六、個人所得稅。
個人所得稅是對我國居民的境內(nèi)外所得和非居民來源于我國的個人所得征收的一種稅。
（一）納稅人和征稅范圍
參照國際通行的做法，我國的個人所得稅的納稅人，也是按照屬地生義和屬人主義雙重稅收管轄權(quán)來確定，既包括我國境內(nèi)有所得的公民（居民），也包括從我國境內(nèi)取得所得的非居民。
由此可見，居民與非居民的劃分十分重要，它直接關(guān)系到個人所得稅的征稅范圍：凡是居民，都應(yīng)就其來自國內(nèi)和國外的全部所得征稅；非居民，則只對其來自本國國內(nèi)的所得征稅。居民與非居民劃分的標(biāo)準(zhǔn)，國際上有兩種做法：一是法律標(biāo)準(zhǔn)。即凡本國公民和有居留證明的外國僑民，都屬于本國居民；其余則為非居民。二是戶籍標(biāo)準(zhǔn)。即凡在本國有住所，居住達(dá)到一定時間的個人。包括本國居民和外國人，均為本國居民；沒有達(dá)到居住時間的為非居民。對居住時間的規(guī)定，各個國家不盡一致，有的國家規(guī)定為半年，也有的國家規(guī)定為1年。
我國根據(jù)世界上多數(shù)國家的做法，采用了按住所和居住年限確定居民的原則，居住時間規(guī)定為1年。
1.居民
一是在中國境內(nèi)有住所的人，即因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。
二是在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。
所謂滿1年，是指一個納稅年度內(nèi)（公歷每年1月1日起至12月31日止）在我國境內(nèi)居住滿 365日的個人。如果一個納稅年度內(nèi)，在我國居住不滿365日，則不是居。此外，稅法還規(guī)定，在納稅年度內(nèi)臨時離境，不扣減日數(shù)。所謂臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或多次累計不超過90日的離境、為了有利于發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作，貫徹從寬從簡的原則，我國的個人所得稅對居民的境外所得征稅時，作了從寬的規(guī)定：
（1）在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；
（2）在我國境內(nèi)居住滿5年，從第6年起，就其在我國境內(nèi)境外取得的全部所得征收個人所得稅。
2.非居民
在我國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人，則是非居民，只就從我國境內(nèi)取得的所得，征收個人所得稅。所謂我國境內(nèi)取得的所得，是從所得來源的角度來說的，是指該項(xiàng)所得來源于我國境內(nèi)，即在我國境內(nèi)工作或提供勞務(wù)取得的所得，而不論其支付地點(diǎn)是否在我國境內(nèi)。稅法實(shí)施條例規(guī)定，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)所得：
（1）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的所得；
（2）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用取得的財產(chǎn)；
（3）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)房屋、建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)，或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；
（4）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得：
（5）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得；
本著從寬從簡的原則，稅法對特殊情況作了優(yōu)惠的規(guī)定，即在中國境內(nèi)無住所并在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免于征稅。
3.稅收抵免
為避免國際雙重征稅，我國個人所得稅法作了稅收抵免的規(guī)定，即納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。這里有兩點(diǎn)需要說明的：
一是準(zhǔn)予抵免的應(yīng)是納稅人實(shí)繳稅額，即個人從中國境外取得所得依照該所得來源國的法律應(yīng)繳并實(shí)際繳納的稅額。
二是準(zhǔn)予抵免的稅額有個限額，不能超過限額抵免。抵免限額是指納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別國家（地區(qū)）和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計算的應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目之和，為該國家（地區(qū)）的扣除限額。
具體稅收抵免的方法是：個人從中國境外一國（地區(qū)）取得的所得在該國（地區(qū)）實(shí)際繳納的個人所得稅稅額，低于依照規(guī)定計算出的同一國家（地區(qū)）扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得在當(dāng)年的稅額中扣除，但可于以后年度在同一國家（地區(qū)）的扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不超過5年。納稅人依法抵免個人所得稅時，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。
（二）征稅對象和計稅依據(jù)
個人所得稅以納稅人取得的個人所得為征稅對象。
1.應(yīng)稅所得項(xiàng)目
（1）工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資，薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及其他與任職。受雇有關(guān)的所得。
（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：
①個體工商戶或個人從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。
②個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)從事的辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他營利業(yè)取得的所得。
③其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。
④上述個體工商業(yè)戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。
（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營，以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。上述所得包括納稅人按月或按次領(lǐng)取的工資、薪金性質(zhì)的所得。
（4）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖。化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、各種演出與表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
（5）稿酬所得，是指個人的作品被以圖書、報刊方式出版、發(fā)表取得的所得。
（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)利的使用權(quán)取得的所得。
以上所說的提供著作權(quán)的所得，不包括稿酬所得。
（7）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
（8）財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租房屋、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的辦法，由財政部另行規(guī)定，報國務(wù)院批準(zhǔn)施行。
（10）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
納稅人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
納稅人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券。實(shí)物應(yīng)按取得時的憑證價格計算，無憑證的實(shí)物由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額，有價證券由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。
「例題」下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是（?。?BR> A.發(fā)表論文取得的報酬
B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬
C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬
D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報酬
答案：D
2.計稅依據(jù)
個人所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額即從納稅人收入總額中扣除稅法規(guī)定的必要費(fèi)用后的余額。
