第九課 行為稅制
一、行為稅制的概念及特點
行為稅制是以納稅人的某種特定行為作為征稅對象的稅種。我們所說的行為稅，其征稅對象是“特定行為”，這個“特定行為”是指國家通過征稅所要加以限制或監(jiān)督的行為。國家通過對這種特定行為的征稅，以達到特定的調(diào)節(jié)目的，是為達到特定目的服務(wù)的。在我國，行為稅的種類很多，有固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、屠宰稅和筵席稅6種。但與其它稅種比較起來，行為稅的功能更注重于調(diào)節(jié)而不是收入。
行為稅自身的特點是具有特殊的目的性，它在調(diào)節(jié)某種經(jīng)濟行為上，更能直接體現(xiàn)國家的意志，從而在我國社會主義市場經(jīng)濟中，成為宏觀控制的重要工具。
但是，行為稅的課征目的往往主要不是為了取得財政收入，更不是為了通過課稅使這種稅收的收入不斷增長、恰恰相反，有時卻是為了限制某種行為，實行“寓禁于征”的政策，從而導(dǎo)致這種稅收收入的不斷減少。這樣就使行為稅往往具有臨時性或偶然性，需要時就開征，不需要時就停征。由此看來，行為稅在組織財政收入方面，不像流轉(zhuǎn)稅和所得稅那樣普遍、集中和穩(wěn)定。所以，在整個稅制結(jié)構(gòu)中，行為稅不能作為國家的主體稅種，而是作為輔助性的稅種，以彌補主體稅種在調(diào)節(jié)經(jīng)濟作用上的不足，發(fā)揮“拾遺補缺”的特殊作用。
二、行為稅制的改革
（一）社會保險稅設(shè)想
社會保險稅是國家通過立法對企業(yè)、職工、自由職業(yè)者支付或取得的工資課征的一種稅。
由于社會保險稅是一個負擔(dān)與受益相對應(yīng)的稅種，其收入帶有專門用于各項保險項目開支需要的性質(zhì)、因此，社會保險稅應(yīng)實行政府、企業(yè)、個人三方面共同負擔(dān)的原則。
（二）證券交易稅設(shè)想
證券交易稅是對我國境內(nèi)發(fā)生證券交易行為的單位和個人征收的一種稅。
三、印花稅的概念及意義。
印花稅是對書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為征收的一種稅。
（一）開征印花稅的意義
開征稅花稅，有利于增加財政收入、有利于我國社會主義商品經(jīng)濟新秩序的建立、有利于促進企業(yè)提高合同的兌現(xiàn)率、有利于提高納稅人的法制觀念。
（二）印花稅的立法原則
其原則有三：第一是掌握重點稅源。第二是稅負從輕。第三是條文規(guī)定從簡。
四、印花稅征收制度
（一）征稅范圍、計稅依據(jù)和納稅人
印花稅是行為稅，其征稅對象是書立和領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為。其計稅依據(jù)有按憑證所載金額和按件定額征收兩種；其征稅范圍如下：
1.經(jīng)濟合同
經(jīng)濟合同是指根據(jù)《中華人民共和國合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同以及具有合同性質(zhì)的憑證。其中具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證。稅法列舉的應(yīng)稅合同有：購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同。財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同。
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。具體包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)。專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。其計稅依據(jù)是所載金額。
3.營業(yè)賬簿
營業(yè)賬簿是指生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊，包括記載資金的賬簿和其他賬簿。所謂記載資金的賬簿，是指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的總分類賬簿，或者專門設(shè)置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的賬簿；其他賬簿，是指除上述脹簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細分類賬簿。
4.權(quán)利、許可證照
權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。
5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證
印花稅的納稅人是在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受上述應(yīng)稅憑證的單位和個人。包括國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團體、部隊以及中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個人。
對在我國境外書立、領(lǐng)受但在我國境內(nèi)使用的憑證，在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護，也是印花稅的征稅范圍。這樣規(guī)定是采用了稅收的屬地原則。其出發(fā)點，一是有利于維護國家權(quán)益。二是有利于平衡稅負。三是有利于征稅管理。
印花稅的具體納稅人有：
