近年來(lái),黔西南州頂效開發(fā)區(qū)國(guó)稅局認(rèn)真貫徹國(guó)家稅務(wù)總局提出的稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化的工作要求,積極探索煤炭流通經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)稅收管理新舉
措、新方法,按照"管住出口,審核比對(duì),強(qiáng)化四個(gè)監(jiān)控"的思路強(qiáng)化煤炭流通環(huán)節(jié)稅收管理,既規(guī)范了稅收征管秩序,又有效促進(jìn)了煤炭流通經(jīng)營(yíng)稅收持續(xù)、大幅增長(zhǎng)。
一、頂效開發(fā)區(qū)基本情況簡(jiǎn)介
頂效開發(fā)區(qū)是貴州、云南、廣西三省(區(qū))結(jié)合部的交通樞紐,南昆鐵路、324國(guó)道、214省道在區(qū)境內(nèi)交匯,興義火車站就建在開發(fā)區(qū)內(nèi),興義機(jī)場(chǎng)距開發(fā)區(qū)也僅15公里,已經(jīng)開工建設(shè)的汕昆(汕頭至昆明)高速路經(jīng)開發(fā)區(qū),使開發(fā)區(qū)成為沿南昆鐵路經(jīng)濟(jì)帶上的重要旱碼頭。
設(shè)在頂效開發(fā)區(qū)的興義柳州鐵路南昆有限責(zé)任公司,成立于1997年,下轄頂效鐵路貨場(chǎng)、清水河鐵路貨場(chǎng)、威舍鐵路貨場(chǎng)、鄭屯鐵路貨場(chǎng)、安龍鐵路貨場(chǎng),主導(dǎo)著黔西南州鐵路貨物運(yùn)輸。依托南昆鐵路這條重要的交通樞紐,省內(nèi)外有識(shí)之士紛紛到頂效開發(fā)區(qū)投資經(jīng)商辦企業(yè),到2007年底,頂效開發(fā)區(qū)管轄企業(yè)144戶,其中煤炭流通經(jīng)營(yíng)企業(yè)97戶,占67%。2006從南昆公司轄區(qū)五個(gè)貨場(chǎng)外運(yùn)廣東省、廣西區(qū)的原煤焦炭450萬(wàn)噸,征稅流通環(huán)節(jié)煤炭稅收2465萬(wàn)元,2007年發(fā)運(yùn)煤炭394萬(wàn)噸,征稅3025萬(wàn)元,占全區(qū)國(guó)稅收入的30%。顯然,從頂效地域特點(diǎn)、區(qū)位優(yōu)勢(shì)綜合分析,完善煤炭流通行業(yè)稅收征管,管住、管好煤炭流通環(huán)節(jié)稅收,限度地遏制稅收流失,對(duì)全區(qū)乃至全州煤炭行業(yè)健康發(fā)展具有舉足輕重的作用。
二、煤炭流通環(huán)節(jié)稅收征管中存在的問(wèn)題
2004年以前,頂效開發(fā)區(qū)局對(duì)煤炭流通經(jīng)營(yíng)行業(yè)的稅收征管方式較為粗放。原因首先是各產(chǎn)煤縣對(duì)煤炭的管理不到位,大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)不是一般納稅人,經(jīng)營(yíng)企業(yè)難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票;其次是各產(chǎn)煤縣存在偷運(yùn)黑煤現(xiàn)象,造成煤炭進(jìn)價(jià)不高,這就抬高了煤炭流通企業(yè)利潤(rùn),在上一環(huán)節(jié)(煤炭生產(chǎn)銷售)管理不夠規(guī)范甚至乏力的背景下,流通企業(yè)的稅負(fù)普遍較高;再次是開發(fā)區(qū)稅收連年超高速增長(zhǎng),完成稅收任務(wù)較為容易,也在一定層面上掩蓋了稅收征管中的缺陷。
隨著煤炭外銷量迅猛增長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)企業(yè)日益增多、經(jīng)營(yíng)方式日漸復(fù)雜,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人監(jiān)控不嚴(yán)密、不到位的問(wèn)題暴露無(wú)遺:一是不能準(zhǔn)確監(jiān)控納稅人用票情況。一些購(gòu)煤對(duì)象是小規(guī)模納稅人或者是免稅企業(yè),不需用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣,故不用發(fā)票就可以結(jié)賬,或者只需提供運(yùn)輸發(fā)票即可結(jié)賬;二是不能準(zhǔn)確掌握企業(yè)的煤炭經(jīng)營(yíng)數(shù)量。