自2007年1月1日起，我國(guó)開始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則基本趨同，并對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。本文就債務(wù)重組、公允價(jià)值變動(dòng)損益、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值等新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重大差異對(duì)深市2007年報(bào)的影響作具體分析。
一、債務(wù)重組對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響
從表一可以看出，深市主板已披露年報(bào)的487家上市公司中，有137家上市公司存在債務(wù)重組收益或損失，債務(wù)重組收益金額高達(dá)50.56億元，占深市主板上市公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1048.74億元（歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)）的比重為4.82%。
表一：深市主板上市公司債務(wù)重組統(tǒng)計(jì)表
經(jīng)統(tǒng)計(jì)分析，我們還發(fā)現(xiàn)：
（1）截至2007年底，深市主板公司中ST、 *ST公司總計(jì)103家，存在債務(wù)重組收益的ST、*ST公司高達(dá)50家，占ST、*ST公司總數(shù)的比例近50%。
（2）債務(wù)重組收益過億元的有11家，其中債務(wù)重組收益的兩家*ST公司債務(wù)重組收益均高達(dá)8.6億元。這11家公司中，*ST有7家，ST有3家，未被實(shí)施特別處理的公司僅有1家。
由此可見，債務(wù)重組對(duì)*ST、ST公司的影響較大，這些公司基本依靠債務(wù)重組扭虧為盈，債務(wù)重組收益直接計(jì)入凈利潤(rùn)對(duì)于處于財(cái)務(wù)困境的上市公司，尤其是面臨退市風(fēng)險(xiǎn)的*ST公司提供了“捷徑”。
二、 公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)公司業(yè)績(jī)的影響
2007年深市主板上市公司中，有123家上市公司存在公允價(jià)值變動(dòng)損益，金額為27.48億元，占深市主板上市公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1048.74億元（歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)）的比重為2.62%。具體來講，深市上市公司公允價(jià)值變動(dòng)損益的情況有如下特點(diǎn)：
（1）公允價(jià)值變動(dòng)損益金額的前10家上市公司的總金額，占2007年深市主板上市公司公允價(jià)值變動(dòng)損益總額（27.48億元）的84%。表明公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)上市公司的影響十分集中。
（2）深市主板中3家證券類上市公司帶來的公允價(jià)值變動(dòng)損益高達(dá)13.22億元，占2007年深市主板上市公司公允價(jià)值變動(dòng)損益總額（27.48億元）的48%。而3家證券類上市公司中，由交易性金融負(fù)債-認(rèn)沽權(quán)證帶來的公允價(jià)值變動(dòng)損益為7.68億元，占3家公司公允價(jià)值變動(dòng)損益總額的58%，顯示認(rèn)沽權(quán)證為證券公司帶來可觀利潤(rùn)。
（3）除大家熟悉并容易理解的公允價(jià)值變動(dòng)損益，如股票投資（該類投資帶來的公允價(jià)值變動(dòng)損益為8.11億元，占2007年深市主板上市公司公允價(jià)值變動(dòng)損益總額27.48億元的35%）外，我們發(fā)現(xiàn)金融負(fù)債，如可轉(zhuǎn)換公司債券、遠(yuǎn)期外匯合同等公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)上市公司的影響也較大，在前10名的公司統(tǒng)計(jì)中，上述兩項(xiàng)合計(jì)金額為6.34億元，占2007年深市主板上市公司公允價(jià)值變動(dòng)損益總額（27.48億元）的23%。
（4）有33家上市公司的公允價(jià)值變動(dòng)損益為負(fù)數(shù)，這33家上市公司公允價(jià)值變動(dòng)損益合計(jì)-1.7億元，其中主要是因?yàn)檫h(yuǎn)期外匯買賣合約帶來的公允價(jià)值虧損。
三、 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)業(yè)績(jī)的影響
具體分析，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響包括：
（1）對(duì)資本公積的影響
2007年深市主板上市公司中，107家上市公司的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)帶來公司資本公積增加，其中增加資本公積約210億元。
（2）對(duì)凈利潤(rùn)的影響
有22家上市公司因出售可供出售金融資產(chǎn)而增加凈利潤(rùn)（主要由資本公積轉(zhuǎn)入投資收益科目）約7.41億元，占深市主板上市公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1048.74億元（歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)）的比重為0.71%。其中某上市公司因出售中信證券(600030行情,股吧)股份而導(dǎo)致投資收益為5.73億元，占該公司歸屬于母公司股東凈利潤(rùn)的81%。