各種經(jīng)濟合同的立合同人。如果同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。所謂當(dāng)事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人。稅目稅率表中的立合同人，就是指合同的當(dāng)事人。
各種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的立據(jù)人；
各種營業(yè)賬簿的立賬簿人；
各種權(quán)利證照的領(lǐng)受人。
（二）稅率
印花稅的稅率根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別規(guī)定從價比例稅率或按件固定稅額。
1.比例稅率
稅法規(guī)定對合同、記載資金的賬簿和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按金額比例貼花。計稅依據(jù)為憑證的所載金額。
2.定額稅率
稅法規(guī)定對權(quán)利許可證照和其他營業(yè)賬簿按件定額貼5元。因為這些憑證不屬資金賬簿或沒有金額記載，規(guī)定按件定額納稅，可以方便納稅和簡化征管。
印花稅的稅率是本著稅負從輕的原則設(shè)計的。
（三）印花稅的繳納
印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并貼足印花稅票的繳納辦法。這就是說，納稅人在書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證，發(fā)生納稅義務(wù)行為時，實行“四自”繳納的辦法，即：納稅人按照應(yīng)稅憑證性質(zhì)和適用的稅目稅率自行計稅、自行購花、自行貼花、自行注銷。納稅人有印章的，加蓋印章注銷；納稅人沒有印章的，可用鋼筆（圓珠筆）畫幾條橫線注銷。注銷標記應(yīng)與騎縫相交。騎縫處是指粘貼的印花稅票與憑證及印花稅票之間的交接處。已貼用的印花稅票不得揭下重用。
為簡化手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人，可向稅務(wù)機關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或按照匯總繳納的辦法。稅法規(guī)定，一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上加注完稅標記代替貼花。稅法還規(guī)定，同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。稅務(wù)機關(guān)對核準匯總繳納印花稅的單位，應(yīng)發(fā)給匯繳許可證。匯總繳納期限限額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定，但長期限不得超過1個月。此外，凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機關(guān)指定的匯繳戳記，按順序編號并裝訂成冊，將印花稅票或繳款書的一聯(lián)粘貼在裝訂成冊的憑證后面，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?BR> 對于納稅憑保存的期限，稅法規(guī)定，納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存1年。
稅法規(guī)定，已貼印花稅的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)補貼印花稅票，如記載資金的賬簿按固定資產(chǎn)原值和自有流動資金總額貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分當(dāng)按規(guī)定貼花。
（四）印花稅的征管
印花稅由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理
印花稅票由國家稅務(wù)局監(jiān)制。票面金額以人民幣為單位，分壹角、貳角。伍角、壹元、貳元、五元、拾元、伍拾元、壹佰元九種。
發(fā)放單位或辦理應(yīng)納稅憑證的單位，負有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)。所謂發(fā)放單位或辦理應(yīng)納稅憑證的單位，是指稅務(wù)機關(guān)、辦理許可證照的單位和辦理憑證的鑒證、公證及其他有關(guān)事項的單位。上述單位負有監(jiān)督納稅人納稅的義務(wù)，具體應(yīng)對以下納稅事項進行監(jiān)督：①應(yīng)納稅憑證是否已粘貼印花；②粘貼的印花是否足額；③粘貼的印花是否按規(guī)定注銷。對未完成以上納稅手續(xù)的，應(yīng)督促納稅人當(dāng)場貼花。
（五）違章處罰
l.納稅人在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令其補貼印花稅票，還可處以應(yīng)補貼印花稅票金額20倍以下的罰款；
2.納稅人不按規(guī)定蓋戳注銷或畫銷印花稅票的，稅務(wù)機關(guān)可處以未注銷或畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款；
3.納稅人將貼用的印花稅票揭下重用的，稅務(wù)機關(guān)可處以重用印花稅票3倍以下的罰款；
4.對于核準匯總繳納印花稅的單位，超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，稅務(wù)機關(guān)除令其限期補繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收 5 ‰的滯納金；對其未按規(guī)定保存匯總繳納印花稅憑證的，酌情處以5000元以下罰款；情節(jié)嚴重的，撤銷其匯繳許可證。