允許從個人收入中扣除的費(fèi)用，大體可分為兩部分：一部分是必要費(fèi)用，即納稅人為取得該項(xiàng)目收人而必須支付的款項(xiàng)。另一部分是生計費(fèi)，即納稅人本人及贍養(yǎng)人口維持生活所需要的一般生活費(fèi)。
我國個人所得稅采取分項(xiàng)征收制，與此相適應(yīng)，本著從寬從簡的原則，費(fèi)用的扣除也采取分項(xiàng)計算的方法，對各種不同所得，分別規(guī)定是否扣除費(fèi)用，以及扣除的方法和數(shù)額。同時還規(guī)定，兩個以上的個人，共同取得同一所得項(xiàng)目收入，可以對每個人分得的收入，分別扣除費(fèi)用。但是，在中國境內(nèi)兩處以上取得工資、薪金所得或個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的同項(xiàng)所得應(yīng)合并計算納稅。
（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收人水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用。所謂附加費(fèi)用是指每月在減除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)減除一定數(shù)額的費(fèi)用（附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定）。1994年1月28日國務(wù)院公布了《中華人民共和國個人所得稅實(shí)施條例》，規(guī)定附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3200元，附加減除費(fèi)用適用的范圍包括：
①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；
②應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體。國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；
③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；
④財政部確定的其他人員。新的個人所得稅法增列了附加減除費(fèi)用的規(guī)定。這主要是針對在華工作的外籍專家、科技人員和外商投資企業(yè)中的外籍人員。我國駐外人員而規(guī)定的。
（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這里所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的收入。所說的減除必要費(fèi)用，則是指每月減除800元。
（4）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除 20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅額。
勞務(wù)報酬所得，只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事（務(wù)）連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)移所取得的收入為一次。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這里財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)在每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得所得時計算納稅。
（6）利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
在計算應(yīng)稅所得額時，應(yīng)注意下列幾個問題：
納稅人兼有上述應(yīng)稅項(xiàng)目中兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的所得的，應(yīng)按項(xiàng)分別計算納稅；
納稅人在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得、個體工商業(yè)戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租所得的，應(yīng)將同項(xiàng)所得合并計算納稅；
兩個或者兩個以上的個人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計算納稅；
個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
根據(jù)不同稅目分別實(shí)行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。
扣除方法 應(yīng)稅項(xiàng)目
1.定額扣除 工薪所得
2.會計核算 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得
3.定額和定率扣除 勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得
4.無費(fèi)用扣除 利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得
七、計稅依據(jù)有特殊規(guī)定
（三）稅率
個人所得稅區(qū)別各種所得項(xiàng)目，規(guī)定了幾種不同稅率：
1.工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為 5％～ 45％。
2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5％～35％的超額累進(jìn)稅率。
表： 個人所得稅稅率表
級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù)
12345 不超過5000元的超過5000元～10000元的部分超過10000元～30000元的部分超過30000元～50000元的部分超過50000元的部分 510203035 0250125042506750
注：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用。
3.稿酬所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。對稿酬所得還規(guī)定按應(yīng)納稅額減證30％。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，即個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬元至5萬元的部分，按稅法規(guī)定計算的稅額，加征5成；超過5萬元的部分，加征10成。
1999年9月30日中華人民共和國國務(wù)院發(fā)布《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實(shí)施辦法》，自1999年11月1日起施行，對儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日后孳生的利息所得，應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅?！秾?shí)施辦法》規(guī)定從中華人民共和國境內(nèi)的儲蓄機(jī)構(gòu)取得人民幣、外幣儲蓄存款利息所得的個人，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。計稅依據(jù)為納稅人取得的人民幣、外幣儲蓄存款利息；適用20％的比例稅率；征稅時按照每次取得的利息所得額計征個人所得稅；以結(jié)付利息的儲蓄機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，實(shí)行代扣代繳，扣繳義務(wù)人在向儲戶支付利息或者辦理儲蓄存款自動轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)時，依法代扣代繳稅款，并且在給儲戶的利息結(jié)付單上注明。對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項(xiàng)儲蓄存款或者儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個人所得稅，教育儲蓄是指個人按照國家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開戶、存人規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專項(xiàng)儲蓄。
個人所得稅依照所得項(xiàng)目的不同，分別確定了兩種類別的所得稅稅率，它們是：
稅率 應(yīng)稅項(xiàng)目
九級超額累進(jìn)稅率 工資薪金所得
五級超額累進(jìn)稅率
1、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得
2、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得①對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超額累進(jìn)稅率②對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級超額累進(jìn)稅率
比例稅率20%（8個稅目）特別掌握：其中有3個稅目有加征或減征
1、勞務(wù)報酬所得：對一次取得的勞務(wù)報酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%
2、稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%