我們認(rèn)為，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值帶來的變化大部分尚體現(xiàn)在資本公積中，伴隨著限售股份的解除限售，這部分公允價(jià)值將逐年釋放為凈利潤(rùn)，增厚上市公司業(yè)績(jī)。
四、 股份支付會(huì)計(jì)處理中存在的問題
截至2007年底，深市主板上市公司中有17家上市公司推出股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，股權(quán)激勵(lì)方式主要選擇股票期權(quán)、限制性股票和股東轉(zhuǎn)讓股份三種方式，股票來源主要有向激勵(lì)對(duì)象定向發(fā)行、二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入及非流通股東存量股份三種形式。
統(tǒng)計(jì)表明，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃公司的凈利潤(rùn)均有不同幅度的增長(zhǎng)，其中增長(zhǎng)比例的近200%，僅有一家上市公司因處理股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用問題而虧損。
通過2007年報(bào)分析，我們發(fā)現(xiàn)個(gè)別公司為達(dá)到業(yè)績(jī)考核指標(biāo)、滿足股權(quán)激勵(lì)條件，存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的嫌疑。如某上市公司2007年?duì)I業(yè)外收入中高達(dá)1.07億元（其中固定資產(chǎn)處置收益為7504萬元，政府補(bǔ)貼3081萬元），占公司歸屬于母公司所有者凈利潤(rùn)的比例高達(dá)63%。
其次，股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理對(duì)上市公司利潤(rùn)造成重大影響。如某上市公司其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象的股票期權(quán)比例為9.88%，逼近證監(jiān)會(huì)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》要求的“上市公司全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計(jì)不得超過公司股本總額的10%”的上限。而該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的等待期只有1年，上市公司只能將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入2007年，直接導(dǎo)致公司虧損3000余萬元。
五、 投資收益變動(dòng)對(duì)公司業(yè)績(jī)的影響
新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資收益的核算沒有太多變化，深市主板公司487家中，投資收益總額高達(dá)291.98億元，占深市主板上市公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1048.74億元（歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)）的比重為27.84%。
表二：深市主板上市公司投資收益構(gòu)成表
投資收益中，出售交易性金融資產(chǎn)帶來的收益為139.3億元，占投資收益總額的48%，如果扣除4家證券類上市公司自營(yíng)帶來的投資收益（因證券公司的自營(yíng)收入也屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，只是統(tǒng)計(jì)中歸納入投資收益）58.68億元，出售交易性金融資產(chǎn)等為深市主板上市公司帶來的收益為80.62億元，483家（總計(jì)487家公司扣除4家證券類上市公司）中平均每家上市公司出售交易性金融資產(chǎn)等帶來的收益為1600余萬元，僅占深市主板上市公司平均每家凈利潤(rùn)的8%，表明上市公司股票投資等帶來的投資收益對(duì)上市公司凈利潤(rùn)影響較小。
在投資收益金額的前10名公司中，深市主板的4家證券公司均在其列，主要得益于2007年股市走勢(shì)好、自營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)高等原因；吉林敖東(000623行情,股吧)因持有廣發(fā)證券股份導(dǎo)致權(quán)益法核算的投資收益較高；而汽車類上市公司因大部分為持股50%的合營(yíng)子公司，不能納入合并報(bào)表而導(dǎo)致權(quán)益法核算的投資收益較高。
六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的其他影響
新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異對(duì)深市主板上市公司2007年報(bào)的影響還體現(xiàn)在其他一些方面，主要包括：
1、投資性房地產(chǎn)
舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未設(shè)立“投資性房地產(chǎn)”科目，所有的房地產(chǎn)項(xiàng)目中固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)中采用成本法核算。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定根據(jù)投資目的不同，單獨(dú)設(shè)立“投資性房地產(chǎn)”科目，上市公司可以選擇采用成本模式或公允價(jià)值計(jì)量，而采用公允價(jià)值計(jì)量的，其公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入利潤(rùn)表的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