5.納稅人未按規(guī)定期限保存納稅憑證的，酌情處以5000元以下罰款。
（六）免稅
1.繳納印花稅的憑證的附本或抄本免稅。
2.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)無償贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。
3.國家指定的收購部門與村民委員會，農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。
4.無息、貼息貸款合同免稅。
5.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款書立的合同免稅。
6.經(jīng)財政部批準免稅的其他憑證免稅。
五、城市維護建設(shè)稅的概念及作用。
城市維護建設(shè)稅是以納稅人實交的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與三個稅同時交納的一種稅。
開征這個稅的主要目的是為城市維護和建設(shè)提供穩(wěn)定的資金來源。城市維護建設(shè)稅以納稅人實繳的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，使該稅有可靠、穩(wěn)定的收入來源，并且能夠隨著生產(chǎn)的發(fā)展，隨著消費稅、增值稅、營業(yè)稅的增加而逐年增長。
其次，制定城市維護建設(shè)稅，通過立法籌集城市維護建設(shè)資金，健全了法制，從法律上保護了企業(yè)的經(jīng)濟利益。這就從法律上明文規(guī)定了禁止亂攤派，使企業(yè)維護自己的經(jīng)濟利益有了可靠的法律依據(jù)一。
后，開征城市維護建設(shè)稅，有利于確立劃分稅種的分級財政體制。預(yù)算收入級次劃分清楚，有利于調(diào)動地方政府的積極性，有利于新稅法的實施。
六、城市維護建設(shè)稅的征收制度
1.納稅人
城市維護建設(shè)稅以繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅義務(wù)人，包括繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的國營企業(yè)、集體企業(yè)、個體經(jīng)營者、機關(guān)、團體、部隊等一切單位和個人。
海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的消費稅、增值稅，不征收城市維護建設(shè)稅。
個體商販和個人在集市上出售商品，對其征收的臨時經(jīng)營營業(yè)稅，是否同時征收城市維護建設(shè)稅，由各省、自治區(qū)。直轄市人民政府決定。
2.計稅依據(jù)
城市維護建設(shè)稅以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與消費稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。
這樣規(guī)定計稅依據(jù)的好處：一是使城市維護建設(shè)稅有穩(wěn)定的收入來源。二是手續(xù)簡便，利于征收管理。
按照計稅依據(jù)來分類，城市維護建設(shè)稅是對“三稅”的稅額征稅，是這三個稅的附加，實際上屬于對流轉(zhuǎn)稅征收的附加稅。
3.稅率
城市維護建設(shè)稅按納稅人所在地分別規(guī)定不同的稅率：
納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；
納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；
納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％；
納稅人所在地為工礦區(qū)的，應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃確定稅率。
4.征收管理
城市維護建設(shè)稅的征收管理、納稅環(huán)節(jié)、獎罰等事項，比照消費稅、增值稅。營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。
繳納：城市維護建設(shè)稅分別與消費稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。
減免稅規(guī)定：由于城市維護建設(shè)稅是以消費稅、增值稅、營業(yè)稅實納稅額作為計稅依據(jù)并同時征收的，故不應(yīng)予以減免稅。但對個別納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情予以減免稅照顧。
?？顚Ｓ茫撼鞘芯S護建設(shè)稅應(yīng)當(dāng)保證用于城市的公共事業(yè)和公共設(shè)施的維護建設(shè)，?？顚Ｓ茫荒芘灿?，具體安排由地方人民政府確定。按1％稅率繳納的城市維護建設(shè)稅稅款，應(yīng)當(dāng)專用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)的維護和建設(shè)。
「例題」下列經(jīng)營中，不需繳納城市維護建設(shè)稅的是（?。?。
A.加工、修理、修配的私營企業(yè)
B.生產(chǎn)、銷售貨物的國有企業(yè)
C.生產(chǎn)化妝品的集體企業(yè)
D.外貿(mào)企業(yè)在進口由海關(guān)代征增值稅、消費稅的產(chǎn)品時