由于煤炭經(jīng)營(yíng)企業(yè)大多屬于私營(yíng)企業(yè),納稅意識(shí)比較淡薄,加之財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高,雖設(shè)有賬簿,但賬目混亂、各項(xiàng)納稅資料不全、難以查實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)量;三是難以掌控納稅人經(jīng)營(yíng)的真實(shí)性。有的企業(yè)將煤炭發(fā)到外省零售,不作銷售收入申報(bào);有的企業(yè)銷售煤炭給小規(guī)模納稅人用運(yùn)費(fèi)發(fā)票結(jié)賬,有的企業(yè)直接將煤炭轉(zhuǎn)售給另一公司在賬務(wù)上不作銷售;四是第三方信息缺損,不了解煤炭銷貨價(jià)格情況。煤炭企業(yè)申報(bào)計(jì)征增值稅的價(jià)格和市場(chǎng)實(shí)際銷售價(jià)格明顯偏離;納稅人受利益趨使,交通運(yùn)輸發(fā)票普遍高開,增值稅計(jì)稅價(jià)格低開,侵蝕了增值稅稅基。
三、規(guī)范管理的主要措施及取得的成效
針對(duì)上述問(wèn)題,區(qū)局深入調(diào)查研究,剖析征管難點(diǎn),提出了"管住出口,審核比對(duì),強(qiáng)化四個(gè)監(jiān)控"的強(qiáng)化煤炭流通經(jīng)營(yíng)稅收管理工作思路。管住出口,就是通過(guò)積極協(xié)調(diào),爭(zhēng)取南昆公司大力支持,由南昆公司按月提供鐵路發(fā)運(yùn)數(shù)據(jù),管住煤炭外銷這個(gè)出口,掌握企業(yè)外銷數(shù)量。審核比對(duì),即要求煤炭企業(yè)在申報(bào)前,由稅收管理員對(duì)企業(yè)的銷售數(shù)量、銷售收入、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等情況進(jìn)行審核,與稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的銷售數(shù)量、銷售價(jià)格進(jìn)行比對(duì),與增值稅專用發(fā)票的開票地點(diǎn)與運(yùn)輸發(fā)票的開票地點(diǎn)進(jìn)行比對(duì),與運(yùn)費(fèi)價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比對(duì),以最低計(jì)稅價(jià)格確定企業(yè)的銷售價(jià)格是否屬實(shí)。加強(qiáng)對(duì)煤炭流通環(huán)節(jié)的管理,要在日常管理工作中,到鐵路貨場(chǎng)采集企業(yè)外銷數(shù)量、到企業(yè)采集外銷價(jià)格并進(jìn)行綜合分析、了解和掌握運(yùn)輸費(fèi)用的變化情況,為強(qiáng)化申報(bào)審核的數(shù)據(jù)比對(duì)作好充分準(zhǔn)備。同時(shí),根據(jù)申報(bào)審核反饋的情況,開展企業(yè)納稅評(píng)估。強(qiáng)化四個(gè)監(jiān)控,即強(qiáng)化對(duì)公路運(yùn)輸發(fā)票抵扣的監(jiān)控;強(qiáng)化噸煤銷售價(jià)格監(jiān)控;強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的監(jiān)控;強(qiáng)化與興義柳鐵南昆公司做好數(shù)據(jù)比對(duì)監(jiān)控。按照這一管理工作思路,2006年6月,頂效開發(fā)區(qū)國(guó)稅局制定了《流通環(huán)節(jié)煤(焦)炭稅收征收管理實(shí)施辦法(試行)》,在全區(qū)煤(焦)炭流通企業(yè)全面實(shí)施。
(一)強(qiáng)化公路運(yùn)輸發(fā)票的抵扣管理
(1)公路運(yùn)輸實(shí)行噸位抵扣參考價(jià):晴隆110元/噸、普安50元/噸、興仁40元/噸、貞豐55元/噸。
(2)運(yùn)費(fèi)計(jì)算噸位和地點(diǎn):以取得增值稅專用發(fā)票的開票地點(diǎn)、數(shù)量為確定依據(jù)。
(3)對(duì)未列參考價(jià)格的運(yùn)費(fèi)實(shí)行備案制度,即對(duì)未列參考價(jià)的運(yùn)費(fèi),由企業(yè)提出書面報(bào)告,稅務(wù)管理機(jī)關(guān)另行調(diào)查核實(shí)。
(二)強(qiáng)化噸煤銷售價(jià)格的確定管理:
