的居住國所得稅。只有可能造成雙重征稅的稅種，主要是所得稅才能抵免，對銷售收入額或總收入額征收的稅不能抵免。
稅收抵免可分為直接抵免和間接抵免兩類：
①直接抵免適用于個人及統(tǒng)一核算的經(jīng)濟實體的抵免，如個人在國外繳納的所得稅和公司、企業(yè)在國外分支機構(gòu)繳納的所得稅的抵免。其計算公式如下：
居住國應(yīng)征所得稅=[（居住國所得+非居住國所得）×居住國稅率]
一允許抵免額
規(guī)定“允許抵免額”，主要是因為，在實行稅收抵免時，并不是在非居住國繳納了多少所得稅就可以抵免多少，而是必須規(guī)定一個抵免限額，否則就會影響居住國的財政收入。抵免限額就是外國所得稅在本國可以抵免的高額度。
境外所得抵免 境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×〔來源于某外國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額〕
「例題」某位于經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)2003年度從境外某國分支機構(gòu)取得稅后收益240萬元，在境外已繳納了40%的所得稅。該企業(yè)本年度匯總納稅時可以抵扣的境外所得稅稅額為（ ）
A.264萬元
B.79.2萬元
C.160萬元
D.132萬元
答案：D境外已納稅額扣除限額=240÷（1-40%）×33%=132萬元，境外實際繳納所得稅=240÷（1-40%）×40%=160萬元，在我國匯總納稅時可以抵扣的境外所得稅稅額為132萬元。
②間接抵免一般適用于不同經(jīng)濟實體之間所繳納的所得稅的抵免，主要是公司、企業(yè)的國外子公司所繳納的所得稅抵免，子公司不同于分公司，它只是母公司的投資單位，它與母公司不是統(tǒng)一核算的同一經(jīng)濟實體，而是兩個不同的繳納人。所以，母公司從子公司得到的，只是子公司繳納所得稅后按照股份分配的一部分股息。因此，對母公司從子公司取得的股息計征所得稅時，應(yīng)該予以抵免的，不能是子公司繳納的全部所得稅，只能是這部分股息所分擔(dān)的所得稅額。
間接抵免時，不是根據(jù)實納稅額直接進(jìn)行，而是按換算的股息應(yīng)分擔(dān)的稅額進(jìn)行間接抵免。其計算公式為：
母公司承擔(dān)的外國子公司的稅收＝外國子公司所得稅×母公司股息/外國子公司稅后所得
（2）稅收饒讓
稅收饒讓是指居住國政府對本國納稅人在非居住國得到減免的那一部分所得稅，同樣給予抵免待遇，不再按本國規(guī)定的稅率補征。稅收饒讓同雙重征稅的免除，特別是其中的稅收抵免，有著密切的關(guān)系。
按照國際稅收抵免通例，除了在非居住國繳納的所得稅超過居住國抵免限額的情況外，在非居住國投資的稅負(fù)和在居住國投資的稅負(fù)，通過抵免以后，一般都是相等的，即使非居住國稅負(fù)本來低于居住國稅負(fù)，居住國在計算總的稅額時，仍然要補足征收。這種稅負(fù)拉平的趨勢，常常使發(fā)展中國家吸引外國投資的努力受到破壞。所以，為了使發(fā)展中國家對外國投資者減免稅的優(yōu)惠措施，不因投資國家不予抵免而變得無效，需要實行稅收饒讓的辦法。根據(jù)這個辦法，資本輸出的發(fā)達(dá)國家作為居住國，不僅對本國居民已納的非居住國稅款給予抵免，而且對發(fā)展中國家的非居住國采取優(yōu)惠措施而減免的稅款，視同已納稅，也給予免稅。
（二）我國涉外稅收制度的建立
1、涉外稅制建立的原則
我國涉外稅收制度建立的原則是：“維護(hù)國家權(quán)益，稅負(fù)從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡”。
2、修改合并兩個涉外企業(yè)所得稅法
1991年4月9日經(jīng)全國人大七屆四次會議通過，公布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，同年7月1日起施行。
（三）納稅人
納稅人包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。
1、外商投資企業(yè)是指
（1）中外合資經(jīng)營企業(yè)。
（2）中外合作經(jīng)營企業(yè)。
（3）外資企業(yè)。
稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征稅。外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)或者境外分支機構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，都應(yīng)由總機構(gòu)匯總繳納所得稅。這是按照屬人（居住國）稅收管轄權(quán)所作的規(guī)定。即凡本國的法人，不論其所得來源于國內(nèi)還是國外，都要征稅。按照國際通行的原則，對本國法人的劃分一般有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一種是法律標(biāo)準(zhǔn)，即以是否在本國各級政府注冊為依據(jù)。另一種是戶籍標(biāo)準(zhǔn)，即以企業(yè)的總機構(gòu)是否設(shè)在本國境內(nèi)為依據(jù)。我國實行的是注冊地與總機構(gòu)所在地雙重標(biāo)準(zhǔn)，也就是限于按照我國法律登記組成企業(yè)法人，并把總機構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)，才成為我國居民法人。它是按照我國法律成立的企業(yè)法人，總機構(gòu)又設(shè)在我國境內(nèi)，按照屬人主義稅收管轄權(quán)，其征稅范圍應(yīng)包括世界范圍，因此，這個總機構(gòu)，連同它在我國境內(nèi)、境外的分支機構(gòu)，都是外商企業(yè)所得稅的納稅人，其所得稅應(yīng)由總機構(gòu)匯總繳納。