從2007年度報(bào)表來看，絕大部分上市公司采用成本模式計(jì)量，僅有5家上市公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。
2、職工福利費(fèi)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了按照工資總額的比例計(jì)提職工福利費(fèi)的要求，職工福利費(fèi)由企業(yè)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的金額列支。同時(shí)，對(duì)于原轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬的福利費(fèi)余額與該項(xiàng)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整2007年管理費(fèi)用并作為非經(jīng)常性損益進(jìn)行披露。該項(xiàng)準(zhǔn)則的變化，將直接影響上市公司2007年度凈利潤(rùn)，但不會(huì)影響到以后年度。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2006年底，深市主板上市公司應(yīng)付福利費(fèi)余額為59.18億元，由于缺少相關(guān)披露的情況，我們無法推斷出上述金額是否直接沖減2007年度管理費(fèi)用，但估計(jì)有部分應(yīng)付福利費(fèi)余額轉(zhuǎn)回沖減了2007年度的管理費(fèi)用。
在職工福利費(fèi)的披露上，我們發(fā)現(xiàn)：（1）少數(shù)公司的應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付職工福利費(fèi)科目仍有余額，除上市公司控股的外商投資企業(yè)未按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行外，個(gè)別上市公司的會(huì)計(jì)處理的確不符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；（2）絕大部分上市公司未按照規(guī)定在非經(jīng)常性損益中披露轉(zhuǎn)回應(yīng)付福利費(fèi)的金額。
3、股權(quán)投資差額
舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求確認(rèn)股權(quán)投資差額并分期攤銷，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了股權(quán)投資差額的核算，不再進(jìn)行攤銷。上市公司原存在股權(quán)投資借方差額，不再攤銷將增加當(dāng)期利潤(rùn)；如存在股權(quán)投資貸方差額，不再攤銷將減少利潤(rùn)。
4、所得稅
新準(zhǔn)則規(guī)定上市公司開發(fā)階段的費(fèi)用可以資本化，改變了存貨的計(jì)價(jià)方法，并擴(kuò)大了借款費(fèi)用利息資本化的范圍等，在一定程度上增加了上市公司利潤(rùn)。
一、債務(wù)重組對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響
從表一可以看出，深市主板已披露年報(bào)的487家上市公司中，有137家上市公司存在債務(wù)重組收益或損失，債務(wù)重組收益金額高達(dá)50.56億元，占深市主板上市公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1048.74億元（歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)）的比重為4.82%。
表一：深市主板上市公司債務(wù)重組統(tǒng)計(jì)表
經(jīng)統(tǒng)計(jì)分析，我們還發(fā)現(xiàn)：
（1）截至2007年底，深市主板公司中ST、 *ST公司總計(jì)103家，存在債務(wù)重組收益的ST、*ST公司高達(dá)50家，占ST、*ST公司總數(shù)的比例近50%。
（2）債務(wù)重組收益過億元的有11家，其中債務(wù)重組收益的兩家*ST公司債務(wù)重組收益均高達(dá)8.6億元。這11家公司中，*ST有7家，ST有3家，未被實(shí)施特別處理的公司僅有1家。
由此可見，債務(wù)重組對(duì)*ST、ST公司的影響較大，這些公司基本依靠債務(wù)重組扭虧為盈，債務(wù)重組收益直接計(jì)入凈利潤(rùn)對(duì)于處于財(cái)務(wù)困境的上市公司，尤其是面臨退市風(fēng)險(xiǎn)的*ST公司提供了“捷徑”。
二、 公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)公司業(yè)績(jī)的影響
2007年深市主板上市公司中，有123家上市公司存在公允價(jià)值變動(dòng)損益，金額為27.48億元，占深市主板上市公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1048.74億元（歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)）的比重為2.62%。具體來講，深市上市公司公允價(jià)值變動(dòng)損益的情況有如下特點(diǎn)：
（1）公允價(jià)值變動(dòng)損益金額的前10家上市公司的總金額，占2007年深市主板上市公司公允價(jià)值變動(dòng)損益總額（27.48億元）的84%。表明公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)上市公司的影響十分集中。