(1)簽訂的煤炭購(gòu)銷合同上列明按兩票結(jié)算,即以增值稅專用發(fā)票(或貨物銷售發(fā)票)和貨物運(yùn)輸發(fā)票結(jié)算的,以增值稅專用發(fā)票(或貨物銷售發(fā)票)開據(jù)的噸價(jià)加上貨場(chǎng)雜費(fèi)和進(jìn)場(chǎng)費(fèi)。計(jì)算公式為:噸煤最低計(jì)稅價(jià)格=〔增值稅專用發(fā)票(或貨物銷售發(fā)票)噸價(jià)+貨場(chǎng)雜費(fèi)+進(jìn)場(chǎng)費(fèi)〕×(1+10%)。不得抵扣鐵路運(yùn)費(fèi)
(2)簽訂的煤炭購(gòu)銷合同上列明按照一票結(jié)算的,即以貨物銷售發(fā)票或增值稅專用發(fā)票結(jié)算的,以增值稅專用發(fā)票(或貨物銷售發(fā)票)開據(jù)的噸價(jià)加上鐵路運(yùn)費(fèi)加上貨場(chǎng)雜費(fèi)和進(jìn)場(chǎng)費(fèi)。計(jì)算公式為:噸煤最低計(jì)稅價(jià)格=〔以增值稅專用發(fā)票(或貨物銷售發(fā)票)噸價(jià)+鐵路運(yùn)費(fèi)+貨場(chǎng)雜費(fèi)+進(jìn)場(chǎng)費(fèi)〕×(1+10%)。
(3)增值稅專用發(fā)票(或貨物銷售發(fā)票)噸價(jià)應(yīng)區(qū)別是否是送貨制或是發(fā)貨制:如屬發(fā)貨制(即坑口交貨),則噸煤最低計(jì)稅價(jià)格還應(yīng)加上購(gòu)貨公路運(yùn)費(fèi)和調(diào)節(jié)基金。如屬送貨制,一票結(jié)算的,按(1)規(guī)定計(jì)算噸煤最低計(jì)稅價(jià)格。二票結(jié)算的,以生產(chǎn)企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票(或貨物銷售發(fā)票)和運(yùn)費(fèi)單據(jù)組成。計(jì)算公式為:噸煤最低計(jì)稅價(jià)格={增值稅專用發(fā)票(或貨物銷售發(fā)票)噸價(jià)+運(yùn)費(fèi)+貨場(chǎng)雜費(fèi)+進(jìn)場(chǎng)費(fèi)}×(1+10%)。
(4)南昆公司下屬各貨場(chǎng)收取的貨場(chǎng)雜費(fèi)為35元,進(jìn)場(chǎng)費(fèi)為7元,合計(jì)42元/噸。
(三)強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理
1、抵扣原則:(1)納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額必須在90日內(nèi)抵扣。(2)納稅人取得的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)費(fèi)發(fā)票,按規(guī)定正常認(rèn)證、抵扣。(3)對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額明顯偏高,稅收管理員要作好稅法宣傳,指出納稅人存在的問(wèn)題。納稅人自行改正的,按納稅人改正的情況申報(bào)抵扣。納稅人堅(jiān)持的,按上述噸煤銷售價(jià)格的確定規(guī)定執(zhí)行,納入評(píng)估對(duì)象進(jìn)行核實(shí)。(4)運(yùn)費(fèi)抵扣按本條公路運(yùn)輸發(fā)票的抵扣規(guī)定執(zhí)行。
2、在月度申報(bào)時(shí),稅收管理員根據(jù)從南昆公司采集的數(shù)據(jù),認(rèn)真核實(shí)納稅人銷售噸位。
3、對(duì)長(zhǎng)期處于零、負(fù)申報(bào)的企業(yè),低于平均稅負(fù)的企業(yè),納入納稅評(píng)估對(duì)象。
4、對(duì)銷售不需開具增值稅專用發(fā)票部分,必須據(jù)實(shí)申報(bào),按照上述噸煤最低計(jì)稅價(jià)格方法計(jì)算繳納增值稅。
(四)強(qiáng)化與興義柳鐵南昆公司的數(shù)據(jù)比對(duì)審核
區(qū)局將南昆公司按月提供納稅人的煤炭發(fā)運(yùn)數(shù)量、申報(bào)納稅情況進(jìn)行比對(duì)。審核納稅人申報(bào)的銷售數(shù)量是否真實(shí),從而全面掌握納稅人的煤炭外銷數(shù)量,加強(qiáng)流通環(huán)節(jié)煤焦稅收的征管,堵漏促增。
(五)取得的成效