3、財產(chǎn)租賃所得：自2001年1月1日起，個人出租房屋減按10%稅率
（四）減免稅
1.免稅
下列各項(xiàng)個人所得，免納個人所得稅：
（l）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。
（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。其中國債利息所得，是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券取得的利息所得；國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券取得的利息所得。
（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼。
（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。福利費(fèi)，是指根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定，從企業(yè)、行政、事業(yè)單位提留的福利費(fèi)，或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)。救濟(jì)金，是指由國家民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。
（5）保險賠款。
（6）軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)，復(fù)員費(fèi)。
（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。
（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表。領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
（10）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。
2.減稅
有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：
（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；
（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；
（3）其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。
個人所得稅的減征幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
（五）征收管理
1.征收方法
個人所得稅實(shí)行源泉扣繳和個人自行申報納稅兩種方法。個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。在兩處以上取得工資、薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自行申報納稅。扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表?？劾U義務(wù)人在向個人支付各種應(yīng)稅款項(xiàng)時，必須按照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項(xiàng)記載備查。這里所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實(shí)物以及其他形式的支付。自行申報納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人從中國境外取得所得，以及從兩處或兩處以上取得所得的，可由納稅人選擇一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人要求變更申報納稅地點(diǎn)的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。自行申報納稅人，在申報納稅時，其在中國境內(nèi)已扣繳的稅款，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。
2.納稅期限
工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)繳人國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計算，分月預(yù)繳的方式計征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營，承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。納稅義務(wù)人在1年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。
個人所得稅是對我國居民的境內(nèi)外所得和非居民來源于我國的個人所得征收的一種稅。
（一）納稅人和征稅范圍
參照國際通行的做法，我國的個人所得稅的納稅人，也是按照屬地生義和屬人主義雙重稅收管轄權(quán)來確定，既包括我國境內(nèi)有所得的公民（居民），也包括從我國境內(nèi)取得所得的非居民。
由此可見，居民與非居民的劃分十分重要，它直接關(guān)系到個人所得稅的征稅范圍：凡是居民，都應(yīng)就其來自國內(nèi)和國外的全部所得征稅；非居民，則只對其來自本國國內(nèi)的所得征稅。居民與非居民劃分的標(biāo)準(zhǔn)，國際上有兩種做法：一是法律標(biāo)準(zhǔn)。即凡本國公民和有居留證明的外國僑民，都屬于本國居民；其余則為非居民。二是戶籍標(biāo)準(zhǔn)。即凡在本國有住所，居住達(dá)到一定時間的個人。包括本國居民和外國人，均為本國居民；沒有達(dá)到居住時間的為非居民。對居住時間的規(guī)定，各個國家不盡一致，有的國家規(guī)定為半年，也有的國家規(guī)定為1年。
我國根據(jù)世界上多數(shù)國家的做法，采用了按住所和居住年限確定居民的原則，居住時間規(guī)定為1年。
1.居民
一是在中國境內(nèi)有住所的人，即因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。
二是在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。
所謂滿1年，是指一個納稅年度內(nèi)（公歷每年1月1日起至12月31日止）在我國境內(nèi)居住滿 365日的個人。如果一個納稅年度內(nèi)，在我國居住不滿365日，則不是居。此外，稅法還規(guī)定，在納稅年度內(nèi)臨時離境，不扣減日數(shù)。所謂臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或多次累計不超過90日的離境、為了有利于發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作，貫徹從寬從簡的原則，我國的個人所得稅對居民的境外所得征稅時，作了從寬的規(guī)定：
（1）在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；
（2）在我國境內(nèi)居住滿5年，從第6年起，就其在我國境內(nèi)境外取得的全部所得征收個人所得稅。
2.非居民
在我國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人，則是非居民，只就從我國境內(nèi)取得的所得，征收個人所得稅。所謂我國境內(nèi)取得的所得，是從所得來源的角度來說的，是指該項(xiàng)所得來源于我國境內(nèi)，即在我國境內(nèi)工作或提供勞務(wù)取得的所得，而不論其支付地點(diǎn)是否在我國境內(nèi)。稅法實(shí)施條例規(guī)定，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)所得：
（1）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的所得；
（2）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用取得的財產(chǎn)；
（3）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)房屋、建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)，或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；
（4）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得：
（5）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得；
本著從寬從簡的原則，稅法對特殊情況作了優(yōu)惠的規(guī)定，即在中國境內(nèi)無住所并在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免于征稅。
3.稅收抵免
為避免國際雙重征稅，我國個人所得稅法作了稅收抵免的規(guī)定，即納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。這里有兩點(diǎn)需要說明的：
一是準(zhǔn)予抵免的應(yīng)是納稅人實(shí)繳稅額，即個人從中國境外取得所得依照該所得來源國的法律應(yīng)繳并實(shí)際繳納的稅額。
二是準(zhǔn)予抵免的稅額有個限額，不能超過限額抵免。抵免限額是指納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別國家（地區(qū)）和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計算的應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目之和，為該國家（地區(qū)）的扣除限額。