（2）深市主板中3家證券類上市公司帶來的公允價(jià)值變動(dòng)損益高達(dá)13.22億元，占2007年深市主板上市公司公允價(jià)值變動(dòng)損益總額（27.48億元）的48%。而3家證券類上市公司中，由交易性金融負(fù)債-認(rèn)沽權(quán)證帶來的公允價(jià)值變動(dòng)損益為7.68億元，占3家公司公允價(jià)值變動(dòng)損益總額的58%，顯示認(rèn)沽權(quán)證為證券公司帶來可觀利潤(rùn)。
（3）除大家熟悉并容易理解的公允價(jià)值變動(dòng)損益，如股票投資（該類投資帶來的公允價(jià)值變動(dòng)損益為8.11億元，占2007年深市主板上市公司公允價(jià)值變動(dòng)損益總額27.48億元的35%）外，我們發(fā)現(xiàn)金融負(fù)債，如可轉(zhuǎn)換公司債券、遠(yuǎn)期外匯合同等公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)上市公司的影響也較大，在前10名的公司統(tǒng)計(jì)中，上述兩項(xiàng)合計(jì)金額為6.34億元，占2007年深市主板上市公司公允價(jià)值變動(dòng)損益總額（27.48億元）的23%。
（4）有33家上市公司的公允價(jià)值變動(dòng)損益為負(fù)數(shù)，這33家上市公司公允價(jià)值變動(dòng)損益合計(jì)-1.7億元，其中主要是因?yàn)檫h(yuǎn)期外匯買賣合約帶來的公允價(jià)值虧損。
三、 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)業(yè)績(jī)的影響
具體分析，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響包括：
（1）對(duì)資本公積的影響
2007年深市主板上市公司中，107家上市公司的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)帶來公司資本公積增加，其中增加資本公積約210億元。
（2）對(duì)凈利潤(rùn)的影響
有22家上市公司因出售可供出售金融資產(chǎn)而增加凈利潤(rùn)（主要由資本公積轉(zhuǎn)入投資收益科目）約7.41億元，占深市主板上市公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1048.74億元（歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)）的比重為0.71%。其中某上市公司因出售中信證券(600030行情,股吧)股份而導(dǎo)致投資收益為5.73億元，占該公司歸屬于母公司股東凈利潤(rùn)的81%。
我們認(rèn)為，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值帶來的變化大部分尚體現(xiàn)在資本公積中，伴隨著限售股份的解除限售，這部分公允價(jià)值將逐年釋放為凈利潤(rùn)，增厚上市公司業(yè)績(jī)。
四、 股份支付會(huì)計(jì)處理中存在的問題
截至2007年底，深市主板上市公司中有17家上市公司推出股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，股權(quán)激勵(lì)方式主要選擇股票期權(quán)、限制性股票和股東轉(zhuǎn)讓股份三種方式，股票來源主要有向激勵(lì)對(duì)象定向發(fā)行、二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入及非流通股東存量股份三種形式。
統(tǒng)計(jì)表明，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃公司的凈利潤(rùn)均有不同幅度的增長(zhǎng)，其中增長(zhǎng)比例的近200%，僅有一家上市公司因處理股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用問題而虧損。
通過2007年報(bào)分析，我們發(fā)現(xiàn)個(gè)別公司為達(dá)到業(yè)績(jī)考核指標(biāo)、滿足股權(quán)激勵(lì)條件，存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的嫌疑。如某上市公司2007年?duì)I業(yè)外收入中高達(dá)1.07億元（其中固定資產(chǎn)處置收益為7504萬元，政府補(bǔ)貼3081萬元），占公司歸屬于母公司所有者凈利潤(rùn)的比例高達(dá)63%。
其次，股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理對(duì)上市公司利潤(rùn)造成重大影響。如某上市公司其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象的股票期權(quán)比例為9.88%，逼近證監(jiān)會(huì)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》要求的“上市公司全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計(jì)不得超過公司股本總額的10%”的上限。而該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的等待期只有1年，上市公司只能將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入2007年，直接導(dǎo)致公司虧損3000余萬元。
五、 投資收益變動(dòng)對(duì)公司業(yè)績(jī)的影響
新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資收益的核算沒有太多變化，深市主板公司487家中，投資收益總額高達(dá)291.98億元，占深市主板上市公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1048.74億元（歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)）的比重為27.84%。