1、煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)制度進(jìn)一步規(guī)范。通過(guò)實(shí)施新的煤炭稅收管理辦法,煤炭流通經(jīng)營(yíng)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理、稅收核算、納稅申報(bào)上進(jìn)一步規(guī)范。一是企業(yè)財(cái)務(wù)制度逐步健全,賬務(wù)、憑證齊全,核算準(zhǔn)確度得到提高。二是核算的進(jìn)銷項(xiàng)基本真實(shí)、準(zhǔn)確,符合市場(chǎng)規(guī)則和稅法規(guī)定。三是企業(yè)納稅意識(shí)得到加強(qiáng)。四是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為普遍得到規(guī)范,有效促進(jìn)了煤炭流通經(jīng)營(yíng)行業(yè)健康、有序發(fā)展。
2、稅收收入增長(zhǎng),稅收負(fù)擔(dān)率上升。從年度稅收收入上看,2006年征收煤炭稅收2465萬(wàn)元,占年度稅收總收入8347萬(wàn)元的30%,月均入庫(kù)205萬(wàn)元;2007年入庫(kù)煤炭稅收3025萬(wàn)元,占年度稅收總收入10270萬(wàn)元的30%,月均入庫(kù)252萬(wàn)元。2006年發(fā)運(yùn)煤炭數(shù)量450萬(wàn)噸,2007年發(fā)運(yùn)煤炭數(shù)量394萬(wàn)噸,發(fā)運(yùn)數(shù)量下降,稅收收入增長(zhǎng)。從稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)看,2006年的稅收負(fù)擔(dān)率為2.17%,2007年的稅收負(fù)擔(dān)率為2.64%,稅收負(fù)擔(dān)從2006年的2.17%上升到2007年的2.64%,增長(zhǎng)0.47個(gè)百分點(diǎn)。
四、今后工作的思考
稅源有限,管理無(wú)限。
頂效開發(fā)區(qū)國(guó)稅局通過(guò)幾年來(lái)對(duì)煤炭稅收征管的探索與實(shí)踐,稅收管理已由簡(jiǎn)單粗放型向精細(xì)化、科學(xué)化管理邁進(jìn),形成了較為科學(xué)的征管機(jī)制,征管質(zhì)量和效率明顯提升,在實(shí)踐過(guò)程中取得了較好的成效。開發(fā)區(qū)國(guó)稅局在鞏固、完善煤炭流通環(huán)節(jié)稅收征管方法、舉措基礎(chǔ)上,認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn),強(qiáng)化措施,繼續(xù)創(chuàng)新煤炭流通環(huán)節(jié)稅收征管的手段、方法,于2008年5月1日,再次對(duì)原煤炭征管辦法進(jìn)行修訂和完善,使之更具實(shí)用性、可操作性和推廣性。
新辦法與原管理辦法相比對(duì)煤炭流通稅源的監(jiān)控更加有效、到位,主要表現(xiàn)在:(一)嚴(yán)格要求煤炭流通企業(yè)按《現(xiàn)金管理暫行條例》進(jìn)行現(xiàn)金核算,進(jìn)一步規(guī)范商品交易行為的資金管理。(二)科學(xué)制定了煤炭交易中購(gòu)進(jìn)單價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)用、銷售單價(jià)各指標(biāo)的預(yù)警值,嚴(yán)格要求稅收管理員在煤炭流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)單價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)用高于或銷售單價(jià)低于預(yù)警指標(biāo)時(shí),必須有針對(duì)性地開展調(diào)查核實(shí)或納稅評(píng)估工作。(三)科學(xué)確定了煤炭流通企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額組成標(biāo)準(zhǔn)。(四)嚴(yán)格界定了取得運(yùn)輸發(fā)票不準(zhǔn)予抵扣的標(biāo)準(zhǔn)。(五)進(jìn)一步規(guī)范了稅收管理員對(duì)煤炭流通企業(yè)申報(bào)納稅進(jìn)行事前審核的內(nèi)容:購(gòu)進(jìn)單價(jià)的審核、運(yùn)輸費(fèi)用的審核、銷售單價(jià)的審核、銷售數(shù)量的審核。隨著完善后的更加科學(xué)有效的行業(yè)管理辦法的實(shí)施,開發(fā)區(qū)煤炭流通經(jīng)營(yíng)稅收管理水平必然實(shí)現(xiàn)新突破、帶來(lái)新成效。