答案：D
一、行為稅制的概念及特點
行為稅制是以納稅人的某種特定行為作為征稅對象的稅種。我們所說的行為稅，其征稅對象是“特定行為”，這個“特定行為”是指國家通過征稅所要加以限制或監(jiān)督的行為。國家通過對這種特定行為的征稅，以達到特定的調(diào)節(jié)目的，是為達到特定目的服務(wù)的。在我國，行為稅的種類很多，有固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、屠宰稅和筵席稅6種。但與其它稅種比較起來，行為稅的功能更注重于調(diào)節(jié)而不是收入。
行為稅自身的特點是具有特殊的目的性，它在調(diào)節(jié)某種經(jīng)濟行為上，更能直接體現(xiàn)國家的意志，從而在我國社會主義市場經(jīng)濟中，成為宏觀控制的重要工具。
但是，行為稅的課征目的往往主要不是為了取得財政收入，更不是為了通過課稅使這種稅收的收入不斷增長、恰恰相反，有時卻是為了限制某種行為，實行“寓禁于征”的政策，從而導(dǎo)致這種稅收收入的不斷減少。這樣就使行為稅往往具有臨時性或偶然性，需要時就開征，不需要時就停征。由此看來，行為稅在組織財政收入方面，不像流轉(zhuǎn)稅和所得稅那樣普遍、集中和穩(wěn)定。所以，在整個稅制結(jié)構(gòu)中，行為稅不能作為國家的主體稅種，而是作為輔助性的稅種，以彌補主體稅種在調(diào)節(jié)經(jīng)濟作用上的不足，發(fā)揮“拾遺補缺”的特殊作用。
二、行為稅制的改革
（一）社會保險稅設(shè)想
社會保險稅是國家通過立法對企業(yè)、職工、自由職業(yè)者支付或取得的工資課征的一種稅。
由于社會保險稅是一個負擔(dān)與受益相對應(yīng)的稅種，其收入帶有專門用于各項保險項目開支需要的性質(zhì)、因此，社會保險稅應(yīng)實行政府、企業(yè)、個人三方面共同負擔(dān)的原則。
（二）證券交易稅設(shè)想
證券交易稅是對我國境內(nèi)發(fā)生證券交易行為的單位和個人征收的一種稅。
三、印花稅的概念及意義。
印花稅是對書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為征收的一種稅。
（一）開征印花稅的意義
開征稅花稅，有利于增加財政收入、有利于我國社會主義商品經(jīng)濟新秩序的建立、有利于促進企業(yè)提高合同的兌現(xiàn)率、有利于提高納稅人的法制觀念。
（二）印花稅的立法原則
其原則有三：第一是掌握重點稅源。第二是稅負從輕。第三是條文規(guī)定從簡。
四、印花稅征收制度
（一）征稅范圍、計稅依據(jù)和納稅人
印花稅是行為稅，其征稅對象是書立和領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為。其計稅依據(jù)有按憑證所載金額和按件定額征收兩種；其征稅范圍如下：
1.經(jīng)濟合同
經(jīng)濟合同是指根據(jù)《中華人民共和國合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同以及具有合同性質(zhì)的憑證。其中具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證。稅法列舉的應(yīng)稅合同有：購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同。財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同。
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。具體包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)。專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。其計稅依據(jù)是所載金額。
3.營業(yè)賬簿
營業(yè)賬簿是指生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊，包括記載資金的賬簿和其他賬簿。所謂記載資金的賬簿，是指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的總分類賬簿，或者專門設(shè)置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的賬簿；其他賬簿，是指除上述脹簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細分類賬簿。
4.權(quán)利、許可證照
權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。
5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證
印花稅的納稅人是在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受上述應(yīng)稅憑證的單位和個人。包括國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團體、部隊以及中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個人。
對在我國境外書立、領(lǐng)受但在我國境內(nèi)使用的憑證，在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護，也是印花稅的征稅范圍。這樣規(guī)定是采用了稅收的屬地原則。其出發(fā)點，一是有利于維護國家權(quán)益。二是有利于平衡稅負。三是有利于征稅管理。
印花稅的具體納稅人有：