但是，對中外合作經(jīng)營企業(yè)中，有的由合作各方自負(fù)盈虧，自擔(dān)風(fēng)險，不組成一個法人實體，合作各方仍然分屬于各自出資者的法人實體，合作企業(yè)本身既不是一個獨立的法人實體，也不構(gòu)成總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，因此。僅就其來源于中國境內(nèi)所得征稅。
為了避免國際雙重征稅，外商企業(yè)所得稅采用了稅收抵免法。稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除。同時稅法也規(guī)定了抵免限額，這個抵免限額就是依照外商企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，即依照稅法和細(xì)則的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項所得應(yīng)攤計的成本、費用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額后計算的應(yīng)納稅額。抵免限額應(yīng)當(dāng)分國不分項計算，其計算公式為：
境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得額/境內(nèi)、境外所得總額
2、外國企業(yè)是指
（1）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織；外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，是指其生產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)，通常稱為常設(shè)機構(gòu)。按照國際稅收慣例，一個國家對本國境內(nèi)的外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收所得稅，應(yīng)遵循兩個原則：一是只能對外國企業(yè)設(shè)在本國的常設(shè)機構(gòu)征收所得稅；二是只能對歸屬于該機構(gòu)的所得征收所得稅。關(guān)于常設(shè)機構(gòu)的概念，國際通行的原則認(rèn)為應(yīng)具備三個含義，即：有一個從事營業(yè)活動的場所；這個營業(yè)活動場所不是臨時的，而是具有相對的固定性或永久性；這個場所應(yīng)該是企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動的場所。參照這一原則，我國稅法規(guī)定，所謂設(shè)立機構(gòu)是指外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)有從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu)、場所或營業(yè)代理人。具體包括：
①生產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)。指各種管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)等；
②生產(chǎn)經(jīng)營場所。包括工廠、開采自然資源的場所及承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所和提供勞務(wù)的場所；
③營業(yè)代理人。是指具有下列任何一種受外國企業(yè)委托代理，從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或個人：經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務(wù)，并簽訂購貨合同，代為采購商品；與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品；有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨。
（2）在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于我國的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費等項所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。對于這種納稅人的所得征收的所得稅，一般稱為預(yù)提稅或預(yù)提所得稅。
（四）稅率
外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按照納稅的所得額計算，稅率為30％；
地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率為3％。
稅率（熟悉）
納稅人 范圍 征稅對象 稅率
外商投資企業(yè)（居民納稅人） 中外合資企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營所得、其它所得 企業(yè)所得稅正稅30%地方附加3%
中外合作企業(yè)
外國獨資企業(yè)
外國企業(yè)（非居民納稅人） 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所
在中國境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)場所 利潤、利息、特許權(quán)使用費等 預(yù)提所得稅20%