表二：深市主板上市公司投資收益構(gòu)成表
投資收益中，出售交易性金融資產(chǎn)帶來的收益為139.3億元，占投資收益總額的48%，如果扣除4家證券類上市公司自營(yíng)帶來的投資收益（因證券公司的自營(yíng)收入也屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，只是統(tǒng)計(jì)中歸納入投資收益）58.68億元，出售交易性金融資產(chǎn)等為深市主板上市公司帶來的收益為80.62億元，483家（總計(jì)487家公司扣除4家證券類上市公司）中平均每家上市公司出售交易性金融資產(chǎn)等帶來的收益為1600余萬元，僅占深市主板上市公司平均每家凈利潤(rùn)的8%，表明上市公司股票投資等帶來的投資收益對(duì)上市公司凈利潤(rùn)影響較小。
在投資收益金額的前10名公司中，深市主板的4家證券公司均在其列，主要得益于2007年股市走勢(shì)好、自營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)高等原因；吉林敖東(000623行情,股吧)因持有廣發(fā)證券股份導(dǎo)致權(quán)益法核算的投資收益較高；而汽車類上市公司因大部分為持股50%的合營(yíng)子公司，不能納入合并報(bào)表而導(dǎo)致權(quán)益法核算的投資收益較高。
六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的其他影響
新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異對(duì)深市主板上市公司2007年報(bào)的影響還體現(xiàn)在其他一些方面，主要包括：
1、投資性房地產(chǎn)
舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未設(shè)立“投資性房地產(chǎn)”科目，所有的房地產(chǎn)項(xiàng)目中固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)中采用成本法核算。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定根據(jù)投資目的不同，單獨(dú)設(shè)立“投資性房地產(chǎn)”科目，上市公司可以選擇采用成本模式或公允價(jià)值計(jì)量，而采用公允價(jià)值計(jì)量的，其公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入利潤(rùn)表的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
從2007年度報(bào)表來看，絕大部分上市公司采用成本模式計(jì)量，僅有5家上市公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。
2、職工福利費(fèi)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了按照工資總額的比例計(jì)提職工福利費(fèi)的要求，職工福利費(fèi)由企業(yè)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的金額列支。同時(shí)，對(duì)于原轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬的福利費(fèi)余額與該項(xiàng)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整2007年管理費(fèi)用并作為非經(jīng)常性損益進(jìn)行披露。該項(xiàng)準(zhǔn)則的變化，將直接影響上市公司2007年度凈利潤(rùn)，但不會(huì)影響到以后年度。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2006年底，深市主板上市公司應(yīng)付福利費(fèi)余額為59.18億元，由于缺少相關(guān)披露的情況，我們無法推斷出上述金額是否直接沖減2007年度管理費(fèi)用，但估計(jì)有部分應(yīng)付福利費(fèi)余額轉(zhuǎn)回沖減了2007年度的管理費(fèi)用。
在職工福利費(fèi)的披露上，我們發(fā)現(xiàn)：（1）少數(shù)公司的應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付職工福利費(fèi)科目仍有余額，除上市公司控股的外商投資企業(yè)未按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行外，個(gè)別上市公司的會(huì)計(jì)處理的確不符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；（2）絕大部分上市公司未按照規(guī)定在非經(jīng)常性損益中披露轉(zhuǎn)回應(yīng)付福利費(fèi)的金額。
3、股權(quán)投資差額
舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求確認(rèn)股權(quán)投資差額并分期攤銷，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了股權(quán)投資差額的核算，不再進(jìn)行攤銷。上市公司原存在股權(quán)投資借方差額，不再攤銷將增加當(dāng)期利潤(rùn)；如存在股權(quán)投資貸方差額，不再攤銷將減少利潤(rùn)。
4、所得稅
新準(zhǔn)則規(guī)定上市公司開發(fā)階段的費(fèi)用可以資本化，改變了存貨的計(jì)價(jià)方法，并擴(kuò)大了借款費(fèi)用利息資本化的范圍等，在一定程度上增加了上市公司利潤(rùn)。