各種經(jīng)濟合同的立合同人。如果同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。所謂當(dāng)事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人。稅目稅率表中的立合同人，就是指合同的當(dāng)事人。
各種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的立據(jù)人；
各種營業(yè)賬簿的立賬簿人；
各種權(quán)利證照的領(lǐng)受人。
（二）稅率
印花稅的稅率根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別規(guī)定從價比例稅率或按件固定稅額。
1.比例稅率
稅法規(guī)定對合同、記載資金的賬簿和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按金額比例貼花。計稅依據(jù)為憑證的所載金額。
2.定額稅率
稅法規(guī)定對權(quán)利許可證照和其他營業(yè)賬簿按件定額貼5元。因為這些憑證不屬資金賬簿或沒有金額記載，規(guī)定按件定額納稅，可以方便納稅和簡化征管。
印花稅的稅率是本著稅負從輕的原則設(shè)計的。
（三）印花稅的繳納
印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并貼足印花稅票的繳納辦法。這就是說，納稅人在書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證，發(fā)生納稅義務(wù)行為時，實行“四自”繳納的辦法，即：納稅人按照應(yīng)稅憑證性質(zhì)和適用的稅目稅率自行計稅、自行購花、自行貼花、自行注銷。納稅人有印章的，加蓋印章注銷；納稅人沒有印章的，可用鋼筆（圓珠筆）畫幾條橫線注銷。注銷標記應(yīng)與騎縫相交。騎縫處是指粘貼的印花稅票與憑證及印花稅票之間的交接處。已貼用的印花稅票不得揭下重用。
為簡化手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人，可向稅務(wù)機關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或按照匯總繳納的辦法。稅法規(guī)定，一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上加注完稅標記代替貼花。稅法還規(guī)定，同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。稅務(wù)機關(guān)對核準匯總繳納印花稅的單位，應(yīng)發(fā)給匯繳許可證。匯總繳納期限限額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定，但長期限不得超過1個月。此外，凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機關(guān)指定的匯繳戳記，按順序編號并裝訂成冊，將印花稅票或繳款書的一聯(lián)粘貼在裝訂成冊的憑證后面，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?BR> 對于納稅憑保存的期限，稅法規(guī)定，納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存1年。
稅法規(guī)定，已貼印花稅的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)補貼印花稅票，如記載資金的賬簿按固定資產(chǎn)原值和自有流動資金總額貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分當(dāng)按規(guī)定貼花。
（四）印花稅的征管
印花稅由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理
印花稅票由國家稅務(wù)局監(jiān)制。票面金額以人民幣為單位，分壹角、貳角。伍角、壹元、貳元、五元、拾元、伍拾元、壹佰元九種。
發(fā)放單位或辦理應(yīng)納稅憑證的單位，負有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)。所謂發(fā)放單位或辦理應(yīng)納稅憑證的單位，是指稅務(wù)機關(guān)、辦理許可證照的單位和辦理憑證的鑒證、公證及其他有關(guān)事項的單位。上述單位負有監(jiān)督納稅人納稅的義務(wù)，具體應(yīng)對以下納稅事項進行監(jiān)督：①應(yīng)納稅憑證是否已粘貼印花；②粘貼的印花是否足額；③粘貼的印花是否按規(guī)定注銷。對未完成以上納稅手續(xù)的，應(yīng)督促納稅人當(dāng)場貼花。
（五）違章處罰
l.納稅人在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令其補貼印花稅票，還可處以應(yīng)補貼印花稅票金額20倍以下的罰款；
2.納稅人不按規(guī)定蓋戳注銷或畫銷印花稅票的，稅務(wù)機關(guān)可處以未注銷或畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款；
3.納稅人將貼用的印花稅票揭下重用的，稅務(wù)機關(guān)可處以重用印花稅票3倍以下的罰款；
4.對于核準匯總繳納印花稅的單位，超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，稅務(wù)機關(guān)除令其限期補繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收 5 ‰的滯納金；對其未按規(guī)定保存匯總繳納印花稅憑證的，酌情處以5000元以下罰款；情節(jié)嚴重的，撤銷其匯繳許可證。