措、新方法,按照"管住出口,審核比對(duì),強(qiáng)化四個(gè)監(jiān)控"的思路強(qiáng)化煤炭流通環(huán)節(jié)稅收管理,既規(guī)范了稅收征管秩序,又有效促進(jìn)了煤炭流通經(jīng)營(yíng)稅收持續(xù)、大幅增長(zhǎng)。
一、頂效開發(fā)區(qū)基本情況簡(jiǎn)介
頂效開發(fā)區(qū)是貴州、云南、廣西三省(區(qū))結(jié)合部的交通樞紐,南昆鐵路、324國(guó)道、214省道在區(qū)境內(nèi)交匯,興義火車站就建在開發(fā)區(qū)內(nèi),興義機(jī)場(chǎng)距開發(fā)區(qū)也僅15公里,已經(jīng)開工建設(shè)的汕昆(汕頭至昆明)高速路經(jīng)開發(fā)區(qū),使開發(fā)區(qū)成為沿南昆鐵路經(jīng)濟(jì)帶上的重要旱碼頭。
設(shè)在頂效開發(fā)區(qū)的興義柳州鐵路南昆有限責(zé)任公司,成立于1997年,下轄頂效鐵路貨場(chǎng)、清水河鐵路貨場(chǎng)、威舍鐵路貨場(chǎng)、鄭屯鐵路貨場(chǎng)、安龍鐵路貨場(chǎng),主導(dǎo)著黔西南州鐵路貨物運(yùn)輸。依托南昆鐵路這條重要的交通樞紐,省內(nèi)外有識(shí)之士紛紛到頂效開發(fā)區(qū)投資經(jīng)商辦企業(yè),到2007年底,頂效開發(fā)區(qū)管轄企業(yè)144戶,其中煤炭流通經(jīng)營(yíng)企業(yè)97戶,占67%。2006從南昆公司轄區(qū)五個(gè)貨場(chǎng)外運(yùn)廣東省、廣西區(qū)的原煤焦炭450萬(wàn)噸,征稅流通環(huán)節(jié)煤炭稅收2465萬(wàn)元,2007年發(fā)運(yùn)煤炭394萬(wàn)噸,征稅3025萬(wàn)元,占全區(qū)國(guó)稅收入的30%。顯然,從頂效地域特點(diǎn)、區(qū)位優(yōu)勢(shì)綜合分析,完善煤炭流通行業(yè)稅收征管,管住、管好煤炭流通環(huán)節(jié)稅收,限度地遏制稅收流失,對(duì)全區(qū)乃至全州煤炭行業(yè)健康發(fā)展具有舉足輕重的作用。
二、煤炭流通環(huán)節(jié)稅收征管中存在的問(wèn)題
2004年以前,頂效開發(fā)區(qū)局對(duì)煤炭流通經(jīng)營(yíng)行業(yè)的稅收征管方式較為粗放。原因首先是各產(chǎn)煤縣對(duì)煤炭的管理不到位,大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)不是一般納稅人,經(jīng)營(yíng)企業(yè)難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票;其次是各產(chǎn)煤縣存在偷運(yùn)黑煤現(xiàn)象,造成煤炭進(jìn)價(jià)不高,這就抬高了煤炭流通企業(yè)利潤(rùn),在上一環(huán)節(jié)(煤炭生產(chǎn)銷售)管理不夠規(guī)范甚至乏力的背景下,流通企業(yè)的稅負(fù)普遍較高;再次是開發(fā)區(qū)稅收連年超高速增長(zhǎng),完成稅收任務(wù)較為容易,也在一定層面上掩蓋了稅收征管中的缺陷。
隨著煤炭外銷量迅猛增長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)企業(yè)日益增多、經(jīng)營(yíng)方式日漸復(fù)雜,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人監(jiān)控不嚴(yán)密、不到位的問(wèn)題暴露無(wú)遺:一是不能準(zhǔn)確監(jiān)控納稅人用票情況。一些購(gòu)煤對(duì)象是小規(guī)模納稅人或者是免稅企業(yè),不需用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣,故不用發(fā)票就可以結(jié)賬,或者只需提供運(yùn)輸發(fā)票即可結(jié)賬;二是不能準(zhǔn)確掌握企業(yè)的煤炭經(jīng)營(yíng)數(shù)量。