具體稅收抵免的方法是：個人從中國境外一國（地區(qū)）取得的所得在該國（地區(qū)）實(shí)際繳納的個人所得稅稅額，低于依照規(guī)定計算出的同一國家（地區(qū)）扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得在當(dāng)年的稅額中扣除，但可于以后年度在同一國家（地區(qū)）的扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不超過5年。納稅人依法抵免個人所得稅時，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。
（二）征稅對象和計稅依據(jù)
個人所得稅以納稅人取得的個人所得為征稅對象。
1.應(yīng)稅所得項(xiàng)目
（1）工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資，薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及其他與任職。受雇有關(guān)的所得。
（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：
①個體工商戶或個人從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。
②個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)從事的辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他營利業(yè)取得的所得。
③其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。
④上述個體工商業(yè)戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。
（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營，以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。上述所得包括納稅人按月或按次領(lǐng)取的工資、薪金性質(zhì)的所得。
（4）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖。化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、各種演出與表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
（5）稿酬所得，是指個人的作品被以圖書、報刊方式出版、發(fā)表取得的所得。
（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)利的使用權(quán)取得的所得。
以上所說的提供著作權(quán)的所得，不包括稿酬所得。
（7）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
（8）財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租房屋、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的辦法，由財政部另行規(guī)定，報國務(wù)院批準(zhǔn)施行。
（10）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
納稅人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
納稅人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券。實(shí)物應(yīng)按取得時的憑證價格計算，無憑證的實(shí)物由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額，有價證券由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。
「例題」下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是（?。?BR> A.發(fā)表論文取得的報酬
B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬
C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬
D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報酬
答案：D
2.計稅依據(jù)
個人所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額即從納稅人收入總額中扣除稅法規(guī)定的必要費(fèi)用后的余額。
允許從個人收入中扣除的費(fèi)用，大體可分為兩部分：一部分是必要費(fèi)用，即納稅人為取得該項(xiàng)目收人而必須支付的款項(xiàng)。另一部分是生計費(fèi)，即納稅人本人及贍養(yǎng)人口維持生活所需要的一般生活費(fèi)。
我國個人所得稅采取分項(xiàng)征收制，與此相適應(yīng)，本著從寬從簡的原則，費(fèi)用的扣除也采取分項(xiàng)計算的方法，對各種不同所得，分別規(guī)定是否扣除費(fèi)用，以及扣除的方法和數(shù)額。同時還規(guī)定，兩個以上的個人，共同取得同一所得項(xiàng)目收入，可以對每個人分得的收入，分別扣除費(fèi)用。但是，在中國境內(nèi)兩處以上取得工資、薪金所得或個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的同項(xiàng)所得應(yīng)合并計算納稅。
（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收人水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用。所謂附加費(fèi)用是指每月在減除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)減除一定數(shù)額的費(fèi)用（附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定）。1994年1月28日國務(wù)院公布了《中華人民共和國個人所得稅實(shí)施條例》，規(guī)定附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3200元，附加減除費(fèi)用適用的范圍包括：
①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；
②應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體。國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；
③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；
④財政部確定的其他人員。新的個人所得稅法增列了附加減除費(fèi)用的規(guī)定。這主要是針對在華工作的外籍專家、科技人員和外商投資企業(yè)中的外籍人員。我國駐外人員而規(guī)定的。
（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這里所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的收入。所說的減除必要費(fèi)用，則是指每月減除800元。
（4）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除 20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅額。
勞務(wù)報酬所得，只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事（務(wù)）連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)移所取得的收入為一次。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這里財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)在每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得所得時計算納稅。
（6）利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
在計算應(yīng)稅所得額時，應(yīng)注意下列幾個問題：
納稅人兼有上述應(yīng)稅項(xiàng)目中兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的所得的，應(yīng)按項(xiàng)分別計算納稅；
納稅人在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得、個體工商業(yè)戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租所得的，應(yīng)將同項(xiàng)所得合并計算納稅；
兩個或者兩個以上的個人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計算納稅；
個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
根據(jù)不同稅目分別實(shí)行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。
扣除方法 應(yīng)稅項(xiàng)目