5.納稅人未按規(guī)定期限保存納稅憑證的，酌情處以5000元以下罰款。
（六）免稅
1.繳納印花稅的憑證的附本或抄本免稅。
2.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)無償贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。
3.國家指定的收購部門與村民委員會，農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。
4.無息、貼息貸款合同免稅。
5.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款書立的合同免稅。
6.經(jīng)財政部批準免稅的其他憑證免稅。
五、城市維護建設(shè)稅的概念及作用。
城市維護建設(shè)稅是以納稅人實交的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與三個稅同時交納的一種稅。
開征這個稅的主要目的是為城市維護和建設(shè)提供穩(wěn)定的資金來源。城市維護建設(shè)稅以納稅人實繳的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，使該稅有可靠、穩(wěn)定的收入來源，并且能夠隨著生產(chǎn)的發(fā)展，隨著消費稅、增值稅、營業(yè)稅的增加而逐年增長。
其次，制定城市維護建設(shè)稅，通過立法籌集城市維護建設(shè)資金，健全了法制，從法律上保護了企業(yè)的經(jīng)濟利益。這就從法律上明文規(guī)定了禁止亂攤派，使企業(yè)維護自己的經(jīng)濟利益有了可靠的法律依據(jù)一。
后，開征城市維護建設(shè)稅，有利于確立劃分稅種的分級財政體制。預(yù)算收入級次劃分清楚，有利于調(diào)動地方政府的積極性，有利于新稅法的實施。
六、城市維護建設(shè)稅的征收制度
1.納稅人
城市維護建設(shè)稅以繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅義務(wù)人，包括繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的國營企業(yè)、集體企業(yè)、個體經(jīng)營者、機關(guān)、團體、部隊等一切單位和個人。
海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的消費稅、增值稅，不征收城市維護建設(shè)稅。
個體商販和個人在集市上出售商品，對其征收的臨時經(jīng)營營業(yè)稅，是否同時征收城市維護建設(shè)稅，由各省、自治區(qū)。直轄市人民政府決定。
2.計稅依據(jù)
城市維護建設(shè)稅以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與消費稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。
這樣規(guī)定計稅依據(jù)的好處：一是使城市維護建設(shè)稅有穩(wěn)定的收入來源。二是手續(xù)簡便，利于征收管理。
按照計稅依據(jù)來分類，城市維護建設(shè)稅是對“三稅”的稅額征稅，是這三個稅的附加，實際上屬于對流轉(zhuǎn)稅征收的附加稅。
3.稅率
城市維護建設(shè)稅按納稅人所在地分別規(guī)定不同的稅率：
納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；
納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；
納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％；
納稅人所在地為工礦區(qū)的，應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃確定稅率。
4.征收管理
城市維護建設(shè)稅的征收管理、納稅環(huán)節(jié)、獎罰等事項，比照消費稅、增值稅。營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。
繳納：城市維護建設(shè)稅分別與消費稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。
減免稅規(guī)定：由于城市維護建設(shè)稅是以消費稅、增值稅、營業(yè)稅實納稅額作為計稅依據(jù)并同時征收的，故不應(yīng)予以減免稅。但對個別納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情予以減免稅照顧。
?？顚Ｓ茫撼鞘芯S護建設(shè)稅應(yīng)當(dāng)保證用于城市的公共事業(yè)和公共設(shè)施的維護建設(shè)，?？顚Ｓ茫荒芘灿?，具體安排由地方人民政府確定。按1％稅率繳納的城市維護建設(shè)稅稅款，應(yīng)當(dāng)專用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)的維護和建設(shè)。
「例題」下列經(jīng)營中，不需繳納城市維護建設(shè)稅的是（?。?。
A.加工、修理、修配的私營企業(yè)
B.生產(chǎn)、銷售貨物的國有企業(yè)
C.生產(chǎn)化妝品的集體企業(yè)
D.外貿(mào)企業(yè)在進口由海關(guān)代征增值稅、消費稅的產(chǎn)品時
答案：D