由于煤炭經(jīng)營(yíng)企業(yè)大多屬于私營(yíng)企業(yè),納稅意識(shí)比較淡薄,加之財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高,雖設(shè)有賬簿,但賬目混亂、各項(xiàng)納稅資料不全、難以查實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)量;三是難以掌控納稅人經(jīng)營(yíng)的真實(shí)性。有的企業(yè)將煤炭發(fā)到外省零售,不作銷售收入申報(bào);有的企業(yè)銷售煤炭給小規(guī)模納稅人用運(yùn)費(fèi)發(fā)票結(jié)賬,有的企業(yè)直接將煤炭轉(zhuǎn)售給另一公司在賬務(wù)上不作銷售;四是第三方信息缺損,不了解煤炭銷貨價(jià)格情況。煤炭企業(yè)申報(bào)計(jì)征增值稅的價(jià)格和市場(chǎng)實(shí)際銷售價(jià)格明顯偏離;納稅人受利益趨使,交通運(yùn)輸發(fā)票普遍高開,增值稅計(jì)稅價(jià)格低開,侵蝕了增值稅稅基。
三、規(guī)范管理的主要措施及取得的成效
針對(duì)上述問(wèn)題,區(qū)局深入調(diào)查研究,剖析征管難點(diǎn),提出了"管住出口,審核比對(duì),強(qiáng)化四個(gè)監(jiān)控"的強(qiáng)化煤炭流通經(jīng)營(yíng)稅收管理工作思路。管住出口,就是通過(guò)積極協(xié)調(diào),爭(zhēng)取南昆公司大力支持,由南昆公司按月提供鐵路發(fā)運(yùn)數(shù)據(jù),管住煤炭外銷這個(gè)出口,掌握企業(yè)外銷數(shù)量。審核比對(duì),即要求煤炭企業(yè)在申報(bào)前,由稅收管理員對(duì)企業(yè)的銷售數(shù)量、銷售收入、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等情況進(jìn)行審核,與稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的銷售數(shù)量、銷售價(jià)格進(jìn)行比對(duì),與增值稅專用發(fā)票的開票地點(diǎn)與運(yùn)輸發(fā)票的開票地點(diǎn)進(jìn)行比對(duì),與運(yùn)費(fèi)價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比對(duì),以最低計(jì)稅價(jià)格確定企業(yè)的銷售價(jià)格是否屬實(shí)。加強(qiáng)對(duì)煤炭流通環(huán)節(jié)的管理,要在日常管理工作中,到鐵路貨場(chǎng)采集企業(yè)外銷數(shù)量、到企業(yè)采集外銷價(jià)格并進(jìn)行綜合分析、了解和掌握運(yùn)輸費(fèi)用的變化情況,為強(qiáng)化申報(bào)審核的數(shù)據(jù)比對(duì)作好充分準(zhǔn)備。同時(shí),根據(jù)申報(bào)審核反饋的情況,開展企業(yè)納稅評(píng)估。強(qiáng)化四個(gè)監(jiān)控,即強(qiáng)化對(duì)公路運(yùn)輸發(fā)票抵扣的監(jiān)控;強(qiáng)化噸煤銷售價(jià)格監(jiān)控;強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的監(jiān)控;強(qiáng)化與興義柳鐵南昆公司做好數(shù)據(jù)比對(duì)監(jiān)控。按照這一管理工作思路,2006年6月,頂效開發(fā)區(qū)國(guó)稅局制定了《流通環(huán)節(jié)煤(焦)炭稅收征收管理實(shí)施辦法(試行)》,在全區(qū)煤(焦)炭流通企業(yè)全面實(shí)施。
(一)強(qiáng)化公路運(yùn)輸發(fā)票的抵扣管理
(1)公路運(yùn)輸實(shí)行噸位抵扣參考價(jià):晴隆110元/噸、普安50元/噸、興仁40元/噸、貞豐55元/噸。
(2)運(yùn)費(fèi)計(jì)算噸位和地點(diǎn):以取得增值稅專用發(fā)票的開票地點(diǎn)、數(shù)量為確定依據(jù)。
(3)對(duì)未列參考價(jià)格的運(yùn)費(fèi)實(shí)行備案制度,即對(duì)未列參考價(jià)的運(yùn)費(fèi),由企業(yè)提出書面報(bào)告,稅務(wù)管理機(jī)關(guān)另行調(diào)查核實(shí)。
(二)強(qiáng)化噸煤銷售價(jià)格的確定管理:
(1)簽訂的煤炭購(gòu)銷合同上列明按兩票結(jié)算,即以增值稅專用發(fā)票(或貨物銷售發(fā)票)和貨物運(yùn)輸發(fā)票結(jié)算的,以增值稅專用發(fā)票(或貨物銷售發(fā)票)開據(jù)的噸價(jià)加上貨場(chǎng)雜費(fèi)和進(jìn)場(chǎng)費(fèi)。計(jì)算公式為:噸煤最低計(jì)稅價(jià)格=〔增值稅專用發(fā)票(或貨物銷售發(fā)票)噸價(jià)+貨場(chǎng)雜費(fèi)+進(jìn)場(chǎng)費(fèi)〕×(1+10%)。不得抵扣鐵路運(yùn)費(fèi)
(2)簽訂的煤炭購(gòu)銷合同上列明按照一票結(jié)算的,即以貨物銷售發(fā)票或增值稅專用發(fā)票結(jié)算的,以增值稅專用發(fā)票(或貨物銷售發(fā)票)開據(jù)的噸價(jià)加上鐵路運(yùn)費(fèi)加上貨場(chǎng)雜費(fèi)和進(jìn)場(chǎng)費(fèi)。計(jì)算公式為:噸煤最低計(jì)稅價(jià)格=〔以增值稅專用發(fā)票(或貨物銷售發(fā)票)噸價(jià)+鐵路運(yùn)費(fèi)+貨場(chǎng)雜費(fèi)+進(jìn)場(chǎng)費(fèi)〕×(1+10%)。
(3)增值稅專用發(fā)票(或貨物銷售發(fā)票)噸價(jià)應(yīng)區(qū)別是否是送貨制或是發(fā)貨制:如屬發(fā)貨制(即坑口交貨),則噸煤最低計(jì)稅價(jià)格還應(yīng)加上購(gòu)貨公路運(yùn)費(fèi)和調(diào)節(jié)基金。如屬送貨制,一票結(jié)算的,按(1)規(guī)定計(jì)算噸煤最低計(jì)稅價(jià)格。二票結(jié)算的,以生產(chǎn)企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票(或貨物銷售發(fā)票)和運(yùn)費(fèi)單據(jù)組成。計(jì)算公式為:噸煤最低計(jì)稅價(jià)格={增值稅專用發(fā)票(或貨物銷售發(fā)票)噸價(jià)+運(yùn)費(fèi)+貨場(chǎng)雜費(fèi)+進(jìn)場(chǎng)費(fèi)}×(1+10%)。
(4)南昆公司下屬各貨場(chǎng)收取的貨場(chǎng)雜費(fèi)為35元,進(jìn)場(chǎng)費(fèi)為7元,合計(jì)42元/噸。
(三)強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理
1、抵扣原則:(1)納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額必須在90日內(nèi)抵扣。(2)納稅人取得的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)費(fèi)發(fā)票,按規(guī)定正常認(rèn)證、抵扣。(3)對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額明顯偏高,稅收管理員要作好稅法宣傳,指出納稅人存在的問(wèn)題。納稅人自行改正的,按納稅人改正的情況申報(bào)抵扣。納稅人堅(jiān)持的,按上述噸煤銷售價(jià)格的確定規(guī)定執(zhí)行,納入評(píng)估對(duì)象進(jìn)行核實(shí)。(4)運(yùn)費(fèi)抵扣按本條公路運(yùn)輸發(fā)票的抵扣規(guī)定執(zhí)行。
2、在月度申報(bào)時(shí),稅收管理員根據(jù)從南昆公司采集的數(shù)據(jù),認(rèn)真核實(shí)納稅人銷售噸位。
3、對(duì)長(zhǎng)期處于零、負(fù)申報(bào)的企業(yè),低于平均稅負(fù)的企業(yè),納入納稅評(píng)估對(duì)象。
4、對(duì)銷售不需開具增值稅專用發(fā)票部分,必須據(jù)實(shí)申報(bào),按照上述噸煤最低計(jì)稅價(jià)格方法計(jì)算繳納增值稅。
(四)強(qiáng)化與興義柳鐵南昆公司的數(shù)據(jù)比對(duì)審核
區(qū)局將南昆公司按月提供納稅人的煤炭發(fā)運(yùn)數(shù)量、申報(bào)納稅情況進(jìn)行比對(duì)。審核納稅人申報(bào)的銷售數(shù)量是否真實(shí),從而全面掌握納稅人的煤炭外銷數(shù)量,加強(qiáng)流通環(huán)節(jié)煤焦稅收的征管,堵漏促增。
(五)取得的成效