1.定額扣除 工薪所得
2.會計核算 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得
3.定額和定率扣除 勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得
4.無費(fèi)用扣除 利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得
七、計稅依據(jù)有特殊規(guī)定
（三）稅率
個人所得稅區(qū)別各種所得項(xiàng)目，規(guī)定了幾種不同稅率：
1.工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為 5％～ 45％。
2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5％～35％的超額累進(jìn)稅率。
表： 個人所得稅稅率表
級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù)
12345 不超過5000元的超過5000元～10000元的部分超過10000元～30000元的部分超過30000元～50000元的部分超過50000元的部分 510203035 0250125042506750
注：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用。
3.稿酬所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。對稿酬所得還規(guī)定按應(yīng)納稅額減證30％。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，即個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬元至5萬元的部分，按稅法規(guī)定計算的稅額，加征5成；超過5萬元的部分，加征10成。
1999年9月30日中華人民共和國國務(wù)院發(fā)布《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實(shí)施辦法》，自1999年11月1日起施行，對儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日后孳生的利息所得，應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅?！秾?shí)施辦法》規(guī)定從中華人民共和國境內(nèi)的儲蓄機(jī)構(gòu)取得人民幣、外幣儲蓄存款利息所得的個人，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。計稅依據(jù)為納稅人取得的人民幣、外幣儲蓄存款利息；適用20％的比例稅率；征稅時按照每次取得的利息所得額計征個人所得稅；以結(jié)付利息的儲蓄機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，實(shí)行代扣代繳，扣繳義務(wù)人在向儲戶支付利息或者辦理儲蓄存款自動轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)時，依法代扣代繳稅款，并且在給儲戶的利息結(jié)付單上注明。對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項(xiàng)儲蓄存款或者儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個人所得稅，教育儲蓄是指個人按照國家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開戶、存人規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專項(xiàng)儲蓄。
個人所得稅依照所得項(xiàng)目的不同，分別確定了兩種類別的所得稅稅率，它們是：
稅率 應(yīng)稅項(xiàng)目
九級超額累進(jìn)稅率 工資薪金所得
五級超額累進(jìn)稅率
1、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得
2、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得①對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超額累進(jìn)稅率②對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級超額累進(jìn)稅率
比例稅率20%（8個稅目）特別掌握：其中有3個稅目有加征或減征
1、勞務(wù)報酬所得：對一次取得的勞務(wù)報酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%
2、稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%
3、財產(chǎn)租賃所得：自2001年1月1日起，個人出租房屋減按10%稅率
（四）減免稅
1.免稅
下列各項(xiàng)個人所得，免納個人所得稅：
（l）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。
（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。其中國債利息所得，是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券取得的利息所得；國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券取得的利息所得。
（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼。
（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。福利費(fèi)，是指根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定，從企業(yè)、行政、事業(yè)單位提留的福利費(fèi)，或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)。救濟(jì)金，是指由國家民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。
（5）保險賠款。
（6）軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)，復(fù)員費(fèi)。
（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。
（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表。領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
（10）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。
2.減稅
有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：
（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；
（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；
（3）其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。
個人所得稅的減征幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
（五）征收管理
1.征收方法
個人所得稅實(shí)行源泉扣繳和個人自行申報納稅兩種方法。個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。在兩處以上取得工資、薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自行申報納稅。扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表?？劾U義務(wù)人在向個人支付各種應(yīng)稅款項(xiàng)時，必須按照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項(xiàng)記載備查。這里所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實(shí)物以及其他形式的支付。自行申報納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人從中國境外取得所得，以及從兩處或兩處以上取得所得的，可由納稅人選擇一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人要求變更申報納稅地點(diǎn)的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。自行申報納稅人，在申報納稅時，其在中國境內(nèi)已扣繳的稅款，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。
2.納稅期限
工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)繳人國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計算，分月預(yù)繳的方式計征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營，承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。納稅義務(wù)人在1年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。