1、煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)制度進(jìn)一步規(guī)范。通過(guò)實(shí)施新的煤炭稅收管理辦法,煤炭流通經(jīng)營(yíng)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理、稅收核算、納稅申報(bào)上進(jìn)一步規(guī)范。一是企業(yè)財(cái)務(wù)制度逐步健全,賬務(wù)、憑證齊全,核算準(zhǔn)確度得到提高。二是核算的進(jìn)銷項(xiàng)基本真實(shí)、準(zhǔn)確,符合市場(chǎng)規(guī)則和稅法規(guī)定。三是企業(yè)納稅意識(shí)得到加強(qiáng)。四是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為普遍得到規(guī)范,有效促進(jìn)了煤炭流通經(jīng)營(yíng)行業(yè)健康、有序發(fā)展。
2、稅收收入增長(zhǎng),稅收負(fù)擔(dān)率上升。從年度稅收收入上看,2006年征收煤炭稅收2465萬(wàn)元,占年度稅收總收入8347萬(wàn)元的30%,月均入庫(kù)205萬(wàn)元;2007年入庫(kù)煤炭稅收3025萬(wàn)元,占年度稅收總收入10270萬(wàn)元的30%,月均入庫(kù)252萬(wàn)元。2006年發(fā)運(yùn)煤炭數(shù)量450萬(wàn)噸,2007年發(fā)運(yùn)煤炭數(shù)量394萬(wàn)噸,發(fā)運(yùn)數(shù)量下降,稅收收入增長(zhǎng)。從稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)看,2006年的稅收負(fù)擔(dān)率為2.17%,2007年的稅收負(fù)擔(dān)率為2.64%,稅收負(fù)擔(dān)從2006年的2.17%上升到2007年的2.64%,增長(zhǎng)0.47個(gè)百分點(diǎn)。
四、今后工作的思考
稅源有限,管理無(wú)限。
頂效開發(fā)區(qū)國(guó)稅局通過(guò)幾年來(lái)對(duì)煤炭稅收征管的探索與實(shí)踐,稅收管理已由簡(jiǎn)單粗放型向精細(xì)化、科學(xué)化管理邁進(jìn),形成了較為科學(xué)的征管機(jī)制,征管質(zhì)量和效率明顯提升,在實(shí)踐過(guò)程中取得了較好的成效。開發(fā)區(qū)國(guó)稅局在鞏固、完善煤炭流通環(huán)節(jié)稅收征管方法、舉措基礎(chǔ)上,認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn),強(qiáng)化措施,繼續(xù)創(chuàng)新煤炭流通環(huán)節(jié)稅收征管的手段、方法,于2008年5月1日,再次對(duì)原煤炭征管辦法進(jìn)行修訂和完善,使之更具實(shí)用性、可操作性和推廣性。
新辦法與原管理辦法相比對(duì)煤炭流通稅源的監(jiān)控更加有效、到位,主要表現(xiàn)在:(一)嚴(yán)格要求煤炭流通企業(yè)按《現(xiàn)金管理暫行條例》進(jìn)行現(xiàn)金核算,進(jìn)一步規(guī)范商品交易行為的資金管理。(二)科學(xué)制定了煤炭交易中購(gòu)進(jìn)單價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)用、銷售單價(jià)各指標(biāo)的預(yù)警值,嚴(yán)格要求稅收管理員在煤炭流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)單價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)用高于或銷售單價(jià)低于預(yù)警指標(biāo)時(shí),必須有針對(duì)性地開展調(diào)查核實(shí)或納稅評(píng)估工作。(三)科學(xué)確定了煤炭流通企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額組成標(biāo)準(zhǔn)。(四)嚴(yán)格界定了取得運(yùn)輸發(fā)票不準(zhǔn)予抵扣的標(biāo)準(zhǔn)。(五)進(jìn)一步規(guī)范了稅收管理員對(duì)煤炭流通企業(yè)申報(bào)納稅進(jìn)行事前審核的內(nèi)容:購(gòu)進(jìn)單價(jià)的審核、運(yùn)輸費(fèi)用的審核、銷售單價(jià)的審核、銷售數(shù)量的審核。隨著完善后的更加科學(xué)有效的行業(yè)管理辦法的實(shí)施,開發(fā)區(qū)煤炭流通經(jīng)營(yíng)稅收管理水平必然實(shí)現(xiàn)新突破、帶來(lái)新成效。